第一章總論【第一章2010年較之2009年教材變化】：教材增加的內(nèi)容：會計基礎(chǔ)。教材刪除的內(nèi)容：財務(wù)報告。從近三年出題情況看，本章不太重要。但是學(xué)好本章內(nèi)容對后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)會有很大幫助。本章近三年考點：(1)會計要素的概念及特征;(2)利得和損失的會計處理。本章需要掌握的考點：考點一：財務(wù)報告目標(biāo)考點二：會計四個基本假設(shè)(會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量)【注意】會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體就是會計主體，但會計主體不一定是法律主體?？键c三：會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?？键c四：會計信息質(zhì)量要求(可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性)給出客觀題能夠分清是哪個考點五：會計的六要素：掌握六要素的(資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤)的定義及其確認(rèn)條件【注意】利得和損失可能直接計入所有者權(quán)益，也可能先計入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益?？键c六;會計要素計量屬性會計計量屬性主要包括：(1)歷史成本;(2)重置成本;(3)可變現(xiàn)凈值;(4)現(xiàn)值;(5)公允價值疑難問題解答【問】資產(chǎn)的賬面價值和賬面余額有何區(qū)別?答：資產(chǎn)的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。)資產(chǎn)的賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額。舉例說明如下：【例題】某項存貨的賬面余額為100萬元，已提跌價準(zhǔn)備20萬元。則該項存貨的賬面余額為100萬元，賬面價值為80萬元?！纠}】某項固定資產(chǎn)的原價為200萬元，已提折舊為60萬元，已提減值準(zhǔn)備30萬元。則該項固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，賬面價值=200-60-30=110(萬元)。第二章存貨本章近三年考試題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。2007年分?jǐn)?shù)為2分;2008年沒有出考題，2009年分?jǐn)?shù)為3分。從近三年出題情況看，本章不太重要。2010年教材主要變化：教材刪除的內(nèi)容：(1)發(fā)出存貨的計價;(2)在存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)部分，刪除了原教材中的公式。大家需要掌握的考點：考點一：存貨的概念與確認(rèn)條件考點二：存貨的初始計量(二)通過進(jìn)一步加工而取得的存貨1.委托外單位加工的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代交的消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方。2.自行生產(chǎn)的存貨自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費用?？键c三：存貨期末計量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益?？键c四：存貨期末計量方法(一)存貨減值跡象的判斷(二)可變現(xiàn)凈值的確定材料期末計量特殊考慮①對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。②如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。(三)存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回3.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。疑難問題解答【問】如何確定材料的可變現(xiàn)凈值?答：(1)若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-銷售產(chǎn)成品估計的銷售費用以及相關(guān)稅金(2)若材料直接出售，材料可變現(xiàn)凈值=材料出售的估計售價-銷售材料估計的銷售費用以及相關(guān)稅金。第一章會計法律制度24、財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。25、年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注(主表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表;附表：利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表)、財務(wù)情況說明書。26、編制財務(wù)會計報告的程序：1)按規(guī)定編制，不得改篡2)對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)一致3)資料填齊，不可遺漏4)報告(表)由領(lǐng)導(dǎo)、總會計師、主管人簽章、裝訂成冊、加蓋公章5)發(fā)現(xiàn)錯誤及時訂正;錯誤較多，重新制作27、編制會計報告的基本要求：1)財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制2)財務(wù)會計報告的編制要求、提供期限應(yīng)當(dāng)符合要求3)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致4)財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定5)財務(wù)會計報告的責(zé)任主體(單位負(fù)責(zé)人)28、會計檔案：會計檔案是指記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的重要歷史資料和證據(jù)。29、會計檔案的管理：1)會計檔案應(yīng)當(dāng)妥善保管。會計檔案由單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)整理立卷歸檔，并保管1年，期滿后移交單位的會計檔案管理機構(gòu);單位會計檔案不得外借，遇有特殊情況，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)可以提供查閱或者復(fù)制原件。2)會計檔案應(yīng)當(dāng)分期保管。會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。永久：會計檔案保管清冊;會計檔案銷毀清冊;稅收會計的稅收年報;行政單位、事業(yè)單位單位決算;財政總決算的總預(yù)算定期：分為3年、5年、10年、15年和25年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。3)會計檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項解決市為止;正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。30、會計檔案保管期限的特點：1)一般的會計憑證、賬簿、保管期限為15年2)月度、季度會計報告(表)保管期限為15年3)固定資產(chǎn)卡片(屬于會計賬簿類檔案)報廢后保管5年4)永久的會計檔案5)保管期從會計年度終了的后第一天算起31、單位內(nèi)部會計監(jiān)督(內(nèi)部會計監(jiān)督本單位會計機構(gòu)、會計人員對本單位經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督)：是一個單位為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章的要求，提高經(jīng)營管理效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等，而在單位內(nèi)部制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和措施，其本質(zhì)是一種內(nèi)部控制制度。32、財政部根據(jù)《會計法》等法律法規(guī)，先后頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金(試行)》。33、內(nèi)部會計控制的目標(biāo)：1)規(guī)范單位會計行為2)堵塞漏洞3)確保執(zhí)行34、內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1)實事求是原則2)約束會計人員原則3)涵蓋各個環(huán)節(jié)原則4)相互制約、相互監(jiān)督原則5)成本效益原則6)不斷修訂和完善原則35、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容：1)貨幣資金的內(nèi)部會計控制;2)實務(wù)資產(chǎn)的內(nèi)部會計控制;3)對外投資的內(nèi)部會計控制;4)工程項目的內(nèi)部會計控制;5)采購與付款的內(nèi)部會計控制;6)籌資的內(nèi)部會計控制;7)銷售與收款的內(nèi)部會計控制;8)成本費用的內(nèi)部會計控制;9)擔(dān)保的內(nèi)部會計控制36、內(nèi)部會計控制的方法：1)不相容職務(wù)相互分離控制;2)授權(quán)批準(zhǔn)控制;3)會計系統(tǒng)控制;4)預(yù)算控制;5)財產(chǎn)保全控制;6)風(fēng)險控制;7)內(nèi)部報告控制;8)電子信息技術(shù)控制37、內(nèi)部會計控制的檢查：1)內(nèi)部專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員的監(jiān)督檢查;2)中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員的評價;3)財政部門的監(jiān)督檢查38、單位負(fù)責(zé)人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施及貨幣資金的安全、完整負(fù)責(zé)，規(guī)定了具體要求：1)貨幣資金收支與記賬的崗位應(yīng)當(dāng)分離2)出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作3)單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程4)單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)配備合格的人員，并根據(jù)單位具體情況進(jìn)行崗位輪換5)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德6)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度7)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限8)經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)39、單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)：1)支付申請2)支付審批3)支付審核4)辦理支付40、現(xiàn)金和銀行存款的管理1)超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)及時存入銀行2)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算3)單位現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行4)嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資幣資金5)不得私設(shè)“小金庫”6)加強銀行賬戶的管理7)單位應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況8)單位應(yīng)當(dāng)加強對銀行結(jié)算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制9)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律：a)不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用b)不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金c)不準(zhǔn)無理由拒絕付款，任意占用他人資金d)不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶10)單位應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次11)單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點41、票據(jù)及有關(guān)印章的管理1)單位應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理2)單位應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理3)按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)42、貨幣資金監(jiān)督檢查的內(nèi)容：1)貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況2)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況3)支付款項印章的保管情況4)票據(jù)的保管情況43、會計監(jiān)督(見表1-5)項目（要素）主體內(nèi)容客體內(nèi)部會計監(jiān)督本單位會計機構(gòu)、

會計人員1、監(jiān)督會計資料是否真實、完整

2、監(jiān)督賬實、賬證、賬賬、帳表是否相符

3、監(jiān)督本單位各項收支是否遵守國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定本單位的經(jīng)濟(jì)活動外

部

會

計

監(jiān)

督社會監(jiān)督會計師事務(wù)所各單位的經(jīng)濟(jì)活動國

家

監(jiān)

督財政機關(guān)、審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、人民銀行、證券監(jiān)管機構(gòu)、保險監(jiān)管機構(gòu)

財政部門1、監(jiān)督各單位是否依法設(shè)賬

2、監(jiān)督各單位會計資料是否真實合法

3、監(jiān)督各單位會計核算是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定

4、監(jiān)督各單位從事會計工作人員是否具備從業(yè)資格44、會計工作國家監(jiān)督的其他形式：1)有關(guān)部門必須在法定職責(zé)范圍內(nèi)對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查2)有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)查賬45、注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍：1)出具審計報告2)出具驗資報告3)出具有關(guān)報告4)其他審計業(yè)務(wù)46、會計工作監(jiān)督的基本規(guī)定：1)委托注冊會計師審計的單位應(yīng)當(dāng)如實提供會計資料2)不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)3)財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告進(jìn)行監(jiān)督46、會計機構(gòu)設(shè)置的原則：根據(jù)業(yè)務(wù)需要。從有效發(fā)揮會計職能作用的角度看，1)實行企業(yè)劃管理的事業(yè)單位，大、中型企業(yè)(包括集團(tuán)公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司等)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置會計機構(gòu)。2)業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會團(tuán)體和其他組織也應(yīng)設(shè)置會計機構(gòu)。47、不設(shè)置會計機構(gòu)的單位應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員?！皶嬛鞴苋藛T”是《會計法》中的一個特制概念，不同于通常所說的“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”、等，而是指負(fù)責(zé)組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人職權(quán)的負(fù)責(zé)人。49、代理記賬是指代理記賬機構(gòu)接受委托辦理會計業(yè)務(wù)。50、代理記賬機構(gòu)應(yīng)具備的條件：外部條件：(持證經(jīng)營)申請設(shè)立會計師事務(wù)所以為的代理記賬機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民征服財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。具體審批機關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民征服財政部門確定。內(nèi)在要求：1)三名以上持證從業(yè)人員2)負(fù)責(zé)人：中級或中級以上職稱3)有固定的辦公場所4)有業(yè)務(wù)規(guī)范和制度51、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍：1)進(jìn)行會計核算;2)提供會計報告;3)提供稅務(wù)資料;4)其他會計業(yè)務(wù)52、代理記賬受托人的義務(wù)：1)遵紀(jì)守法;2)保守商業(yè)秘密;3)拒絕不法會計行為;4)解釋有關(guān)問題代理記賬委托人的義務(wù)：1)填制或取得會計憑證;2)收支保管貨幣資金;3)提供相關(guān)資料;4)及時更正、補充有關(guān)原始憑證53、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的任職資格：必備條件：4點1)政治要素。在政治方面，要求會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)遵紀(jì)守法，堅持原則、廉潔奉公，具備良好的職業(yè)道德。2)政策業(yè)務(wù)水平。在政策業(yè)務(wù)方面，要求會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)應(yīng)熟悉國家財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度，掌握財務(wù)會計理論及本行業(yè)的業(yè)務(wù)管理知識。3)組織能力。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)，必須具備一定的領(lǐng)導(dǎo)才能和組織能力，包括協(xié)調(diào)能力、綜合分析能力。4)身體條件。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)，必須具備良好的身體素質(zhì)，才能適應(yīng)和勝任本職工作。選擇條件：擔(dān)任單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。54、會計從業(yè)資格管理的基本要求：1)準(zhǔn)入證2)吊銷從業(yè)資格證書的(犯法：五年后考試重新取得;犯罪：不得重新取得)55、會計從業(yè)資格的適用范圍：1)會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)2)出納3)稽核4)資本、基金核算5)收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算6)工資、成本費用、財務(wù)成果核算7)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算8)總賬9)財務(wù)會計報告編制10)會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理56、會計從業(yè)資格的取得：1)會計從業(yè)資格的取得實行考試制度?？荚嚳颇繛樨斀?jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、會計基礎(chǔ)、初級會計電算化。2)會計從業(yè)資格考試報名條件。申請參加會計從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)遵守會計和財經(jīng)法律、法規(guī);具備良好的道德品質(zhì);具備會計專業(yè)基礎(chǔ)知識和技能。3)會計從業(yè)資格部分考試科目免試條件：申請人符合基本報名條件且具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上(含中專)會計類專業(yè)學(xué)歷(或?qū)W位)的，畢業(yè)之日起2年內(nèi)(含2年)，免試。會計類專業(yè)包括：會計學(xué)、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學(xué)、財務(wù)管理、理財學(xué)。57、會計從業(yè)資格證書管理：1)上崗注冊登記。持證人員從事會計工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計工作之日90日內(nèi)，填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書和所在單位出具的從事會計工作的證明，向單位所在地或所屬部門會計從業(yè)資格證書管理系統(tǒng)的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)辦理注冊登記。2)離崗備案。持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊登記表，并持會計從業(yè)資格證書，向原注冊登記的會計從業(yè)資格管理機構(gòu)備案。3)調(diào)轉(zhuǎn)登記。持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計工作的，應(yīng)當(dāng)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。58、持證人員繼續(xù)教育，是指取得會計從業(yè)資格的人員，為不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識、專業(yè)技能和職業(yè)道德的教育水平和培訓(xùn)活動。持證人員繼續(xù)教育的特點主要有：針對性、適應(yīng)性和靈活性。59、持證人員繼續(xù)教育要堅持聯(lián)系實際、講究實效、學(xué)以致用的原則。主要內(nèi)容包括：會計理論與實務(wù);財務(wù)、會計法規(guī)制度;會計職業(yè)道德規(guī)范以及其他相關(guān)的知識與法規(guī)。持證人員繼續(xù)教育的形式包括接受培訓(xùn)和自學(xué)兩種。接受培訓(xùn)的時間，每年不少于24小時。60、配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅嬋藛T，設(shè)置適應(yīng)需要的會計崗位，是提高會計工作效率和信息質(zhì)量的重要保證。財政部門發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，對會計人員配備、會計崗位設(shè)置的原則作了規(guī)定，如“會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人”，為各單位配備會計人員、建立崗位責(zé)任制提供了基本依據(jù)。61、會計人員回避制度：單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。需要回避的直系親屬，根據(jù)規(guī)定，包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。62、《會計法》規(guī)定：“會計人員調(diào)動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)監(jiān)交;會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)辦理家交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時主管單位可以派人會同監(jiān)交。”63、會計人員交接的意義：1)做好會計交接工作，可以使會計工作前后銜接，保證會計工作繼續(xù)進(jìn)行。2)做好會計交接工作，可以防止賬目不清、財務(wù)混亂等現(xiàn)象發(fā)生。3)做好會計交接工作，是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效措施。64、需要辦理會計工作交接的情況：1)臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理的，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計主管人員)或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。2)臨時離職或因病不能工作的會計人員恢復(fù)工作時，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。3)移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，單委托人應(yīng)當(dāng)對所移交的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料的真實性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。65、辦理會計工作交接的基本程序交接前：1)明確意義2)按規(guī)定期限交接3)移交前做好如下工作：A.已受理辦理完畢B.尚未登記的登記完畢C.未了事項寫出書面材料D.編制移交清冊，列明內(nèi)容交接中：1)交接—監(jiān)交2)逐項移交，逐項驗收A.現(xiàn)金、有價證券要查清B.檔案必須齊全C.公章、實物移交清楚3)主管人員參加移交，全面介紹，寫出書面材料交接后：1)交接完畢，交接雙方在監(jiān)交清冊上簽名蓋章，一式三份2)接替人員直接連續(xù)登賬3)因病指定代理4)單位撤銷，有人留守66、移交后的責(zé)任：接替人員在交接時因疏忽沒有發(fā)現(xiàn)所接會計資料在合法性、真實性方面的問題而在事后發(fā)現(xiàn)，仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不得以會計資料已移交而推脫應(yīng)負(fù)的責(zé)任。67、法律責(zé)任，是指違反法律規(guī)定的行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果，即對違法者的制裁。(違反法律規(guī)范的義務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任)行政責(zé)任，是指行政法律關(guān)系主體在國家行政管理活動中因違反行政法律規(guī)范，不履行行政法律、法規(guī)、規(guī)章等所規(guī)定的義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。刑事責(zé)任，是指行為人的行為嚴(yán)重違反法律規(guī)定，已構(gòu)成犯罪而承擔(dān)的法律責(zé)任。68、行政法規(guī)包括行政處罰和行政處分。行政處罰，是指特定的行政主體，基于其行政管理職權(quán)，對違反行政法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)定的相對人實施的一種行政措施。行政處罰的形式主要有警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財務(wù)、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證和執(zhí)照、行政拘留等。行政處分，是指國家工作人員違反行政法律規(guī)范而應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任。行政處分的形式主要有警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。69、刑事責(zé)任的刑罰包括主刑和附加刑。主刑，是對犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨立適用，不能附加適用。主刑分為管制、拘役、有期徒刑(20年以下)、無期徒刑(20年以上)和死刑(立即執(zhí)行、緩期執(zhí)行)。附加刑，是既可獨立適用又可以附加適用的刑罰方法。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利和沒收財產(chǎn)(對內(nèi))。(對外：驅(qū)逐出境)70、“犯罪行為”的特點：1)嚴(yán)重的社會危害性2)刑事違法性3)應(yīng)受《刑法》處罰性71、違反會計制度規(guī)定的行為：1)不依法設(shè)置會計賬簿的行為2)私設(shè)會計賬簿的行為3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為4)以未經(jīng)審核的會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或者登記會計賬簿不符合規(guī)定的行為5)隨意變更會計處理方法的行為6)向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告編制依據(jù)不一致的行為7)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記賬本位幣的行為8)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為9)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部跨級監(jiān)督制度，或者拒絕依法接受監(jiān)督，或者不如實提供有關(guān)會計資料及有關(guān)情況的行為10)任用會計人員不符合《會計法》規(guī)定的行為72、違反會計制度規(guī)定行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任：1)責(zé)令期限改正2)罰款?？h級以上人民政府財政部門根據(jù)行為的性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責(zé)令限期改正的同時，可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款。3)給予行政處分。直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員如屬國家工作人員，視情節(jié)輕重，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位、其上級單位或者行政監(jiān)察部門給予警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用查看和開除等行政處分。4)吊銷會計從業(yè)資格證書。持證人員情節(jié)嚴(yán)重的，由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。5)依法追究刑事責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。73、偽造、變造會計憑證、會計賬簿或者財務(wù)會計報告的法律行為：1)通報2)罰款?？h級以上人民政府財政部門對違法行為視情節(jié)輕重，在予以通報的同時，可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款。3)行政處分。直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分。4)吊銷會計從業(yè)資格證書。由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。5)構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，嚴(yán)重?fù)p害股東或者其他人利益，對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。74、隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任：尚不構(gòu)成犯罪的：1)由縣級以上人民政府財政部門予以通報2)可以對單位并處5000元以上10萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)人的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬元以下的罰款3)屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分4)對其中的會計人員，并由縣級以上人民政府財政部門吊銷其會計從業(yè)資格證書。情節(jié)嚴(yán)重的：處5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元以上20萬元以下罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：1)隱匿、銷毀的會計資料涉及金額在50萬元以上的;2)為逃避依法查處的隱匿、銷毀或者拒不交出會計資料的。75、受益、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務(wù)會計報告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告的法律責(zé)任：構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。76、單位負(fù)責(zé)人對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復(fù)的法律責(zé)任以及對受打擊報復(fù)的會計人員的補救措施：1)公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對依法履行職責(zé)、抵制違反《會計法》行為的會計人員實行打擊報復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。2)尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。77、參加會計從業(yè)資格考試舞弊的法律責(zé)任：舞弊，是指應(yīng)試人員在參加考試過程中有作弊等違反規(guī)定的行為。應(yīng)試人員有一般違法違規(guī)行為的，應(yīng)提出警告并責(zé)令改正;經(jīng)警告仍不改正的，責(zé)令離開考場，并給予檔次該科目考試成績無效的處理。應(yīng)試人員有嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)行為的，責(zé)令離開考場，并視情節(jié)輕重給予當(dāng)次全部科目考試成績無效處理或當(dāng)次全部科目考試成績無效、2年內(nèi)不得再次參加專業(yè)技術(shù)人員資格考試的處理;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。78、用假學(xué)歷、假證書等手段得以免試考試科目并取得會計從業(yè)資格證書的法律責(zé)任：對提供虛假證明材料或以其他不正當(dāng)手段參加考試，并取得相應(yīng)證書的，由發(fā)證機關(guān)宣布證書無效，收回證書。對其中涉及職業(yè)準(zhǔn)入資格的人員，3年內(nèi)不得再次參加該項考試。79、未按照《管理辦法》規(guī)定辦理注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的法律責(zé)任：1)責(zé)令限期改正;2)公告80、單位任用(聘用)未經(jīng)注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的人員從事會計工作以及任用(聘用)沒有會計從業(yè)資格證書人員從事會計工作的法律責(zé)任：1)單位任用(聘用)未經(jīng)注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記的人員從事會計工作的，會計從業(yè)資格管理機構(gòu)應(yīng)責(zé)令其限期改正;逾期不改正的，予以公告。2)單位任用(聘用)沒有會計從業(yè)資格證書人員從事會計工作的，由縣級以上人民政府財政部門責(zé)令限期改正;可以對單位并處3000元以上5萬元以下的罰款;對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)又其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。第二章金融法律制度1、現(xiàn)金管理原則：1)接受開戶銀行的監(jiān)督原則;2)盡量轉(zhuǎn)賬結(jié)算原則;3)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算原則;4)人行分支機構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和稽核的原則;5)開戶銀行對開戶單位進(jìn)行監(jiān)督管理的原則2、現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定：1)職工工資、津貼2)個人勞務(wù)報酬3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各項獎金4)各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費7)結(jié)算起點1000元以下的零星支出8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出3、現(xiàn)金管理的基本要求1)現(xiàn)金與轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證的關(guān)系2)庫存現(xiàn)金限額的管理：開戶單位的庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。開戶銀行根據(jù)開戶單位3～5天的日常零星開支所需要的現(xiàn)金核算開戶單位的庫存現(xiàn)金限額。3)現(xiàn)金賬目的管理：一個“規(guī)定”：現(xiàn)金賬目應(yīng)當(dāng)做到日清月結(jié)、賬款相符“七不”要求：①不準(zhǔn)白條抵庫;②不準(zhǔn)互借現(xiàn)金;③不準(zhǔn)謊報套用現(xiàn)金;④不準(zhǔn)出租、借用賬戶;⑤不準(zhǔn)“公款私存”;⑥不準(zhǔn)保留“小金庫”;⑦禁止發(fā)行流通變相貨幣4)大額現(xiàn)金登記備案制度5)嚴(yán)格控制坐支：開戶單位的現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，其支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中坐支(即直接支付)。對坐支的規(guī)定：①因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。②坐支單位應(yīng)當(dāng)定期向開戶銀行報送坐支金額和使用情況。6)法律責(zé)任4、“三票”結(jié)算：支票、本票、匯票5、支付結(jié)算的基本原則：1)恪守信用，履約付款2)誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配3)銀行不墊付6、本例支付結(jié)算的基本要求：1)單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。2)單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。3)票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。4)填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字準(zhǔn)確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草、防止涂改。7、填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求：1)中文大寫金額數(shù)字應(yīng)當(dāng)用正楷或者行書填寫。2)中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫“整”(或“正”)字，在“角”之后可以不寫“整”(或“正”)字。大寫金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫“整”(或“正”)字。3)中文大寫金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫金額數(shù)字應(yīng)緊挨“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。4)阿拉伯?dāng)?shù)字小寫金額數(shù)字有“0”時，中文大寫應(yīng)按照漢語語言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求進(jìn)行書寫。①阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時，中文大寫金額要寫“零”字。如￥1409.50，應(yīng)寫成“人民幣壹仟肆佰零玖元伍角”。②阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個“0”時，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0”，萬位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時，中文大寫金額中可以只寫一個零字，也可以不寫“零”字。如￥1680.32，應(yīng)當(dāng)寫成“人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分”，或者寫成“人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分”;又如￥107000.53，應(yīng)寫成“人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分”，后者寫成“人民幣壹拾萬柒仟元伍角叁分”。③阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時，中文大寫金額“元”后面應(yīng)寫“零”字。如￥16409.02，應(yīng)寫成“人民幣壹萬陸仟肆佰零玖元零貳分”;又如￥325.04，應(yīng)寫成“人民幣叁佰貳拾伍元零肆分”。5)阿拉伯小寫金額數(shù)字前面應(yīng)填寫人民幣符號“￥”。阿拉伯小寫金額數(shù)字要認(rèn)真填寫，不得連寫，防止分辨不清。6)票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫。為防止變造票據(jù)的出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾、叁拾的，應(yīng)當(dāng)在其前面加“零;日為壹拾至拾玖的，應(yīng)在其前面加“壹”。例如1月15日，應(yīng)寫成“零壹月壹拾伍日”;10月20日，應(yīng)寫成“零壹拾月零貳拾日”;3月8日，則應(yīng)寫成“叁月零捌日”，無須在叁月前加“零”。7)票據(jù)出票日期使用小寫填寫的，銀行不予受理。大寫日期未按要求規(guī)范填寫的，銀行可予受理，但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。8、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》中，銀行是指在中國境內(nèi)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)的政策性銀行、商業(yè)銀行(包括外資獨資銀行、中外合資銀行、外國銀行分行)、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社。9、人民幣銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則：1)一個基本存款賬戶原則：單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶。2)自主選擇原則：存款人可以自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶。3)遵守法律、行政法規(guī)原則：銀行結(jié)算賬戶的開立和使用應(yīng)當(dāng)遵守法律、行政法規(guī)，不得利用銀行結(jié)算賬戶進(jìn)行偷逃稅款、逃廢債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。4)信息保密原則：銀行應(yīng)當(dāng)依法為存款人的銀行結(jié)算賬戶信息保密。10、銀行建立存款人預(yù)留簽章卡片，并講簽章式樣和有關(guān)證明文件的原件或復(fù)印件留存歸檔。存款人有以下情形之一的，應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請：1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的3)因遷址需要變更開戶銀行的4)其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。11、單位銀行結(jié)算賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶(見表2-1)基本存款賬戶概念存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶存款人企業(yè)法人；非法人企業(yè)；機關(guān)、事業(yè)單位；團(tuán)級（含）以上軍隊、武警及分散執(zhí)勤的支（分）隊；社會團(tuán)體；民辦非企業(yè)組織；異地常設(shè)機構(gòu)；外國駐華機構(gòu)；個體工商戶；居民委員會、村民委員會、小區(qū)常委會；單位設(shè)立的獨立核算的附屬機構(gòu)；其他組織使用范圍日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金和現(xiàn)金支取提供文件（證明）企業(yè)法人，應(yīng)出具企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本；非企業(yè)法人，應(yīng)出具企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正本；機關(guān)和實行預(yù)算管理的事業(yè)單位，應(yīng)出具企業(yè)營業(yè)執(zhí)照正本；機關(guān)和實行預(yù)算管理的事業(yè)單位，應(yīng)出具政府人事部門或編制委員會的批文或登記證書和財政部門同意其開戶的證明；非預(yù)算管理的事業(yè)單位，應(yīng)出具政府人事部門或編制委員會的批文或登記證書；軍隊、武警團(tuán)級（含）以上單位以及分散執(zhí)勤的支（分）隊，應(yīng)出具軍隊軍級以上單位財務(wù)部門、武警總隊財務(wù)部門的開戶證明；社會團(tuán)體，應(yīng)出具社會團(tuán)體登記證書，宗教組織還應(yīng)出具宗教事務(wù)管理部門的批文或證明；民辦非企業(yè)組織，應(yīng)出具民辦非企業(yè)登記證書；外地常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)出具所駐地政府主管部門的批文；外國駐華機構(gòu)，應(yīng)出具國家有關(guān)主管部門的批文或證明；外資企業(yè)駐華代表，應(yīng)出具國家登記機關(guān)頒發(fā)的登記證；個體工商戶，應(yīng)出具個體工商戶營業(yè)執(zhí)照正本；居民委員會、村民委員會、小區(qū)委員會，應(yīng)出具其主管部門的批文或證明；獨立核算的附屬機構(gòu)，應(yīng)出具其主管部門的基本存款開戶登記證和批文；其他組織，應(yīng)出具政府主管部門的批文或證明。一般存款賬戶概念存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶存款人非獨立核算或分支機構(gòu)使用范圍基本建設(shè)資金；更新改造資金；財政預(yù)算外資金；糧、棉、油收購資金；證券交易結(jié)算資金；期貨交易保證金；信托基金；金融機構(gòu)存放同業(yè)資金；政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金；單位銀行卡備用金；住房基金；社會保障基金；收入?yún)R繳基金和業(yè)務(wù)支出資金；黨、團(tuán)、工會設(shè)在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費；其他需要專項管理和使用的資金提供文件（證明）基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、住房基金、社會保障基金，應(yīng)出具主管部門批文；財政預(yù)算外資金，應(yīng)出具財政部門的證明；糧、棉、油收購資金，應(yīng)出具主管部門批文；單位銀行卡備用金，應(yīng)按照中國人民銀行批準(zhǔn)的銀行卡章程的規(guī)定出具有關(guān)證明和資料；證券交易結(jié)算資金，應(yīng)出具證券公司或證券管理部門的證明；期貨交易保證金，應(yīng)出具期貨公司或期貨管理部門的證明；金融機構(gòu)存放同業(yè)資金，應(yīng)出具其證明；收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金，應(yīng)出具基本存款賬戶存款人有關(guān)的證明；黨、團(tuán)、工會設(shè)在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費，應(yīng)出具該單位或有關(guān)部門的批文或證明；其他按規(guī)定需要專項管理和使用的資金，應(yīng)出具有關(guān)法規(guī)、規(guī)章或政府部門的有關(guān)文件12、違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰：(見表2-2)對存款人違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰非經(jīng)營性經(jīng)營性存款人開立、撤銷銀行結(jié)算賬戶1）違反規(guī)定開立銀行結(jié)算賬戶；2）偽造、變造證明文件欺騙銀行開立銀行結(jié)算賬戶；3）違反規(guī)定不及時撤銷銀行結(jié)算賬戶給予警告并處以1000元的罰款給予警告并處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。存款人使用銀行結(jié)算賬戶1）違反規(guī)定講單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶；2）違反規(guī)定支取現(xiàn)金；3）利用開立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)；4）出租、出借銀行結(jié)算賬戶；5）從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶；6）法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行給予警告并處以1000元的罰款有第1）～5）項行為的，給予警告并處以5000元以上3萬元以下的罰款；有第6）項行為的，給予警告并處以1000元的罰款存款人違反規(guī)定，偽造、變造、私自印制開戶登記證的處以1000元的罰款處以1萬元以上3萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。對存款人違反銀行結(jié)算賬戶管理的處罰銀行在銀行結(jié)算賬戶開立中1）違反規(guī)定的存款人多頭開立銀行結(jié)算賬戶；2）明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲給予警告并處以5萬元以上30萬元以下的罰款；對該銀行直接負(fù)責(zé)的高級管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分；情節(jié)嚴(yán)重的，中國人民銀行有權(quán)停止對其開立基本賬戶的核準(zhǔn)，責(zé)令該銀行停業(yè)整頓或者吊銷經(jīng)營金融業(yè)務(wù)許可證；構(gòu)成犯罪的移交司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。銀行在銀行結(jié)算賬戶的使用中1）提供虛假開戶申請資料，欺騙中國人民銀行許可開立基本存款賬戶、臨時存款賬戶、預(yù)算單位專用存款賬戶；2）開立或撤銷單位銀行結(jié)算賬戶時，未按規(guī)定在其基本存款賬戶開戶登記證上予以登記、簽章或通知相關(guān)開戶銀行；3）違反規(guī)定辦理個人銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算；4）為儲蓄賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算；5）違反規(guī)定為存款人支付現(xiàn)金或辦理現(xiàn)金存入；6）超過期限或未向中國人民銀行報送賬戶開立、變更、撤銷等資料給予警告并處以5000元以上3萬元以下的罰款；對該銀行直接負(fù)責(zé)的高級管理人員、其他直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人員按規(guī)定給予紀(jì)律處分；情節(jié)嚴(yán)重的，中國人民銀行有權(quán)停止對其開立基本賬戶的核準(zhǔn)；構(gòu)成犯罪的移交司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。13、票據(jù)，是指出票人依法簽發(fā)的，由自己或委托他人在見票時或者指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓的一種有價證券。票據(jù)有廣義個狹義之分，狹義的票據(jù)即包括本票、匯票、支票三種。14、票據(jù)的法律特征：1)設(shè)權(quán)性;2)金錢性;3)流通性;4)文義性;5)無因性;6)要式性15、票據(jù)當(dāng)事人，是指享有票據(jù)權(quán)利、承擔(dān)票據(jù)義務(wù)以及與票據(jù)權(quán)利義務(wù)有密切關(guān)系的人。基本票據(jù)當(dāng)事人：出票人、付款人、收款人;非基本票據(jù)當(dāng)事人：背書人(被背書人)、承兌人、保證人。16、票據(jù)行為，是指票據(jù)關(guān)系的當(dāng)事人為發(fā)生、變更、消滅票據(jù)關(guān)系而進(jìn)行的要式法律行為，包括出票、背書、承兌、保證等。其成立必須符合的條件：1)行為人必須具有從事票據(jù)行為的能力。2)行為人的意思表示必須真實或無缺陷3)票據(jù)行為的內(nèi)容必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定：票據(jù)行為內(nèi)容的合法，主要是指票據(jù)行為本身的記載事項、程序的合法，至于形成該票據(jù)關(guān)系的基礎(chǔ)關(guān)系所涉及的行為是否合法，則與此無關(guān)。4)票據(jù)行為必須符合法定形式：票據(jù)是要式證券，票據(jù)行為是一項要式法律行為，其形式必須符合法定形式，否則講影響該行為的效力。17、票據(jù)權(quán)利，是指特持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，該等權(quán)利包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。付款請求權(quán)，是指持票人向票據(jù)主債務(wù)人或關(guān)系人請求按票據(jù)上所記載金額付款的權(quán)利，是票據(jù)上的第一順序權(quán)利，也是票據(jù)上的主要權(quán)利。追索權(quán)，是指票據(jù)到期被拒絕付款或者具有其他法定原因時，持票人向其前手請求償還被拒絕的票據(jù)金額及其他法定款項的權(quán)利，這是票據(jù)上的第二順序請求權(quán)，是一種附條件的權(quán)利。付款請求權(quán)和追索權(quán)不是選擇性的，而是有一定順序的，即只有在付款請求權(quán)遭到拒絕后，持票人才能行使追索權(quán)。18、匯票(完全票據(jù)行為)，是指出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票有以下的特征：1)匯票有三個基本當(dāng)事人，即出票人、付款人和收款人。其中，出票人和付款人為票據(jù)義務(wù)人，收款人為票據(jù)權(quán)利人。2)匯票是由出票人委托他人支付的票據(jù)，是一種委付證券。3)匯票既可以是見票即付，也可以是約期付款。4)匯票是付款人無條件支付票據(jù)金額給持票人的票據(jù)。19、匯票的種類：(見表2-3)劃分標(biāo)準(zhǔn)信用出票人付款期限銀行匯票銀行信用銀行匯票現(xiàn)票商業(yè)匯票

（分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）商業(yè)信用商業(yè)匯票期票20、出票(基本票據(jù)行為)，是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。出票人應(yīng)當(dāng)包括兩個行為：一是出票人按規(guī)定作成票據(jù)，即在原始票據(jù)上記載法定事項并簽章;二是交付票據(jù)，即將依法作成的票據(jù)交付給他人占有。21、匯票的記載事項可分為絕對記載事項、相對記載事項和任意記載事項。1)絕對記載事項。匯票的絕對記載事項是《票據(jù)法》規(guī)定的必須在票據(jù)上記載的事項，欠缺該項記載，匯票即無效。匯票的絕對記載事項包括：表明“匯票”的字樣;無條件支付的委托;確定的金額;付款人名稱;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。2)相對記載事項。匯票的相對記載事項也是《票據(jù)法》規(guī)定的必須在票據(jù)上記載的事項，但若欠缺該項記載，并不影響匯票的效力。匯票的相對記載事項包括：付款日期;付款地;出票地。3)任意記載事項。匯票的任意記載事項是法律規(guī)定以外的，票據(jù)當(dāng)事人自行決定在票據(jù)上記載的事項。任意記載事項大多與票據(jù)的基礎(chǔ)關(guān)系有關(guān)，卻與票據(jù)本身的關(guān)系不大，因而也不具有票據(jù)上的效力。22、背書(附屬票據(jù)行為)，是指持票人在票據(jù)的北面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章，將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的一種票據(jù)行為。1)背書的記載事項：①背書人簽章。背書人簽章是背書的絕對記載事項。背書人背書時，必須在票據(jù)上簽章，背書才能成立，否則背書行為無效。②被背書人的名稱。被背書人的名稱也是背書的絕對記載事項。背書人背書時，必須在票據(jù)上記載被背書人的名稱，否則票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為將不成立，背書行為無效。③背書日期。背書日期是背書的相對記載事項，背書未記載日期的，并不因此而無效。2)背書不得記載的事項：①附有條件的背書。附有條件的背書是指背書人在背書時，記載一定的條件，以限制或者影響背書的效力。②部分背書。部分背書，是指背書人在背書時，將匯票金額的一部分或者將匯票金額分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書。3)禁止背書，是指出票人或背書人在票據(jù)上記載“不得轉(zhuǎn)讓”等類似文句，以禁止票據(jù)權(quán)利的轉(zhuǎn)讓。①出票人禁止背書。出票人的禁止背書應(yīng)記載在匯票的正面。如果收款人或持票人將出票人作此背書的匯票轉(zhuǎn)讓，該轉(zhuǎn)讓不發(fā)生《票據(jù)法》上的效力，出票人對受讓人不承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。②背書人的禁止背書。背書人的禁止背書應(yīng)記載在匯票的背面。如其后手再背書轉(zhuǎn)讓，原背書人對其直接被背書人以后通過背書方式取得匯票的一切當(dāng)事人，不負(fù)擔(dān)保責(zé)任。23、承兌(附屬票據(jù)行為)，是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。承兌一種明確付款人的付款責(zé)任，確定持票人票據(jù)權(quán)利的制度。1)提示承兌，是指持票人向付款人出示匯票，并要求付款人承諾付款的行為。①定日付款和出票后的提示承兌期限，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。②見票后定期付款匯票的提示承兌期限，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌。銀行匯票是見票即付的匯票則無需提示承兌。2)承兌的效力。付款人承兌匯票后，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)到期付款的責(zé)任，而這種責(zé)任是付款人的一種絕對的無條件責(zé)任，并不因持票人未在法定期限提示付款而解除。承兌人不得以其與出票人之間的資金關(guān)系來對抗持票人，拒絕支付匯票金額。24、保證(附屬票據(jù)行為)，是指票據(jù)債務(wù)人以外的第三人，為擔(dān)保票據(jù)債務(wù)的履行所做的一種附屬票據(jù)行為。保證的效力：保證人的保證責(zé)任是連帶責(zé)任，保證人與被保證人在票據(jù)債務(wù)的履行上處于同一地位，保證人并不享有先訴抗辯權(quán)。25、付款(無條件行使的權(quán)利)，是指付款人依據(jù)票據(jù)文義支付票據(jù)金額，以消滅票據(jù)關(guān)系的行為。1)付款期限：①銀行匯票：銀行匯票屬見票即付的匯票，不存在付款期限的問題。②商業(yè)匯票：商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月。定日付款的匯票付款期限自出票日其計算，并在匯票上記載具體的到期日;出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計算，并在匯票上記載;見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計算，并在匯票上記載。2)付款提示，是指持票人向付款人或承兌人出示票據(jù)，請求其付款的行為。①見票即付的匯票，自出票日其的1個月內(nèi)向付款人提示付款。②定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。持票人應(yīng)在提示付款期限內(nèi)，通過開戶銀行委托收款或直接向付款人提示付款。持票人超過提示付款期限提示付款的，持票人的開戶銀行不予受理。26、追索權(quán)(有條件行使的權(quán)利)，是指持票人在票據(jù)到期不獲付款、不獲承兌或有其他法定原因，并在實施行使獲保全票據(jù)上權(quán)利的行為后，可以向其前手請求償還票據(jù)金額、利息及其他法定款項的一種票據(jù)權(quán)利。1)追索權(quán)的當(dāng)事人，包括追索權(quán)人和償還義務(wù)人。追索權(quán)人包括最后的持票人和已為清償?shù)钠睋?jù)債務(wù)人;償還義務(wù)人包括出票人、背書人、承兌人和保證人。2)追索權(quán)的行使：①行使追索權(quán)的原因。包括：匯票到期被拒絕付款;匯票在到期日前被拒絕承兌;在匯票到期日前，承兌人或付款人死亡或逃匿;在匯票到期日前，承兌人或付款人被責(zé)令終止的業(yè)務(wù)活動。②行使追索權(quán)的程序。取得拒絕證明、退票理由書或其他合法證明→發(fā)出追索通知。3)追索對象，即被追索人或償還義務(wù)人。被追索人應(yīng)為出票人、背書人、承兌人和保證人。持票人在確定追索對象時，可以依據(jù)自己的意愿自由選擇其前手債務(wù)人中的任何一人、數(shù)人或者全體行使追索權(quán)。4)追索金額，是指持票人或者其他追索權(quán)人向償還義務(wù)人行使追索權(quán)，請求其支付的金額。追索金額包括：①被拒絕付款的匯票金額;②匯票金額從到期日或者提示付款日起至清償日止，按照人行規(guī)定的同檔次流動資金貸款利率計算的利息;③取得有關(guān)拒絕證明和發(fā)出通知書的費用。27、本票(不完全票據(jù)行為)，是指出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。1)本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額本票票面額有1000元、5000元、10000元和50000元四種。2)本票的記載事項：①本票的絕對記載事項：表明：“本票”字樣;無條件支付的承諾;確定的金額;收款人名稱;出票日期;出票人簽章。②本票的相對記載事項：付款地;出票地。3)本票的付款：本票自出票之日起，提示付款期限最長不得超過2個月，并保證支付。本票的持票人在提示付款時，出票人必須承擔(dān)付款人的責(zé)任。如持票人未按規(guī)定期限提示見票的，喪失對出票人以外的前手的追索權(quán)，但仍可對出票人享有付款請求權(quán)和追索權(quán)。28、支票(不完全票據(jù)行為)，是指出票人簽發(fā)的，委托銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付的一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。按照支付票款方式的不同，支票可分為普通支票、現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。1)支票的記載事項：①支票的絕對記載事項：表明：“支票”字樣;無條件支付的承諾;確定的金額;付款人名稱;出票日期;出票人簽章?？梢酝ㄟ^授權(quán)補記的方式記載的絕對記載事項：支票金額的授權(quán)補記;收款人名稱的授權(quán)補記。②本票的相對記載事項：付款地;出票地。2)禁止簽發(fā)的支票①禁止簽發(fā)空頭支票?？疹^支票是指出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有存款金額的支票。②禁止簽發(fā)與其預(yù)留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票。簽發(fā)空頭支票和與其預(yù)留本名的簽名式樣或者印鑒不符的支票的，銀行應(yīng)予以退票，并按票面金額對其處以5%，且不低于1000元的罰款;同時，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。對屢次簽發(fā)的，銀行應(yīng)停止其簽發(fā)支票。3)支票的付款。持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起10日內(nèi)向付款人提示付款。持票人超過提示付款期限的，付款人可以不予付款，但持票人并不喪失對出票人的追索權(quán)，出票人仍然應(yīng)當(dāng)對持票人承擔(dān)支付票款的責(zé)任。29、票據(jù)的基本規(guī)定(見表2-5)種類使用

條件適用

區(qū)域金額

限制付款

期限背書

轉(zhuǎn)讓掛失支付

方式匯票銀行匯票單位、個人的各種款項同城異地?zé)o限制1個月填明支現(xiàn)不能背書轉(zhuǎn)讓填明支現(xiàn)可以掛失轉(zhuǎn)賬；雙方均為個人的，可以填明支現(xiàn)商業(yè)承兌匯票在銀行開戶的法人和組織；有真實交易或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，并有真實的資金來源見票即付；定日后定期；見票后定期。不超過1個月可背書轉(zhuǎn)讓可向承兌人掛失轉(zhuǎn)賬銀行承兌匯票可以掛失本票單位、個人的各種款項同一票據(jù)交換區(qū)域無限制或定額2個月填明支現(xiàn)不能背書轉(zhuǎn)讓填明支現(xiàn)可以掛失轉(zhuǎn)賬；雙方均為個人的，可以填明支現(xiàn)支票現(xiàn)金支票開立支票存款賬戶、個人的各種款項同一票據(jù)交換區(qū)域無限制10天不能背書轉(zhuǎn)讓可以掛失只能支現(xiàn)不能轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬支票可背書轉(zhuǎn)讓可轉(zhuǎn)賬或支現(xiàn)普通支票30、匯票、本票、支票關(guān)系系統(tǒng)框圖：第三章稅收法律制度1、稅收：稅收是指國家憑借其政治權(quán)利，強制、無償、固定地征收貨幣或?qū)嵨锏囊环N手段，其實質(zhì)是國家參與國民收入再分配的一種方式。1)稅收的職能和作用表現(xiàn)為：①稅收可以籌集國家的財政收入。國家財政收入的80%以上都是通過稅收籌集的。②稅收可以調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)活動，均衡分配，正確處理國家、集體、個人三者的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。③稅收可以成為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一個重要杠桿。④稅收可以成為促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流的重要工具。⑤稅收可以強化國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，成為健全國家經(jīng)濟(jì)管理職能的有力武器。稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性、無償性、固定性的特征。2、稅法：稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國稅法的主要法律淵源：(見表3-1)3、稅法的構(gòu)成要素：1)總則：總則包括立法依據(jù)、立法目的、基本原則、適用范圍等。2)內(nèi)容①納稅人(納稅主體)。是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。②征稅對象(納稅客體)。是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為，即對什么征稅的問題。③稅目。①稅種：稅收的種類。②稅目：征稅對象的具體項目。④稅率。是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。A.比例稅率。是指對同一征稅對象不論數(shù)額大小，都按同一種比例征稅。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。B.定額稅率。是稅率的一種特殊形式，是按照征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，所以又稱為固定稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅等。C.超額累進(jìn)稅率。是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。如個人所得稅。D.超率累進(jìn)稅率。是以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干等級，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每個超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。如土地增值稅。⑤納稅環(huán)節(jié)。是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。⑥納稅期限。是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。⑦納稅地點。是指納稅人具體繳納稅款的地點。⑧減稅、免稅。減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款，免稅是對應(yīng)納稅額全部免征。3)罰則(法律責(zé)任)。是對有違反稅法行為的納稅人采取的懲罰措施，包括加收滯納金、處以罰款、追究刑事責(zé)任等。4)附則。一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。4、稅收法律關(guān)系，是指國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。1)稅收法律關(guān)系的要素：由主體、內(nèi)容和客體構(gòu)成。①稅收法律關(guān)系的主體：當(dāng)事人(征稅主體和納稅主體)。②稅收法律管理的內(nèi)容：當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)③稅收法律關(guān)系的客體：當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象納稅主體的權(quán)利就是征稅主體的義務(wù);征稅主體的權(quán)利就是納稅主體的義務(wù)。2)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止：①產(chǎn)生：稅收法律關(guān)系從“無”到“有”的過程②變更：稅收法律關(guān)系變化的過程③終止：稅收法律關(guān)系從“有”到“無”的過程5、我國現(xiàn)行的稅種體系：根據(jù)對象的不同，可以把我國的現(xiàn)行稅種體系劃分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等五類22種。1)流轉(zhuǎn)稅類。流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額和非商品營業(yè)額(服務(wù)收入)為征稅對象的一個稅種。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。2)所得稅。所得稅即收益稅，是對企業(yè)和讓個人因為從事勞動、經(jīng)營和投資所取得的各種受益為征稅對象的稅。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。6、增值稅，是對在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的增值額為征稅對象征收的一種稅。1)增值稅的特點：4)增值稅的征稅范圍的基本規(guī)定：①銷售貨物。貨物是有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。有形(“三有”)：看得到、摸得到、有價值無形(“一有二無”)：看不到、摸不到、有價值②應(yīng)稅勞務(wù)。是指加工、維修修配勞務(wù)。③進(jìn)口貨物。凡進(jìn)入我國國境或關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅以為，還必須繳納增值稅。3)增值稅的征稅范圍的特殊規(guī)定：①視同銷售：A.代銷或委托代銷貨物B.異地同機構(gòu)的“銷售”C.將自產(chǎn)、委托和加工貨物的銷售②混合銷售。是指即涉及銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，其特點是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價款是同時向一個購買方取得的。對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅。納稅人是否為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售額是否超過年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計數(shù)的50%來判斷。③兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一個購買者身上。對于納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對貨物銷售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征營業(yè)稅;如不分開核算或不能準(zhǔn)確分開核算的，其貨物銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。7、增值稅納稅人的認(rèn)定1)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定：①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的。②從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。2)一般納稅人的認(rèn)定：①年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。②非企業(yè)單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的。③年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，并且年銷售額在30萬元以上的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)可認(rèn)定其為一般納稅人。④納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按照各自的增值稅應(yīng)稅銷售額分別申請認(rèn)定。⑤納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定：①新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定，并進(jìn)入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人，在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按小規(guī)模納稅人管理。②對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為一般納稅人。③對經(jīng)營規(guī)模較大、有固定的經(jīng)營場所、有固定的貨物購銷渠道、有完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。一般納稅人輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個月。8、增值稅的稅率1)基本稅率：17%2)低稅率：13%(“公用”、“農(nóng)用”)①糧食、食用植物油②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民煤制品③圖書、報紙、雜志④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(不包括其零部件)、農(nóng)膜⑤國務(wù)院規(guī)定，對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品⑥國務(wù)院規(guī)定的其他貨物9.增值稅的征收率：3)另外，征收率有以下規(guī)定：①寄售商店寄售物品，典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其銷售行為的征收率為4%②拍賣行受托拍賣增值稅貨物，向買方收取全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。③納稅人銷售舊貨，無論其是一般納稅人或是小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。如銷售舊貨取得104元貨款，應(yīng)交增值稅=【104÷(1+4%)×4%】÷2=2元④出口貨物，報關(guān)后返還，零稅率。10、增值稅的計算公式：1)小規(guī)模納稅人：(小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×稅率當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額÷(1+稅率)2)一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額×稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額=買價(進(jìn)價)×稅率當(dāng)期銷售額(不含稅)=含稅銷售額÷(1+稅率)3)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×關(guān)稅稅率應(yīng)納消費稅=【組成計稅價格÷(1-消費稅率)】×消費稅率=【(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅率)】×消費稅率11、銷售額的確定：1)一般銷售方式下銷售額的確定：銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額。2)特殊銷售方式下銷售額的確定：①折扣銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別著名的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。②以舊換新。采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。例：某商業(yè)企業(yè)某月以每臺不含稅售價3000元銷售彩電100臺，其中采用以舊換新方式銷售40臺，每臺實收2700元(舊彩電每臺作價300元)。該企業(yè)銷售彩電實際取得銷售額60×3000+40×2700=288000元，但該企業(yè)計算增值稅的銷售額仍應(yīng)為300000元。③還本銷售。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。④以物易物。以物易物雙方都應(yīng)作出購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。3)價稅合計情況下銷售額的確定：①小規(guī)模納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)(商業(yè)4%，商業(yè)企業(yè)以外6%)②一般納稅人：不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率)例：某商店為增值稅一般納稅人，2005年4月開具專用發(fā)票銷售貨物取得不含稅銷售額300000元，開具普通發(fā)票銷售貨物取得含稅銷售額1170000元。則其當(dāng)月銷售額應(yīng)為300000+1170000÷(1+17%)=1300000元4)包裝物押金的處理。因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。其中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上(含1年)的押金，無論是否退還，均應(yīng)并入銷售額征稅。12、進(jìn)項稅額：進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(100%抵扣)②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(100%抵扣)③一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價乘13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。(13%抵扣)④一般納稅人外購或銷售貨物(固