第六章資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章的學(xué)習(xí)，熟悉資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的概念、特點；掌握這些稅的征收對象、稅率、計稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠等基本內(nèi)容；學(xué)會這些稅應(yīng)納稅額的計算方法；能進行資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅的納稅申報。

第六章資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅

6.1資源稅6.2城鎮(zhèn)土地使用稅6.3耕地占用稅6.1資源稅6.1.1資源稅概述6.1.2資源稅的基本要素6.1.3資源稅的計算和申報繳納

6.1.1資源稅概述

1)資源稅概念資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人，因其資源條件差異所形成的級差收入征收的一種稅。

6.1.1資源稅概述

2)資源稅特點(1)只對特定資源征稅。(2)資源稅實行從量定額征收，對級差收入進行調(diào)節(jié)。(3)資源稅具有一次性、受益性的特征。6.1.2資源稅的基本要素1)資源稅的納稅義務(wù)人(1)資源稅的納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。(2)扣繳義務(wù)人：收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

6.1.2資源稅的基本要素

2)資源稅的征稅范圍

(1)礦產(chǎn)品：包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。

(2)鹽：包括固體鹽和液體鹽。6.1.2資源稅的基本要素3)資源稅的稅目、稅率資源稅采用從量定額的方法征收，見下表：6.1.2資源稅的基本要素4)資源稅的計稅依據(jù)(1)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。(2)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。(3)由扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的應(yīng)稅產(chǎn)品，以扣繳義務(wù)人收購數(shù)量為課稅數(shù)量。6.1.2資源稅的基本要素5)資源稅的稅收優(yōu)惠(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油免征資源稅。(2)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。(3)國務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項目。具體包括：①2002年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅減征60%，②對有色金屬礦應(yīng)納資源稅減征30%6.1.3資源稅的計算和申報繳納1)資源稅的計算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額(1)納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或自用的：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量（自用數(shù)量）×適用的單位稅額(2)扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品的，于收購環(huán)節(jié)代扣代繳稅款的：應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量×適用的單位稅額

6.1.3資源稅的計算和申報繳納

【例6－1】某銅礦8月份銷售銅礦石10萬噸，移送入選銅精礦3萬噸，選礦比15%，該礦山銅礦的單位稅額為5元/噸。該銅礦8月應(yīng)納多少資源稅？

解：該銅礦本月應(yīng)納資源稅額=銷售數(shù)量×適用的單位稅額+自用數(shù)量×適用的單位稅額＝(10×5+3÷15%×5)×70%＝105(萬元)6.1.3資源稅的計算和申報繳納

【例6－2】某油田8月份生產(chǎn)原油80萬噸，其中銷售30萬噸，移送下屬煉油廠20萬噸加工提煉，5000噸用于修井。此外，與原油同時開采的天然氣60萬立方米，銷售50萬立方米。該油田適用單位稅額為原油25元/噸，天然氣10元/立方米。該油田8月應(yīng)納多少資源稅。

解：（1）修井用原油免稅（2）原油應(yīng)納稅額＝30×25+20×25＝1250(萬元)（3）天然氣應(yīng)納稅額＝50×10＝500(萬元)（4）該油田本月應(yīng)納資源稅額＝1250+500＝1750(萬元)6.1.3資源稅的計算和申報繳納

【例6－3】某礦山生產(chǎn)鐵礦石，同時開采伴生礦錳礦石，9月份共銷售鐵礦石原礦5萬噸，銷售錳礦石原礦5千噸，該礦山適用單位稅額鐵礦石原礦為15元/噸，錳礦石原礦為8元/噸。計算該礦山在分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品或未分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品情況下應(yīng)納資源稅稅額。

解：該礦山分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品，9月應(yīng)納資源稅額＝銷售數(shù)量×適用的單位稅額＝50000×15+5000×8＝790000(元)如該礦山未分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)從高適用稅額，9月應(yīng)納資源稅額＝銷售數(shù)量×適用的單位稅額＝(50000+5000)×15＝825000(元)6.1.3資源稅的計算和申報繳納

【例6－4】某礦務(wù)局某年7月銷售原煤400000噸；銷售以自產(chǎn)原煤加工的選煤20000噸，選煤與原煤的折算比為1：1.25，原煤單位稅額每噸4元。該礦務(wù)局本月應(yīng)納多少資源稅？解：該礦務(wù)局本月應(yīng)納資源稅額=(400000+20000×1.25)×4=1700000(元)6.1.3資源稅的計算和申報繳納

【例6－5】某鹽場9月份以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽5千噸，銷售4千噸；以外購液體鹽2千噸加工加工固體鹽1千噸，全部對外銷售；外購液體鹽已納稅額1萬元。該鹽場固體鹽單位稅額為30元/噸，試計算其9月應(yīng)納資源稅稅額。

解：該鹽場本月應(yīng)納資源稅額=銷售數(shù)量×適用的單位稅額－可以抵扣的已納稅額＝(4000+1000)×30-10000＝140000(元)6.1.3資源稅的計算和申報繳納

【例6－6】某銅礦山2006年2月份銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦2000噸，選礦比為20%，該礦山銅礦屬于5等，按規(guī)定適用1.2元/噸的單位稅額，對有色金屬礦按規(guī)定減征30%，即按70%征收。計算該礦山應(yīng)納資源稅額。解：外銷銅礦石原礦的應(yīng)納資源稅額=20000×1.2×(1-30%)=16800(元)入選精礦的應(yīng)納資源稅額=2000÷20%×1.2×(1-30%)=8400(元)合計應(yīng)納資源稅額=16800+8400=25200(元)6.1.3資源稅的計算和申報繳納2)資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：①采用分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。③采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

(3)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

6.1.3資源稅的計算和申報繳納3)資源稅的納稅期限資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限納稅的，可以按次計算納稅。6.1.3資源稅的計算和申報繳納4)資源稅的納稅地點和納稅環(huán)節(jié)

(1)納稅地點。納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款；扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)向收購地繳納。

(2)納稅環(huán)節(jié)。對外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品于銷售環(huán)節(jié)繳納；自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品，于移送使用環(huán)節(jié)繳納；由扣繳義務(wù)人代扣代繳的，在收購環(huán)節(jié)繳納；鹽的應(yīng)納稅款，在出場環(huán)節(jié)由生產(chǎn)者繳納。6.２城鎮(zhèn)土地使用稅6.2.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述6.2.2城鎮(zhèn)土地使用稅的基本要素6.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和申報繳納

6.2.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述

1)城鎮(zhèn)土地使用稅概念城鎮(zhèn)土地使用稅是對中華人民共和國境內(nèi)使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

6.2.1城鎮(zhèn)土地使用稅概述

2)城鎮(zhèn)土地使用稅的特點(1)對占用或使用土地的行為征稅(2)征稅對象是國有土地(3)征稅范圍廣泛(4)實行差別幅度稅額

6.2.2城鎮(zhèn)土地使用稅的基本要素

1)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地，承擔(dān)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)的單位和個人。包括以下幾類：(1)擁有土地使用權(quán)的單位和個人。(2)擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。(3)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決，其實際使用人為納稅義務(wù)人。(4)土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。

6.2.2城鎮(zhèn)土地使用稅的基本要素

2)城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構(gòu)的用地不征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.2.2城鎮(zhèn)土地使用稅的基本要素

3)城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)——納稅人實際占用的土地面積納稅人實際占用的土地面積按下列方法確定：(1)凡由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定面積為準(zhǔn)。(2)尚未經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測量的，但納稅人持有政府有關(guān)部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準(zhǔn)。(3)尚未核發(fā)土地使用證書的，由納稅人申報土地面積作為計稅依據(jù)，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

6.2.2城鎮(zhèn)土地使用稅的基本要素

4)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。稅額如下表：

6.2.2城鎮(zhèn)土地使用稅的基本要素

5)城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠①國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。②由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。④市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地。⑥經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，自使用的月份起免交土地使用稅5-10年。⑦由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。

6.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和申報繳納

1)城鎮(zhèn)土地使用稅的計算全年應(yīng)納稅額＝計稅土地面積×適用稅額【例6－7】某城市甲單位與乙單位共同擁有一塊土地的使用權(quán)，該土地面積為5000平方米，甲單位使用40%，乙單位使用60%。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，該土地為應(yīng)稅土地，每平方米年稅額為5元。求甲單位、乙單位全年應(yīng)納的土地使用稅額

。解：甲應(yīng)納土地使用稅額＝5000×40%×5＝10000(元)

乙應(yīng)納土地使用稅額＝5000×60%×5＝15000(元)

6.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和申報繳納

【例6－8】某企業(yè)集團實行統(tǒng)一核算，其土地使用證注明集團總部占地面積3000平方米，一分廠占地面積5000平方米，二分廠占地面積6000平方米，銷售公司占地面積2500平方米，企業(yè)自辦幼兒園占地面積800平方米。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，集團總部每平方米年稅額為5元，一分廠每平方米年稅額為4元，二分廠每平方米年稅額為3元，銷售公司每平方米年稅額為4元，幼兒園用地暫免征土地使用稅。計算該企業(yè)集團全年應(yīng)納土地使用稅額。解：應(yīng)納土地使用稅額＝3000×5+5000×4+6000×3+2500×4＝63000(元)

6.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和申報繳納

2)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(1)納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(2)納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。(3)納稅人出租、出借房產(chǎn)的，自交付出租、出借房產(chǎn)次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和申報繳納

(4)房地產(chǎn)開發(fā)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(5)納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時，開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

(6)納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

6.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和申報繳納

3)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，一般規(guī)定按月、季或半年征收一次。

6.2.3城鎮(zhèn)土地使用稅的計算和申報繳納

4)城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納，由土地所在地的地方稅務(wù)機關(guān)征收。納稅人應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定及時辦理納稅申報，如實填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅申報表》。

6.３耕地占用稅6.3.1耕地占用稅概述6.3.2耕地占用稅的基本要素6.3.3耕地占用稅的計算和申報繳納

6.3.1耕地占用稅概述

耕地占用稅是指對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用耕地面積征稅的一種稅。耕地占用稅是對單位和個人占用耕地的一次性征稅。

6.3.2耕地占用稅的基本要素

1)耕地占用稅的納稅人耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)征用的土地，暫免征耕地占用稅。

2)耕地占用稅的征稅對象耕地占用稅以占用農(nóng)用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為為征稅對象。耕地占用稅征稅范圍應(yīng)同時具備兩個條件：第一，占用的土地為農(nóng)用耕地；第二，占用的目的是建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)。

6.3.2耕地占用稅的基本要素

3)耕地占用稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)為納稅人實際占用的耕地面積，采用從量定額的方法征收。

6.3.2耕地占用稅的基本要素

4)耕地占用稅的稅率采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。

6.3.2耕地占用稅的基本要素

5)耕地占用稅的減免稅規(guī)定

(1)免征?！陡?/p>