學(xué)習(xí)目標(biāo)◆負(fù)債的含義及特征◆負(fù)債的內(nèi)容與分類(lèi)◆流動(dòng)負(fù)債的核算◆非流動(dòng)負(fù)債的核算第十一章負(fù)債第一節(jié)負(fù)債概述一、負(fù)債及其特征（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＋＝債權(quán)人權(quán)益★負(fù)債屬于權(quán)益的組成部分（二）負(fù)債的特征1.負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)所形成的企業(yè)必須承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)2.負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在將來(lái)某個(gè)時(shí)日履行的強(qiáng)制性責(zé)任3.負(fù)債通常要通過(guò)企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來(lái)清償

二、負(fù)債的分類(lèi)與內(nèi)容

負(fù)債按償還期限長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩類(lèi)。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)等長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款等第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債

一、流動(dòng)負(fù)債的定義及其內(nèi)容（一）流動(dòng)負(fù)債的定義指企業(yè)將在一年內(nèi)含一年一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（二）流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。二、流動(dòng)負(fù)債的核算方法（一）對(duì)貸款人負(fù)債的核算1.短期借款（1）借款本金：指企業(yè)從銀行等實(shí)際借入的還款期限在一年以下的各種借款。（2）借款利息：指企業(yè)由于使用短期借款按合同規(guī)定應(yīng)予支付，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，應(yīng)計(jì)入借款使用期間損益的利息費(fèi)用?！锢⒅Ц斗绞剑嚎砂丛轮Ц叮虬醇?半年)支付，以及借款期滿(mǎn)一次性支付等。計(jì)入費(fèi)用

（3）賬戶(hù)設(shè)置

“短期借款”和“應(yīng)付利息”（4）賬務(wù)處理a借入各種短期借款利息時(shí)：借：銀行存款貸：短期借款確認(rèn)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息（按照月份計(jì)提的利息）`還本付息時(shí)：借：短期借款（借款本金）財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月利息）應(yīng)付利息（以前計(jì)提的利息）貸:銀行存款【例題】2017年1月1日，某企業(yè)向銀行借入資金120000元，期限為8個(gè)月，年利率為4%，借款利息按照季交付，本金到期一次歸還，問(wèn)本企業(yè)交付借款利息時(shí)的賬務(wù)處理【例題】某公司2016年7月1日向銀行借入資金60萬(wàn)元，期限為6個(gè)月，年利率6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季支付利息。問(wèn)該企業(yè)8月31日應(yīng)付利息的余額為多少萬(wàn)元A0.3B0.6C0.9D3.6【例題】某公司2017年8月1日，向銀行借入一筆經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)用資金100萬(wàn)元，期限6個(gè)月，到期一次還本付息，年利率為6%，借款利息按月預(yù)提，2017年11月30日該短期借款的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A120.5B102.5C100D102（二）對(duì)供應(yīng)商的負(fù)債

1.基本內(nèi)容企業(yè)的供應(yīng)商：向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。對(duì)其負(fù)債主要有：

（1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而由出票人簽發(fā)，承兌人承兌（兩種）的票據(jù)。我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)為短期應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票

1）賬戶(hù)設(shè)置

“應(yīng)付賬款”發(fā)生時(shí)：借：原材料、在途物資等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（實(shí)際應(yīng)付的金額）償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)（開(kāi)出商業(yè)匯票抵付）（2）應(yīng)付賬款：是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。附有現(xiàn)金折扣條件的應(yīng)付賬款償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣）確實(shí)無(wú)力償還時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入思考：帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款如何入賬？見(jiàn)書(shū)本P154例題【例題】應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣條款的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬。（對(duì)or錯(cuò)）（三）對(duì)客戶(hù)的負(fù)債1.基本內(nèi)容

——預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)前，向購(gòu)貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購(gòu)貨單位發(fā)出貨物。銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)：應(yīng)收賬款，預(yù)收賬款購(gòu)貨業(yè)務(wù)：應(yīng)付賬款，預(yù)付賬款2.賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理1）預(yù)收賬款核算（兩種方法）（1）專(zhuān)設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶(hù)核算（預(yù)收賬款較多的企業(yè)）（2）利用“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算（預(yù)收賬款不多的企業(yè)）提示：企業(yè)預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接將預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方（四）對(duì)職工的負(fù)債1.基本內(nèi)容◆主要是指應(yīng)付職工薪酬。即企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。

●應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償?shù)取?/p>

2.賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工工資的核算應(yīng)付職工薪酬扣除職工個(gè)應(yīng)付數(shù)額

人欠款等(費(fèi)用分配)實(shí)際發(fā)放數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售部門(mén)人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬其他應(yīng)收款等代繳時(shí)××扣還時(shí)××銀行存款×××提取現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金××××××應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除款項(xiàng)：包括原由企業(yè)為職工代付的款項(xiàng)，由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項(xiàng)等負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)制造費(fèi)用車(chē)間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬★根據(jù)薪酬的不同用途計(jì)入有關(guān)的成本、費(fèi)用★在以現(xiàn)金形式發(fā)放工資時(shí)，事先從銀行提現(xiàn)；如果通過(guò)銀行發(fā)放工資則不必提現(xiàn)

2）職工福利費(fèi)的核算（1）計(jì)提方法：一般于每月末按職工工資總額14%的比例計(jì)算提取，專(zhuān)門(mén)用于職工福利。計(jì)算公式為：每月應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)＝各類(lèi)人員工資總額×14%

【例題】華夏公司本月應(yīng)付職工工資227000元。其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資130900元，車(chē)間管理人員工資22600元，企業(yè)行政管理人員工資37400元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資29850元，在建工程人員工資6250元。按14%計(jì)算提取福利費(fèi)。★并非從工資總額中拿出來(lái)，而是以其為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算◆特別提示

按各類(lèi)人員工資總額提取福利費(fèi)的計(jì)算：生產(chǎn)工人：130900×14%＝18326（元）車(chē)間管理人員：22600×14%＝3164（元）企業(yè)行政管理人員：37400×14%＝5236（元）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員：29850×14%＝4179（元）在建工程人員：6250×14%＝875（元）合計(jì)：31780（元）★應(yīng)為以上計(jì)算結(jié)果之和。也可采用“應(yīng)付工資總額×14%”

公式進(jìn)行驗(yàn)證。（2）職工福利費(fèi)核算的賬戶(hù)設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金××××××應(yīng)付職工薪酬使用數(shù)提取數(shù)

(費(fèi)用分配)銀行存款××××××★與工資分配處理方法一致支付

生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售部門(mén)人員薪酬在建工程工程建設(shè)人員薪酬制造費(fèi)用車(chē)間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員薪酬提取◆特別提示研發(fā)支出研發(fā)支出人員負(fù)擔(dān)的職工薪酬

3）職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金的核算

◆企業(yè)應(yīng)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（“五險(xiǎn)一金”），可在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用（與工資及福利費(fèi)處理方法基本相同）。

養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)費(fèi)率為19%-20%，個(gè)人繳費(fèi)費(fèi)率為8%；醫(yī)療保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例為6%-11%，個(gè)人繳費(fèi)比例為2%；工傷保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例為0.2-1.9％，個(gè)人不繳費(fèi)；失業(yè)保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例為0.5%-1.5%個(gè)人繳費(fèi)比例為0.2%-0.5%；生育保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例為0.5%-1%，個(gè)人不繳費(fèi)；住房公積金單位和個(gè)人繳費(fèi)比例相同，范圍為7%-12%。個(gè)人所得稅【例題】2018年3月，某公司當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬總額為2000000元，其中，生產(chǎn)部門(mén)的生產(chǎn)人員工資為1200000元，生產(chǎn)車(chē)間管理人員工資為500000元，管理部門(mén)人員工資為300000元，該公司按照職工工資總額的10%和8%計(jì)提相關(guān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和住房公積金；分別按照工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。不考慮其他因素和所得稅影響，2018年3月份職工薪酬金額極其賬務(wù)處理該如何？（五）對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債1.基本內(nèi)容

◆企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國(guó)家交納的各種稅金。包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、所得稅等。未交納之前形成企業(yè)對(duì)稅務(wù)部門(mén)的負(fù)債?！镌鲋刀愂菍?duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種?！镉』ǘ愂且越?jīng)濟(jì)活動(dòng)中簽立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照等應(yīng)稅憑證文件為對(duì)象所征的稅。

2.賬戶(hù)設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)交增值稅的核算

★增值稅是就企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的增值部分征收的稅金?！镌鲋刀惣{稅人

●一般納稅人增值稅的稅率分為16%，10%，6%，3%和0稅率（P160）●小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為3%（固定稅率）每筆交易應(yīng)交增值稅額計(jì)算方法為：應(yīng)交增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅額＝不含稅銷(xiāo)售額×征收率銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率）★無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額★即增值稅的抵扣【例】購(gòu)入材料8萬(wàn)元用于產(chǎn)品生產(chǎn)，銷(xiāo)售時(shí)售價(jià)為8.5萬(wàn)元，差額0.5萬(wàn)元為材料在加工過(guò)程中的增值增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人A小規(guī)模納稅人收取3%的增值稅，銷(xiāo)售額度超過(guò)3萬(wàn)或者季度銷(xiāo)售9萬(wàn)元的，需要繳稅，低于的不需要繳稅B一般納稅人，必須繳稅，即收入-支出=應(yīng)繳稅的金額數(shù)，再乘以稅率即需要繳納的稅額。C一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，但小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。一般大公司會(huì)開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。D從事生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，年校舍在50萬(wàn)元以上的，認(rèn)定為一般納稅人，5萬(wàn)元以下為小規(guī)模納稅人；從事貨物批發(fā)零售的，年銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上為一般納稅人，80萬(wàn)元以下為小規(guī)模；工業(yè)企業(yè)年銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以上為一般納稅人，以下為小規(guī)模增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的最大區(qū)別：專(zhuān)票可進(jìn)行認(rèn)證抵扣增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅若扣除的金額為零或者負(fù)數(shù)，則不用繳稅?！纠}】以A企業(yè)為例，A企業(yè)是一家商品銷(xiāo)售企業(yè)，在7月購(gòu)進(jìn)B企業(yè)商品一批含稅價(jià)116萬(wàn)元，同時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票（假設(shè)B企業(yè)為增值稅一般納稅人）。在當(dāng)月，A企業(yè)又將該批商品以含稅價(jià)150萬(wàn)元賣(mài)給了C企業(yè)，C企業(yè)在支付價(jià)款同時(shí)向A企業(yè)索要發(fā)票，A企業(yè)該開(kāi)哪種發(fā)票，同時(shí)該交多少稅款？

2）應(yīng)交消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的核算（1）內(nèi)容及計(jì)算方法

★消費(fèi)稅是對(duì)生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（主要指煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等）征收的稅種。計(jì)算方法為：

從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×消費(fèi)稅率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

★營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（運(yùn)輸、修理等附營(yíng)業(yè)務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所征收的稅種。計(jì)算方法為：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅率

（2）賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

×××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交消費(fèi)稅期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn)×××銀行存款××××××費(fèi)用(損益)類(lèi)賬戶(hù)固定資產(chǎn)清理等應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅實(shí)際交納稅費(fèi)應(yīng)交數(shù)★詳見(jiàn)固定資產(chǎn)清理部分的賬務(wù)處理

3）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加（應(yīng)交稅費(fèi)中“費(fèi)”的內(nèi)容）的核算（1）內(nèi)容及計(jì)算方法

★城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家為進(jìn)行城市維護(hù)建設(shè)而向企業(yè)征收的稅種。

★教育費(fèi)附加是國(guó)家為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的一項(xiàng)附加費(fèi)。應(yīng)繳納數(shù)額＝增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅之和×企業(yè)所在地規(guī)定的稅率

（2）賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際交納數(shù)應(yīng)交數(shù)

×××

營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交消費(fèi)稅期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)本年利潤(rùn)×××銀行存款××××××費(fèi)用(損益)類(lèi)賬戶(hù)實(shí)際交納稅費(fèi)應(yīng)交數(shù)（六）對(duì)所有者的負(fù)債

企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)對(duì)投資者給予一定的回報(bào)，即向投資者分配股利或利潤(rùn)。

★其中派發(fā)股利有兩種形式：現(xiàn)金股利。是企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。股票股利。是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，直接增加股東的股票數(shù)量，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。

★構(gòu)成企業(yè)負(fù)債★不構(gòu)成企業(yè)負(fù)債

1.賬戶(hù)設(shè)置應(yīng)付股利（利潤(rùn)）實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)利潤(rùn)分配×××銀行存款××××××利潤(rùn)分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利×××負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)利潤(rùn)類(lèi)賬戶(hù)★藍(lán)色線(xiàn)條表示“利潤(rùn)分配”在明細(xì)賬戶(hù)中的登記★在股份公司應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付股利”賬戶(hù)；其他企業(yè)設(shè)立“應(yīng)付利潤(rùn)”賬戶(hù)

2.賬務(wù)處理

見(jiàn)【例8--19】（七）其他流動(dòng)負(fù)債

1.基本內(nèi)容

其他應(yīng)付款：是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項(xiàng)。包括應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。其他應(yīng)付款支付、退還應(yīng)付、暫收銀行存款等×××銀行存款等××××××負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)★注意：與“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)(用于主營(yíng)業(yè)務(wù))用途上的區(qū)別

2.賬戶(hù)設(shè)置★押金：在租借東西時(shí)做抵押用的錢(qián)。在歸還借物時(shí)退還原有的押金數(shù)額。在違約時(shí)將會(huì)被扣除。

★包裝物：是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等材料，會(huì)計(jì)上可設(shè)“包裝物”賬戶(hù)核算。

第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、非流動(dòng)負(fù)債概述（一）非流動(dòng)負(fù)債及其特征

1.非流動(dòng)負(fù)債的含義◆也稱(chēng)長(zhǎng)期負(fù)債，是指企業(yè)發(fā)生的償還期限在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)?！癜ㄆ髽I(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的長(zhǎng)期借款，為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的企業(yè)債券，以及長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

2.非流動(dòng)負(fù)債的特征非流動(dòng)負(fù)債償還期限較長(zhǎng)債務(wù)金額較大可以分期償還流動(dòng)負(fù)債償還期限較短債務(wù)金額較小一般一次償還★與流動(dòng)負(fù)債相比較用途：臨時(shí)周轉(zhuǎn)用途：項(xiàng)目建設(shè)二、長(zhǎng)期借款（重要）

（一）定義長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行及其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限超過(guò)一年的各種借款。

（二）賬戶(hù)設(shè)置

“長(zhǎng)期借款”

（三）賬務(wù)處理

見(jiàn)【例8--21】三、應(yīng)付債券

（一）定義債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。企業(yè)發(fā)行債券后，形成了對(duì)購(gòu)買(mǎi)者（持有者——債權(quán)人）的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。收到款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)債券支付款項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)者（債權(quán)人）企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)債券企業(yè)發(fā)行者（債務(wù)人）發(fā)行債券證券市場(chǎng)具有約定的還本付息期限

（二）債券的分類(lèi)

1．按債券發(fā)行有無(wú)擔(dān)保分類(lèi)（1）抵押債券。以特定資產(chǎn)作為抵押品的債券。風(fēng)險(xiǎn)較小。（2）信用債券。無(wú)擔(dān)保債券，全憑發(fā)行企業(yè)的信用發(fā)行的債券。風(fēng)險(xiǎn)較大。

2．按記名與否分類(lèi)（1）記名債券。記有債券持有人姓名的債券，作為領(lǐng)取本息的憑據(jù)。

（2）無(wú)記名債券。帶有息票的債券，息票為領(lǐng)取利息的憑據(jù)。

3．按特殊償還方式分類(lèi)（1）可轉(zhuǎn)換債券。持有者可在持有一段時(shí)間以后將其轉(zhuǎn)換為企業(yè)股票的債券。（2）可贖回債券。發(fā)行企業(yè)有權(quán)在到期日前按特定價(jià)格提前贖回的債券。

4．按還本方式分類(lèi)（1）一次還本債券。票面本金于到期日一次償還的債券。（2）分期還本債券。票面本金分期償還的債券。

5．按付息方式分類(lèi)（1）普通債券。在票面上載明一定利率的債券。（2）收益?zhèn)?。在票面上未載明一定的利率，債券利息完全取決于發(fā)行企業(yè)收益狀況的債券。（三）債券的主要構(gòu)成要素

（1）債券面值，即票面價(jià)值，包括：幣種、金額（即發(fā)行債券企業(yè)在還款日應(yīng)償還的本金額）。（2）票面利率，又稱(chēng)名義利率，債券上載明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾的每年支付利息的利率。（3）債券還本期限，是指?jìng)l(fā)行人償還本金的時(shí)間。一般高于國(guó)債、銀行存款利率（四）債券發(fā)行價(jià)格的確定債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行與折價(jià)發(fā)行三種形式。債券發(fā)行價(jià)格的確定單位：萬(wàn)元發(fā)行方式票面價(jià)值發(fā)行價(jià)格備注平價(jià)發(fā)行100100無(wú)溢價(jià)折價(jià)溢價(jià)發(fā)行100102溢價(jià)2折價(jià)發(fā)行10098折價(jià)2★根據(jù)貨幣的時(shí)間價(jià)值計(jì)算確定。取決于發(fā)行債券面值、利息總額和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)等因素。計(jì)算舉例見(jiàn)教材【例8--22】。

★溢價(jià)發(fā)行相當(dāng)于提前獲取收益；折價(jià)發(fā)行相當(dāng)于提前發(fā)生損失

債券的市場(chǎng)售價(jià)，在很大程度上由其票面利率來(lái)決定。從理論上講，債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格是根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值理論，將債券到期應(yīng)付面值和各期應(yīng)付的利息，按市場(chǎng)利率折算的復(fù)利現(xiàn)值之和。計(jì)算公式為：

◆債券面值的現(xiàn)值：

債券面值×到期償還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

◆各期利息的現(xiàn)值：每期債券利息額×分期付息年金現(xiàn)值系數(shù)

◆每期