2023/12/1第六章稅收原理SJM1第六章稅收原理2023/12/1第六章稅收原理SJM2【學習目標】1.掌握稅收的概念、特征及類型。2.理解常見的稅收術語。3.了解稅收負擔的衡量指標。4.掌握稅負轉嫁的含義與制約條件。5.理解稅收的公平與效率原則。6.理解稅收收入效應和替代效應。2023/12/1第六章稅收原理SJM3§6-1稅收及其特征一、稅收根據(jù)

禾：指收獲的農作物

*

稅

兌：有收取的意思

國家向農民收取農作物

*

tax

拉丁詞根“taxre”，原意為收取。公民為什么有義務向政府納稅？2023/12/1第六章稅收原理SJM4我國學者關于稅收根據(jù)的主要理論：

1.國家最高所有權說：認為“無論哪一個階級的國家，在財政關系中都是以最高所有者的身份出現(xiàn)的……”，因此，稅收的依據(jù)就是最高所有權。

2.國家政治權力說：認為國家是一個階級壓迫另一個階級的工具；國家不參與社會產(chǎn)品的生產(chǎn)，但為了滿足其行使職能的物質需要，卻要參與社會產(chǎn)品的分配；國家參與社會產(chǎn)品分配的依據(jù)就是其政治權力。2023/12/1第六章稅收原理SJM5

3.國家社會職能說

認為稅收屬于再生產(chǎn)中的產(chǎn)品分配，參與分配的依據(jù)只能是參與生產(chǎn)；國家是以執(zhí)行社會職能、為生產(chǎn)提供必要的外部條件的形式參與生產(chǎn)的。因此，稅收的依據(jù)只能是國家的社會職能。2023/12/1第六章稅收原理SJM6二、稅收定義（tax）

稅收是國家為了滿足社會公共需要，以其社會職能為依據(jù)參與社會成員收入分配，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。2023/12/1第六章稅收原理SJM7三、稅收特征（稅收“三性”）

2023/12/1第六章稅收原理SJM8§6-2稅收術語一、納稅人(taxpayer)

納稅人與負稅人(taxbearer)的區(qū)別：二、課稅對象

相關概念：

1.稅源(sourceoftaxation)

2.稅目(itemsoftax)三、課稅標準（課稅依據(jù)）2023/12/1第六章稅收原理SJM9四、稅率(taxrate)

稅率=應納稅額/課稅對象稅率法定稅率其他稅率比例稅率累進稅率定額稅率稅收負擔率名義稅率實際稅率2023/12/1第六章稅收原理SJM10（一）法定稅率形式：

單一比例稅率

1.比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率優(yōu)點：計算簡便，利于稅收征管?？烧{動納稅人的生產(chǎn)積極性。所以，在流轉稅的征收中往往使用比例稅率。缺點：對收入的調節(jié)效果欠佳，且有悖于量能納稅的原則，還顯示出累退的性質。2023/12/1第六章稅收原理SJM112.定額稅率

按課稅對象的一定計量單位規(guī)定一定固定的稅額。例如：氣油0.2元/升；卷煙150元/標準箱（50000支）。優(yōu)點：計算簡便，而且不受價格變動的影響，不要求較高的征收管理水平。缺點：負擔不盡合理，因而只適用于特殊的稅種。2023/12/1第六章稅收原理SJM123.累進稅率

稅率隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐步提高，課稅對象數(shù)額越大稅率也越高。

應稅所得（元）適用稅率（%）1500以下31500~4500104500~9000202023/12/1第六章稅收原理SJM13根據(jù)計算方法的不同，又分為兩種：

（1）全額累進稅率：是將課稅對象的全部數(shù)額按照與之相適應等級的累進稅率征稅。

【例如】

某人月工資5500元，其應納多少個人所得稅？計算如下：（適用稅率見下表）

月應納稅所得額=5500－3500=2000（元）應納稅額=2000×10%=200（元）2023/12/1第六章稅收原理SJM14工資、薪金所得適用稅率（新七級）級數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1＜1500元302＞1500-4500元101053＞4500-9000元205554＞9000-35000元2510055＞35000-55000元3027556＞55000-80000元3555057＞80000元45135052023/12/1第六章稅收原理SJM15（2）超額累進稅率：

①定義法：分別計算各等級的稅額，然后加總。

按上例，應納稅額為：

1500×3%＋（2000－1500）×10%=45＋50=95（元）

2023/12/1第六章稅收原理SJM16②速算法應納稅額=全額累進計算的稅額－速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=全額累進計算的稅額－超額累進計算的稅額

按上例，計算如下：應納稅額為=2000×10%－105=95（元）2023/12/1第六章稅收原理SJM17全額累進與超額累進稅率的不同：全額累進比超額累進的累進程度高。全額累進比超額累進計算簡便。全額累進稅率有一弊?。涸谒妙~級距的臨界點處，會出現(xiàn)稅額增長超過所得額增長的不合理現(xiàn)象。2023/12/1第六章稅收原理SJM18【舉例說明】

某人月應納稅所得額為1500元。

如果按全額累進稅率計算他應納的所得稅額，為：

1500×3%=45（元）

若某月他的收入增加了1元，則他應納稅所得額為1501元，應納的所得稅額為：

1501×10%=150.1（元）

所得額增加1元，稅額增加了105.1元，顯然不合理。

2023/12/1第六章稅收原理SJM19如按超額累進稅率計算，當他月應納稅所得額為1500元時，他應納的所得稅稅額為：

1500×3%－0=45（元）

當月收入增加1元時，即月應納稅額為1501元時，他應納的所得稅額為：

1501×10%－105=45.1（元）

所得額增加1元，稅額增加0.1元，比較合理。2023/12/1第六章稅收原理SJM20（二）其他形式的稅率1.稅收負擔率

稅收負擔率=繳納的稅額/收入

（針對負稅人而言的）2.名義稅率（法定稅率）

名義稅率=應納稅額/應稅對象

（針對納稅人而言）3.實際稅率

實際稅率=實際繳納的稅額/應稅對象2023/12/1第六章稅收原理SJM21五、稅基稅基是指建立某種稅的經(jīng)濟基礎或依據(jù)。稅基與稅源相似，但又不同。稅源總是以收入的形式存在的，而稅基可以是支出。稅基的選擇是稅制建設的重要內容。需要考慮下面兩個問題：

一是以什么為稅基。收入、財產(chǎn)或支出？

二是稅基寬窄的問題。2023/12/1第六章稅收原理SJM22

六、起征點和免征額

（一）起征點

500元1800元┃┃┃┃免征┃┃征稅

┃

（二）免征額

3500元5400元┃┃┃┃免征┃征稅┃異同點？2023/12/1第六章稅收原理SJM23七、附加、加成和減免

1.附加：地方附加的簡稱。是指地方政府在正稅以外，附加征收的一部分稅款。

2.加成：是在依率計征稅額的基礎上，再加征一定成數(shù)的稅額，是對特定納稅人的一種加稅措施。加一成等于加征正稅稅額的10%……

3.減免：是減稅和免稅的簡稱。2023/12/1第六章稅收原理SJM24§6-3稅收分類一、按課稅對象的性質分類

商品課稅、所得課稅、財產(chǎn)課稅、資源課稅、行為課稅二、按稅負能否轉嫁分類

直接稅、間接稅。2023/12/1第六章稅收原理SJM25三、按課稅標準分類

從量稅、從價稅。四、按稅收與價格的關系分類

價內稅、價外稅。五、按稅收收入的歸屬分類

中央稅、地方稅、共享稅。2023/12/1第六章稅收原理SJM26§6-4稅收負擔水平

一、稅收負擔及其衡量指標（一）稅收負擔的含義

稅收負擔(taxburden)是指納稅人因納稅而承受的經(jīng)濟負擔。簡稱稅負。2023/12/1第六章稅收原理SJM27（二）稅負水平的衡量指標

1.宏觀稅負指標宏觀稅負是一定時期內（通常是一年）稅收收入總額占同期國內生產(chǎn)總值（GDP）的比重。它是從全社會的角度來考核稅收負擔，綜合反映一個國家或地區(qū)的稅收負擔總體情況的，也稱宏觀稅率。

宏觀稅率=稅收收入/GDP2023/12/1第六章稅收原理SJM28【我國的宏觀稅率情況】

我國的宏觀稅率偏低。

2005年，我國含社?；鸬暮暧^稅負為20%。同樣比較，工業(yè)化國家要比我國高出一倍多；發(fā)展中國家要比我國高出6至9個百分點。根據(jù)《2010年統(tǒng)計公報》，我國國內生產(chǎn)總值為397983億元，稅收總收入為73202億元，那么，宏觀稅負為18.4%。2023/12/1第六章稅收原理SJM292007年5月15日，新加坡《聯(lián)合早報》報道，《福布斯》最新出爐的“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”上，中國是亞洲經(jīng)濟體中稅負最重的國家，全球排名第三。一個國家的納稅人對稅負的滿意度與社會福利的好壞有直接關系。例如稅負較重的北歐國家，雖然納稅人的稅負超過50%，但是看病免費、老有所養(yǎng)的高社會福利依然讓北歐人的滿意度很高。2023/12/1第六章稅收原理SJM302.微觀稅負指標

微觀稅負是指納稅人實納稅額占其可支配產(chǎn)品的比重，它是研究企業(yè)或個人的稅負水平的指標。

（1）企業(yè)稅負指標

2023/12/1第六章稅收原理SJM31（2）城鎮(zhèn)居民稅負指標

通常用個人所得稅負擔率來衡量。

【說明】由于我國個人所得稅的繳納還不普遍，所以，該指標目前的意義不大。2023/12/1第六章稅收原理SJM32二、影響稅負的因素

1.經(jīng)濟發(fā)展水平

一個國家的經(jīng)濟發(fā)展總體水平，可以通過GDP和人均GDP這兩個指標來反映。國家的GDP越大，總體負擔能力越高，特別是人均GDP，最能反映國民的稅收負擔能力。

世界銀行的調查資料也表明，人均GDP較高的國家，其稅收負擔率也較高，人均GDP較低的國家，其稅收負擔率也較低。2023/12/1第六章稅收原理SJM332.國家職能的大小

國家為了發(fā)展經(jīng)濟，必須綜合運用各種經(jīng)濟、法律以及行政手段，來強化宏觀調控體系。根據(jù)不同的經(jīng)濟情況，采取不同的稅收政策。如果政府對社會資源支配程度高，必然體現(xiàn)為政府活動范圍廣，規(guī)模大，造成國家財政支出的增加，進而導致稅率的提高。2023/12/1第六章稅收原理SJM343.稅收征收管理能力

國家的稅收征收管理能力強，在制定稅收負擔政策時，就可以根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要來確定。而稅收征管能力較差的國家，可選擇的稅種有限，提高稅收負擔較困難。

4.政府收入渠道如果財政收入多渠道取得，那么，稅收負擔就相對較低。如我國。2023/12/1第六章稅收原理SJM35四、最佳稅率

對于一個國家來說，其宏觀稅率應該為多高？——最佳稅率問題。（見P249圖9-6）

拉弗曲線就是用來研究最佳稅率問題的。

拉弗曲線是在1974年由美國著名的供給學派代表人物阿瑟·拉弗設計的。2023/12/1第六章稅收原理SJM36拉弗曲線示意圖AOCB稅收收入稅率

DE

2023/12/1第六章稅收原理SJM37拉弗曲線給予我們的三點啟示：

1.高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率

2.取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率

3.保持適度的宏觀稅負水平是促進經(jīng)濟增長的一個重要條件2023/12/1第六章稅收原理SJM38§6-5稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的含義

1.稅負轉嫁：是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。

2.稅收歸宿：是指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。2023/12/1第六章稅收原理SJM393.理解稅負轉嫁應注意的幾個問題

（1）稅負轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的分離。

（2）稅負轉嫁是通過價格變化實現(xiàn)的。（3）稅負轉嫁是納稅人的主動行為。（4）稅負轉嫁是合法的。2023/12/1第六章稅收原理SJM404.稅負轉嫁與逃稅和避稅的區(qū)別

（1）逃稅：是指納稅人已不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。

（2）避稅：是指納稅人設法躲避納稅之意，它是納稅人利用稅制的漏洞或缺陷，在納稅之前，采取合法途徑而躲避或減輕納稅義務的行為。2023/12/1第六章稅收原理SJM41（3）稅負轉嫁與避稅的不同點：

①避稅是在稅前進行的，而稅負轉嫁是在稅后進行的；②避稅減少財政收入，而稅負轉嫁不減少財政收入；③稅負轉嫁對價格體系產(chǎn)生直接影響，而避稅則沒有；④稅負轉嫁對納稅人不利時，他會放棄轉嫁，而避稅沒有這種情況。2023/12/1第六章稅收原理SJM42（4）稅負轉嫁與逃稅的不同點

①稅負轉嫁是合法的，而逃稅是違法的；②稅負轉嫁的結果不減少財政收入，而逃稅的結果減少財政收入。2023/12/1第六章稅收原理SJM43二、稅負轉嫁的常見方式1.前轉（順轉）2.后轉（逆轉）3.混轉（散轉）4.其他轉嫁方式（1）消轉（2）稅收資本化2023/12/1第六章稅收原理SJM44三、稅負轉嫁的條件

1.基本條件：價格可以自由的變動

2.制約條件：

（1）商品的供求彈性

【思考】日用百貨商與電視機商誰容易將稅負轉嫁？【結論】需求彈性較小、供給彈性較大的商品，稅負越易轉嫁。2023/12/1第六章稅收原理SJM45

在其他條件不變時，就供給和需求的相對彈性來說，哪方彈性小，稅負就向哪方轉嫁，供給彈性等于需求彈性時，稅負由買賣雙方平均負擔。

（見P232-233圖8-3、8-4）2023/12/1第六章稅收原理SJM46

（2）課稅范圍

【思考】假如某國只對可口可樂征稅，該產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售商能否把其稅負前轉？【結論】

課稅范圍越大，稅負越易轉嫁。2023/12/1第六章稅收原理SJM47（3）課稅對象的性質【思考】消費稅容易進行轉嫁還是個人所得稅容易進行轉嫁？【結論】商品課稅易轉嫁，所得課稅不易轉嫁。2023/12/1第六章稅收原理SJM48（4）商品的性質【結論】

壟斷性商品容易轉嫁，競爭性商品較難轉嫁。2023/12/1第六章稅收原理SJM49【討論】

如果某個企業(yè)打算提高物價將稅負轉嫁給消費者，但結果有可能其利潤明顯的減少。請問：（1）該企業(yè)還會進行稅負轉嫁嗎？（2）這種結果如果發(fā)生，與前面哪個影響因素相關？并由此可以推斷，該企業(yè)生產(chǎn)的商品是哪一類商品？2023/12/1第六章稅收原理SJM50§6-6稅收原則一、稅收原則的含義

稅收原則是制定、評價稅收制度和稅收政策的基本準則或指導思想。

稅收原則反映了一定時期、一定社會經(jīng)濟條件下的治稅思想。2023/12/1第六章稅收原理SJM51二、稅收原則的演進

（一）在西方國家：大體經(jīng)歷了三個階段：

1.資本主義上升時期

當時的英國已擺脫重商主義的束縛，面臨自由發(fā)展生產(chǎn)力的產(chǎn)業(yè)革命的前夜。英國的古典經(jīng)濟學奠基人亞當·斯密（AdamSmith，1723-1790）在其代表作《國民財富的性質和原因的研究》中把經(jīng)濟的自由主義視為處于產(chǎn)業(yè)革命前夜的英國經(jīng)濟發(fā)展的動力，極力主張放任和自由競爭，政府減少干預或不干預經(jīng)濟。2023/12/1第六章稅收原理SJM52

為此，他提出了著名的稅收四原則。即

A.平等原則：

B.確實原則：

C.便利原則：

D.最少征收費用原則：2023/12/1第六章稅收原理SJM53平等原則：指國民應按其在國家保護下所獲收入的多少來確定納稅的數(shù)額。

確實原則：指國民應納稅額及繳納方式（時間、地點、手續(xù)等），都應清楚明確，不要輕易變動。便利原則：指政府征稅的時間、地點、方法等應盡量從簡，讓納稅人感到便利。最少費用原則：指稅務部門征稅時所消耗的費用應減少到最低程度，使國家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小。2023/12/1第六章稅收原理SJM54從上述四原則看：

亞當·斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。

亞當·斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預或盡可能少干預經(jīng)濟的客觀要求。

2023/12/1第六章稅收原理SJM55

2.資本主義壟斷時期

19世紀中葉，德國社會政策學派的代表人物阿道夫·瓦格納（AdolfWangner，1835-1917）認為：國家利用稅收不應以滿足財政需要為惟一目的，而應運用政府權力，解決社會問題?；谶@一指導思想，他提出的稅收四原則（含九小原則）：

A.財政收入原則B.國民經(jīng)濟原則

C.社會正義原則D.稅務行政原則

2023/12/1第六章稅收原理SJM56（1）財政收入原則

課稅能充足而靈活地保證國家經(jīng)費開支需要的原則。（收入充分+有彈性）收入充足原則---稅收收入應能充分滿足國家財政支出不斷增長的需要。收入彈性原則---即稅收收入要有彈性，要能夠隨國家經(jīng)濟的發(fā)展而增長，并隨財政支出的變化做出相應的調整。2023/12/1第六章稅收原理SJM57（2）國民經(jīng)濟原則

國家征稅不能阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。（稅源選擇+稅種選擇）慎選稅源原則：稅源的選擇應有助于保護資本，不應阻礙國民經(jīng)濟的發(fā)展。慎選稅種原則：稅種的選擇應考慮稅負轉嫁問題，盡量選擇難于轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。即稅種最好選擇不易轉嫁的所得稅，使稅收負擔歸于應該負擔稅收的人。

2023/12/1第六章稅收原理SJM58（3）社會正義原則

稅收負擔應普遍和平等地分配給各個階級、階層和納稅人。（普遍+平等）普遍原則：稅負應遍及每一個社會成員，人人有納稅義務。（對一切有收入的國民，都要普遍征稅）平等原則：應根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過累進稅、免稅等措施，達到社會正義目標。2023/12/1第六章稅收原理SJM59（4）稅務行政原則

稅法的制定與實施都應便于納稅人納稅。（確實+便利+最少費用）確定原則：稅收法令確定無疑，且不得任意變更，并明確告知納稅人。（納稅的時間、方式和數(shù)量等應預先規(guī)定清楚）便利原則：征稅的時間、地點、方式等盡量簡便，應從方便納稅人的角度出發(fā)。節(jié)省原則：即征收管理的費用應力求節(jié)省。2023/12/1第六章稅收原理SJM60瓦格納的原則要比斯密的完善：瓦格納的原則要求稅收收入既要充分，又要根據(jù)收入、經(jīng)濟發(fā)展的變化而富有彈性。瓦格納首先明確提出以國民經(jīng)濟作為課稅原則，要求政府在課稅的過程中，要注意保護稅本，培植稅源。所以，瓦格納的一些思想為以后的稅收理論發(fā)展奠定了基礎。2023/12/1第六章稅收原理SJM61

3.二十世紀三十年代以來——現(xiàn)代稅收原則

為適應國家干預經(jīng)濟、克服經(jīng)濟危機的需要，英國經(jīng)濟學家約翰·梅納德·凱恩斯（JohnMaynardKeynes，1883-1946）提出的稅收三原則：

A.公平原則：

B.效率原則：

C.穩(wěn)定原則：2023/12/1第六章稅收原理SJM62（1）效率原則稅收應有助于實現(xiàn)資源的有效配置。（2）公平原則稅收應有助于實現(xiàn)收入的公平分配。（3）穩(wěn)定原則稅收應有助于實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。2023/12/1第六章稅收原理SJM63（二）我國的稅收原則

1.公平原則——稅收要以公平為本，具體要做到：

普遍征稅平等征稅

是指所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。是指國家征稅的比例或數(shù)額要與納稅人的負擔能力相稱。2023/12/1第六章稅收原理SJM64平等征稅具體有兩方面的含義：橫向公平：納稅能力相同的人應繳納相同的稅收?？v向公平：納稅能力不同的人應繳納不同的稅收。2023/12/1第六章稅收原理SJM65稅收公平原則大體可以概括為兩類：

（1）受益原則（2）納稅能力原則受益原則：即要求每個人所承擔的稅負應當與他從公共產(chǎn)品中的受益相一致。

◆橫向公平。意味著從公共產(chǎn)品中獲益相同的人應繳納相同的稅收；

◆縱向公平。意味著受益多的多納稅，受益少的則少納稅。2023/12/1第六章稅收原理SJM66（2）納稅能力原則

即根據(jù)每個人納稅能力的大小來確定其應當承擔的稅收。

◆橫向公平?？梢越忉尀榫哂邢嗤{稅能力的人應繳納同等的稅；

◆縱向公平?？梢越忉尀榫哂胁煌{稅能力的人繳納不同的稅，即納稅能力大的人多納稅，納稅能力小的人少納稅，無納稅能力的人不納稅。

2023/12/1第六章稅收原理SJM67（3）受益原則和納稅能力原則比較

受益原則和納稅能力原則各有其優(yōu)點，但這兩種原則都不能單獨解釋稅制設計的全部問題，也不能單獨地實現(xiàn)稅收政策的全部職能。因此，公平的稅收制度的設計有賴于兩個原則的配合使用。2023/12/1第六章稅收原理SJM68【附】如何衡量納稅人的納稅能力？

1.以收入為依據(jù)（1）是以單個人的收入為標準還是以家庭平均收入為標準？（2）是以毛收入為標準還是以凈收入為標準？（3）是以貨幣收入為標準還是以經(jīng)濟收入為標準？比如，附加福利是否屬于收入？2023/12/1第六章稅收原理SJM69各國的普遍做法：

以凈收入衡量納稅人的納稅能力。

不足之處：不能把實物收入計算在內。

要考慮家庭結構、贍養(yǎng)父母子女人數(shù)等因素，給予一定扣除2023/12/1第六章稅收原理SJM702.以財產(chǎn)為依據(jù)

財產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，以財產(chǎn)為依據(jù)有以下不足之處：

（1）股票、債券等投資收益很難把握。

（2）財產(chǎn)相同有無負債納稅能力也不同。（3）財產(chǎn)相等不等于能產(chǎn)生相等的收益。

2023/12/1第六章稅收原理SJM71

另外，以財產(chǎn)為依據(jù)還有可能抑制儲蓄和投資。假定甲、乙兩人的月收入都是3000元，甲消費3000元，而乙消費2000元，儲蓄1000元，從而形成1000元的財產(chǎn)。若以財產(chǎn)為依據(jù)，就會使甲免稅而乙納稅，從而助長消費，減少投資，從長遠看不利于經(jīng)濟增長。2023/12/1第六章稅收原理SJM723.以消費支出為依據(jù)

不足支出：支出并不包括儲蓄部分；消費與收入并不一定成比例，因為人們的消費傾向不相同。如，一個月收入為2000元的人可能會消費1200元，其平均消費傾向為60％；一個月收入為1000元的人則可能要消費900元，其平均消費傾向為90％。若按消費支出數(shù)額征收20％的稅，那么月收入為2000元的人需繳稅240元，占其收入之比為12％；月收入為1000元的人需繳稅180元，占其收入之比為18％。2023/12/1第六章稅收原理SJM73【總結】

由于每種依據(jù)各有利弊，因此，各國稅制建設中往往收入、財產(chǎn)和支出三方面都同時考慮。也因此，單一稅制