成本會(huì)計(jì)第七章財(cái)產(chǎn)清查案例：小出納大貪腐7.1財(cái)產(chǎn)清查概述

財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或核對(duì)賬目，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，確定實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿，保證賬實(shí)相符的一種專門方法。

概念核心實(shí)賬財(cái)產(chǎn)清查的目的（1）加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)的管理與控制（2）解決賬實(shí)不符問(wèn)題

財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查按清查范圍按清查時(shí)間全面清查局部清查定期清查不定期清查7.1.1財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的種類7.1.2財(cái)產(chǎn)清查的步驟

成立清查機(jī)構(gòu)組織學(xué)習(xí)政策制度

確定清查對(duì)象和范圍，下達(dá)清查任務(wù)

做好清查前的準(zhǔn)備

確定清查方法

開(kāi)展實(shí)物資產(chǎn)的清查

清查結(jié)果的處理7.1.3財(cái)產(chǎn)清查的資金運(yùn)動(dòng)實(shí)物資產(chǎn)清查工作思路清查方法核對(duì)賬面余額和實(shí)有數(shù)額確定賬面余額確定實(shí)有數(shù)額財(cái)產(chǎn)盤存制永續(xù)盤存制實(shí)物資產(chǎn)清查實(shí)地盤點(diǎn)法技術(shù)推算法抽樣盤點(diǎn)法核對(duì)賬面數(shù)額盤點(diǎn)表賬存實(shí)存對(duì)比表清查結(jié)果的處理清查前準(zhǔn)備實(shí)地盤存制7.2實(shí)物資產(chǎn)的清查企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)主要包括存貨固定資產(chǎn)

原材料——A材料

月初余額9000千克發(fā)出數(shù)8000千克入庫(kù)數(shù)5000千克月末余額6000千克平時(shí)發(fā)生時(shí)只登記入庫(kù)的增加數(shù)月末余額按照期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量確認(rèn)平時(shí)不予登記，月末時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)的期末數(shù)額進(jìn)行倒擠：發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨數(shù)量=期初數(shù)量＋本期增加數(shù)量－期末數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量×確定的存貨單價(jià)實(shí)地盤存制就是在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加，不登記其減少，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量的一種方法。7.2.1財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度----實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍適用范圍由于實(shí)地盤存制不利于會(huì)計(jì)監(jiān)督，所以只有那些品種多、價(jià)值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。

優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡(jiǎn)單，工作量小。缺點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)缺乏嚴(yán)密手續(xù)；倒軋出的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的減少數(shù)中可能存在一些非正常因素，不便于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。它是指在日常會(huì)計(jì)核算中，在賬簿上既記錄財(cái)產(chǎn)物資的增加，又記錄其減少，并隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)并與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)相核對(duì)的一種制度。

2004

年憑證摘要借貸余額月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61期初余額10100100021購(gòu)進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計(jì)2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克平時(shí)既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量7.2.1財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度----永續(xù)盤存制適用范圍由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)點(diǎn)：便于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)的占用情況及其動(dòng)態(tài)，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)管理，有利于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。

缺點(diǎn)：存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要較多的人力和費(fèi)用4.確定資產(chǎn)清查方法7.2.2實(shí)物清查的方法清查方法概念及做法適用范圍實(shí)地盤點(diǎn)法對(duì)財(cái)產(chǎn)物資按其存放地點(diǎn)進(jìn)行逐一清點(diǎn)，或用計(jì)量器具進(jìn)行實(shí)地稱量，以確定其實(shí)有數(shù)量大多數(shù)可以進(jìn)行逐一清查的實(shí)物資產(chǎn)

技術(shù)推算法對(duì)于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財(cái)產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)量方、計(jì)尺等方法確定其實(shí)存數(shù)量大量成堆、笨重的、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資

抽樣盤點(diǎn)法通過(guò)抽樣的方法檢查單位實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量與數(shù)量，以確定該項(xiàng)資產(chǎn)的總體質(zhì)量與數(shù)量單位價(jià)值較小，數(shù)量多，重量較均勻特別是包裝好的實(shí)物資產(chǎn)（1）處理程序——發(fā)現(xiàn)問(wèn)題（發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時(shí)）

——記錄盤盈盤虧；同時(shí)調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面記錄，確保賬實(shí)相符?！幚韱?wèn)題（盤盈盤虧處理時(shí)）

——解決問(wèn)題，并注銷盤盈盤虧記錄。7.2.3存貨清查的資金運(yùn)動(dòng)和會(huì)計(jì)處理（2）會(huì)計(jì)及時(shí)性原則對(duì)其處理過(guò)程的影響一般來(lái)說(shuō)，處理問(wèn)題存在滯后性滯后性原因：——一般來(lái)說(shuō)，處理都有一個(gè)程序、有一個(gè)權(quán)限問(wèn)題；——發(fā)現(xiàn)時(shí)，沒(méi)有處理權(quán)限；——有處理權(quán)限，但需要等到全部清查結(jié)束后；——在問(wèn)題較為嚴(yán)重時(shí)，處理更需要有一個(gè)嚴(yán)密的程序?！谝?yàn)榘l(fā)現(xiàn)問(wèn)題到處理問(wèn)題有一個(gè)時(shí)差，我們需要單獨(dú)設(shè)置一個(gè)項(xiàng)目來(lái)對(duì)這個(gè)過(guò)程進(jìn)行管控！——待處理財(cái)產(chǎn)損溢！B—處理問(wèn)題附注：A—發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，等待處理相關(guān)項(xiàng)目待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲原材料等▲AB資產(chǎn)盤虧，反映某一項(xiàng)資產(chǎn)少了，資金流到哪里去了，暫時(shí)不清楚，反映了一種去向，以沙堆模擬。盤虧所引起的資金運(yùn)動(dòng)

盤盈所引起的資金運(yùn)動(dòng)

B—處理問(wèn)題附注：A—發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，等待處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲相關(guān)項(xiàng)目▲原材料等AB資產(chǎn)盤盈，反映某一項(xiàng)資產(chǎn)多了，資金從哪里來(lái)的，是哪一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目資金量少了，暫時(shí)不清楚?！按幚碡?cái)產(chǎn)損溢”項(xiàng)目的分析：——待處理財(cái)產(chǎn)損、待處理財(cái)產(chǎn)溢兩部分構(gòu)成；——需要設(shè)置賬戶來(lái)反映和控制這個(gè)過(guò)程；——一旦處理結(jié)束，該項(xiàng)目（賬戶）的余額為零。

存貨盤虧所引起的資金運(yùn)動(dòng)：附注：A—發(fā)現(xiàn)問(wèn)題（盤虧），等待處理B—處理問(wèn)題B1—應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠償?shù)牟糠諦2—屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等造成的，應(yīng)扣除殘值、可回收的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，然后記入“管理費(fèi)用”。B3—屬于自然災(zāi)害或意外事故造成，扣除殘值和可回收的賠償外，作“營(yíng)業(yè)外支出”處理。

▲管理費(fèi)用▲營(yíng)業(yè)外支出▲其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲原材料等▲AB1B2B3例1（1）：6月2日清查發(fā)現(xiàn)甲材料短缺10公斤，價(jià)值1600元。（2）：6月5日，根據(jù)調(diào)查認(rèn)定，盤虧的原材料屬于自然損耗，管理部門將其列作管理費(fèi)用。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1600

貸：原材料—甲材料16001600▲管理費(fèi)用待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲原材料等▲AB借：管理費(fèi)用1600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢160016007.2.4固定資產(chǎn)盤虧所引起的資金運(yùn)動(dòng)

▲營(yíng)業(yè)外支出▲其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲固定資產(chǎn)▲累計(jì)折舊⊕B—處理問(wèn)題（B1為責(zé)任人賠償；B2剩余部分轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出）AB2A1B1附注：A—發(fā)現(xiàn)問(wèn)題（A1流量為負(fù)數(shù)）例3（1）：6月30日，盤虧固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值8萬(wàn)，已折舊3萬(wàn)元。22借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000

累計(jì)折舊30000貸：固定資產(chǎn)80000

80000-30000待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲固定資產(chǎn)▲累計(jì)折舊⊕AA1例3（2）：7月5日盤虧處理，全部作營(yíng)業(yè)外支出處理。2380000-30000待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲固定資產(chǎn)▲累計(jì)折舊⊕AA1▲營(yíng)業(yè)外支出▲其他應(yīng)收款B2B1借：營(yíng)業(yè)外支出50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000500000現(xiàn)金清查工作過(guò)程思路清查方法核對(duì)賬面余額和實(shí)有數(shù)額確定賬面余額確定實(shí)有數(shù)額現(xiàn)金日記賬余額庫(kù)存現(xiàn)金清查現(xiàn)金盤點(diǎn)表核對(duì)清查前準(zhǔn)備實(shí)地盤點(diǎn)法清查結(jié)果的處理7.3庫(kù)存現(xiàn)金的清查

日常清查專項(xiàng)清查概念每日終了，出納人員登記現(xiàn)金日記賬、結(jié)出余額，并與實(shí)有數(shù)額相互核對(duì)，以確定賬實(shí)是否相符。專門清查是由專門的財(cái)產(chǎn)清查人員和出納人員一起對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金所進(jìn)行的清查目的便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的情況便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符的原因便于及時(shí)處理賬實(shí)不符的情況有利于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金管理的問(wèn)題有利于彌補(bǔ)日常清查的不足有利于提高現(xiàn)金管理的水平7.3.1庫(kù)存現(xiàn)金清查的分類7.3.2庫(kù)存現(xiàn)金清查的范圍和方法例2（1）：6月2日清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余150元。（2）：6月5日，根據(jù)調(diào)查認(rèn)定，現(xiàn)金溢余無(wú)法查明原因，列作營(yíng)業(yè)外收入。150150待處理財(cái)產(chǎn)損溢▲營(yíng)業(yè)外收入⊕▲庫(kù)存現(xiàn)金AB借：庫(kù)存現(xiàn)金150

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢150

貸：營(yíng)業(yè)外收入150銀行存款清查工作思路圖核對(duì)法核對(duì)賬面余額和實(shí)有數(shù)額確定賬面余額確定實(shí)有數(shù)額銀行存款日記賬余額銀行存款清查余額不符核對(duì)清查前準(zhǔn)備銀行對(duì)賬單排除未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如調(diào)整后余額不相符則說(shuō)明銀行存款賬實(shí)不符7.4銀行存款的清查借方登記銀行存款的支取貸方登記銀行存款的存入三、查找未達(dá)賬項(xiàng)

銀行存款日記賬與對(duì)賬單余額不符的原因：一是存在未達(dá)賬項(xiàng)，另一個(gè)是存在錯(cuò)賬，因此通過(guò)查找未達(dá)賬項(xiàng)，就能判斷出賬實(shí)不符的真正原因，以便及時(shí)查找原因，挽回企業(yè)損失。為什么要查找未達(dá)賬項(xiàng)學(xué)習(xí)子情境8.3銀行存款清查企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付銀行已付

企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)：對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況：銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來(lái)核對(duì)銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)額。函證法核對(duì)賬面余額和實(shí)有數(shù)額確定賬面余額確定實(shí)有數(shù)額往來(lái)款面明細(xì)賬余額往來(lái)款項(xiàng)清查余額不符核對(duì)清查前準(zhǔn)備往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告在排除未達(dá)賬項(xiàng)的情況下查找原因催收賬款對(duì)原因不明的賬實(shí)不符專門調(diào)查7.5往來(lái)款項(xiàng)的清查往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查表年月日總分類賬戶明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果核對(duì)不符單位及原因近日到期的票據(jù)名稱金額名稱金額核對(duì)相符金額核對(duì)不符金