CPA注會(huì)考試審計(jì)考點(diǎn)之其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)【高頻考點(diǎn)1】審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)1.會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（1）了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求；（2）了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)。2.針對(duì)評(píng)估出的與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序（1）確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù)；（2）測(cè)試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)[評(píng)價(jià)方法/模型/假設(shè)]；（3）測(cè)試相關(guān)控制的運(yùn)行有效性并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序；（4）作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)。3.高度估計(jì)不確定性和特別風(fēng)險(xiǎn)可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子：（1）高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；（2）未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)4.應(yīng)對(duì)有特別風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序（1）評(píng)價(jià)管理層是否適當(dāng)處理估計(jì)不確定性；①評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性；②評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理；③當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評(píng)價(jià)這些意圖和能力。（2）作出區(qū)間估計(jì)；（3）確定確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是否符合適用的編制基礎(chǔ)；（4）關(guān)注與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露；（5）識(shí)別可能存在管理層偏向的跡象；（6）獲取書面聲明。【高頻考點(diǎn)2】關(guān)聯(lián)方的審計(jì)（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)關(guān)聯(lián)方及其交易的目標(biāo)（1）充分了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（2）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（3）確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)識(shí)別、會(huì)計(jì)處理和披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)工作了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：（1）項(xiàng)目組內(nèi)部討論（2）詢問(wèn)管理層（3）了解與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的控制（三）針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施1.應(yīng)對(duì)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：①交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；②交易條款是否與管理層的解釋一致；③關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)①超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程交易需要授權(quán)和批準(zhǔn)②存在未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)的交易——有問(wèn)題③即使有授權(quán)—仍須考慮是否存在與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對(duì)被審計(jì)單位具有支配性影響2.應(yīng)對(duì)存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）詢問(wèn)管理層和治理層并與之討論；（2）詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方；（3）檢查與關(guān)聯(lián)方之間的重要合同；（4）通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)或某些外部商業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋尘罢{(diào)查；（5）如果被審計(jì)單位保留了員工的舉報(bào)報(bào)告，查閱該報(bào)告。3.應(yīng)對(duì)管理層未能識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要且可行，可以考慮實(shí)施的程序包括∶（1）訪談被審計(jì)單位的控股股東、實(shí)際控制人、治理層以及關(guān)鍵管理人員等，必要時(shí)就訪談內(nèi)容獲取上述人員的書面確認(rèn)或執(zhí)行函證程序。（2）以被審計(jì)單位控股股東、實(shí)際控制人、治理層以及關(guān)鍵管理人員為起點(diǎn)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查詢或第三方商業(yè)信息服務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)施背景調(diào)查，用以識(shí)別與這些個(gè)人或機(jī)構(gòu)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系或受其控制的實(shí)體，評(píng)估這些實(shí)體與被審計(jì)單位的關(guān)系。如果認(rèn)為必要且可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以考慮將上述訪談和背景調(diào)查擴(kuò)大至其他主要股東及其他相關(guān)人員。（3）運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具，設(shè)置特定分析條件對(duì)被審計(jì)單位的交易信息進(jìn)行分析，識(shí)別是否存在管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易，例如∶①識(shí)別被審計(jì)單位與并非客戶或供應(yīng)商的實(shí)體之間的大額資金往來(lái)、在月初和月末發(fā)生的大額資金收付等；②識(shí)別交易規(guī)模、頻率等明顯異于被審計(jì)單位通常的交易規(guī)?；蝾l率的事項(xiàng)，如交易異常頻繁，或交易雖不頻繁，但單次交易金額重大的事項(xiàng)；③識(shí)別在會(huì)計(jì)記錄中首次出現(xiàn)的交易對(duì)方，檢查其是否包含在管理層提供的當(dāng)期新增客戶或供應(yīng)商名單中。（4）親自獲取被審計(jì)單位的企業(yè)信用報(bào)告，關(guān)注企業(yè)信用報(bào)告內(nèi)容的完整性，檢查企業(yè)信用報(bào)告中顯示的內(nèi)容，包括對(duì)外擔(dān)保等，是否已經(jīng)完整包含在被審計(jì)單位管理層披露的信息中。（5）檢查被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來(lái)交易，關(guān)注對(duì)賬單中是否存在異常的資金流動(dòng)，關(guān)注資金或商業(yè)匯票往來(lái)是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)。（6）識(shí)別被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單中與實(shí)際控制人、控股股東或高級(jí)管理人員的大額資金往來(lái)交易，關(guān)注是否存在異常的資金流動(dòng)，關(guān)注資金往來(lái)是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)。如果評(píng)估認(rèn)為這些大額資金往來(lái)性質(zhì)異常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以要求實(shí)際控制人、控股股東或高級(jí)管理人員提供其自身的銀行對(duì)賬單，并檢查其中與被審計(jì)單位之間的資金往來(lái)。（7）在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后，向?yàn)楸粚徲?jì)單位提供過(guò)稅務(wù)和咨詢服務(wù)的有關(guān)人員詢問(wèn)其對(duì)關(guān)聯(lián)方的了解。（8）在獲得被審計(jì)單位授權(quán)后，通過(guò)律師或其他調(diào)查機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位的訴訟信息，關(guān)注其中是否存在涉及由于被審計(jì)單位對(duì)外提供擔(dān)保而引起的訴訟以及訴訟的內(nèi)容、性質(zhì)，評(píng)價(jià)相關(guān)對(duì)外擔(dān)保是否涉及關(guān)聯(lián)方，如果涉及關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)披露?！居洃淈c(diǎn)】為確定是否存在管理層和治理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施的程序包括：①詢問(wèn)和訪談；②背景調(diào)查、函證和實(shí)地走訪；③數(shù)據(jù)分析；④親自獲取并檢查企業(yè)信用報(bào)告；⑤檢查大額資金往來(lái)交易；⑥檢查銀行和律師詢證函回函、股東會(huì)和治理層會(huì)議紀(jì)要，以及其認(rèn)為必要的其他記錄和文件；⑦關(guān)注訴訟信息；⑧利用反舞弊專家、信用調(diào)查機(jī)構(gòu)或律師的協(xié)助等。4.應(yīng)對(duì)管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時(shí)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（1）如果管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)認(rèn)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（2）如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)需要證實(shí)這項(xiàng)認(rèn)定。管理層用于支持這項(xiàng)認(rèn)定的措施可能包括：①將關(guān)聯(lián)方交易條款與相同或類似的非關(guān)聯(lián)方交易的條款進(jìn)行比較；②聘請(qǐng)外部專家確定交易的市場(chǎng)價(jià)格，并確認(rèn)交易的條款和條件；③將關(guān)聯(lián)方交易條款與公開市場(chǎng)進(jìn)行的類似交易的條款進(jìn)行比較。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性，同時(shí)就關(guān)聯(lián)方交易為公平交易的披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。5.應(yīng)對(duì)管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：（1）識(shí)別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。（2）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表未實(shí)現(xiàn)公允反映。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，表明管理層對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露可能不具有可理解性：（1）關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚，或存在錯(cuò)報(bào)；（2）未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素。【注意】由于關(guān)聯(lián)方之間很可能串通舞弊，隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持足夠的職業(yè)懷疑，審慎評(píng)價(jià)管理層及關(guān)聯(lián)方提供的解釋以及獲取的審計(jì)證據(jù)，并特別關(guān)注審計(jì)過(guò)程中取得的或注意到的任何存在不一致或相互矛盾的信息或證據(jù)?！靖哳l考點(diǎn)3】考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)1.管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（1）管理層的責(zé)任管理層需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否對(duì)此作出明確要求。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任①在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。②即使編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出專門評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這種責(zé)任仍然存在。③由于審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力重大錯(cuò)報(bào)的潛在影響會(huì)加大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)這些未來(lái)事項(xiàng)或情況作出預(yù)測(cè)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的不確定性，不能被視為對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。2.識(shí)別出事項(xiàng)或情況時(shí)實(shí)施追加的審計(jì)程序如果識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序：（1）管理層未評(píng)估，提請(qǐng)其進(jìn)行評(píng)估（2）評(píng)價(jià)未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃（3）評(píng)價(jià)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)（4）考慮其他信息（5）獲取書面聲明3.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)審計(jì)結(jié)論與報(bào)告的影響（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)①存在單項(xiàng)重大不確定性A.管理層充分披露—無(wú)保留意見＋以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分B.管理層未充分披露—保留或否定意見②存在多項(xiàng)重大不確定性由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響—極少數(shù)情況，無(wú)法表示意見可能是適當(dāng)?shù)摹＃?）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)①仍然使用—否定意見②替代基礎(chǔ)（比如，使用清算制度）—無(wú)保留意見或無(wú)保留意見＋強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段極少數(shù)情況，當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響--無(wú)法表示意見【高頻考點(diǎn)4】首次接受委托對(duì)期初余額的審計(jì)（一）期初余額的審計(jì)目標(biāo)在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)期初余額的目標(biāo)是，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：1.期初余額是否含有對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2.期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。（二）對(duì)期初余額的審計(jì)程序1.對(duì)期初余額的總體審計(jì)程序（1）確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對(duì)恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用。2.對(duì)期初余額的具體審計(jì)程序（1）如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，并考慮其獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；（2）評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)；（3）實(shí)施其他專門的審計(jì)程序，以獲取有關(guān)期初