商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)

肖慧芳今天學(xué)習(xí)的內(nèi)容有：1.復(fù)習(xí)上節(jié)課的內(nèi)容。2.學(xué)習(xí)第三章第一節(jié)。3.做第三章課后練習(xí)題。復(fù)習(xí)時(shí)間：1批發(fā)商品流通具有什么特點(diǎn)？批發(fā)商品流通的核算具有什么特點(diǎn)？批發(fā)商品流通的特點(diǎn)：①經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、品種專業(yè)化；

②交易額較大、交易次數(shù)較少；③庫(kù)存量較多、存貨地點(diǎn)不一。核算的特點(diǎn)：①?gòu)膬r(jià)值、數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面全面反映。②填制各種憑證以記錄。③通過核算控制商品購(gòu)銷活動(dòng)。復(fù)習(xí)時(shí)間：32試述“在途物資”賬戶的性質(zhì)、用途。什么是進(jìn)貨費(fèi)用，具體包括哪些？進(jìn)貨費(fèi)用在什么科目核算？性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。用途：用類核算商品購(gòu)入、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途商品采購(gòu)成本。是指一批商品在進(jìn)貨的過程中發(fā)生的一切費(fèi)用。具體包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)等。在“銷售費(fèi)用”科目中核算。復(fù)習(xí)時(shí)間：4運(yùn)輸費(fèi)可抵扣稅率為多少，具體核算方法可抵扣稅率：7%具體核算方法：運(yùn)輸費(fèi)*93%計(jì)入“銷售費(fèi)用”借方，運(yùn)輸費(fèi)*7%進(jìn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。（五）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)的核算：

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)，是指商業(yè)企業(yè)向農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。1、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)一般程序：

收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，在做好驗(yàn)質(zhì)、定級(jí)、計(jì)價(jià)、點(diǎn)數(shù)、過秤和入庫(kù)驗(yàn)收等一系列工作后，由收購(gòu)人員根據(jù)收購(gòu)的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)憑證”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)計(jì)數(shù)單”，每日或定期按品名匯總編制“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”辦理付款。（教材P35-36格式）

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn)：生產(chǎn)分散、品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、季節(jié)性強(qiáng)、受自然條件限制、容易變質(zhì)。

2、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)的核算：2.1農(nóng)副產(chǎn)品直接收購(gòu)的核算：

農(nóng)副產(chǎn)品直接收購(gòu)，是指商業(yè)企業(yè)設(shè)置收購(gòu)站，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

核算方法包括：報(bào)賬付款、計(jì)劃撥款、交貨補(bǔ)款等。一般采用報(bào)賬付款。

報(bào)賬付款，是指由撥款單位對(duì)收購(gòu)量較為穩(wěn)定的收購(gòu)站核撥一定數(shù)量的備用金，收購(gòu)站按期編制“農(nóng)副產(chǎn)品收付存報(bào)告表”送撥款單位財(cái)會(huì)部門報(bào)賬，經(jīng)審核后，補(bǔ)充備用金。注意：

購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額?！祭?-3〗某收購(gòu)企業(yè)經(jīng)核定撥付所屬的甲收購(gòu)站備用金100000元。財(cái)會(huì)部門根據(jù)收購(gòu)站領(lǐng)款收據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)批示，開出現(xiàn)金支票，作會(huì)計(jì)分錄如下借：其他應(yīng)收款——甲收購(gòu)站100000

貸：銀行存款100000〖例3-4〗某收購(gòu)站報(bào)來“農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)匯總表”，收購(gòu)A農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)價(jià)78000元，以銀行存款補(bǔ)足備用金，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品(78000*87%)67860應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10140貸：銀行存款78000〖例〗某批發(fā)企業(yè)采購(gòu)免稅的A農(nóng)副產(chǎn)品一批，買價(jià)為25,000元，以現(xiàn)金付訖，A產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)。A農(nóng)副產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額=25000×13%=3250元會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品——A農(nóng)副產(chǎn)品21,750應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3,250

貸：庫(kù)存現(xiàn)金25,0002.2預(yù)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算：

預(yù)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，通過〖預(yù)付賬款〗核算（與本地購(gòu)進(jìn)預(yù)付賬款核算程序一樣）。三步走：第一步支付預(yù)購(gòu)定金。

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款第二步實(shí)際收到商品。

借：庫(kù)存商品（買價(jià)扣除13%進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款（買價(jià)全額）第三部補(bǔ)差價(jià)。

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款〖例3-5〗某收購(gòu)企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂免稅C農(nóng)產(chǎn)品預(yù)購(gòu)合同，預(yù)付定金6,000元，秋后交售時(shí)扣回。支付預(yù)購(gòu)定金6000元時(shí)：收到商品時(shí)。C農(nóng)副產(chǎn)品計(jì)價(jià)11000元。補(bǔ)5000元差價(jià)時(shí)：

借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款5000借：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位6,000

貸：銀行存款6,000借：庫(kù)存商品——C農(nóng)副產(chǎn)品9,570應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,430

貸：預(yù)付賬款——××生產(chǎn)單位11,000

如果交售價(jià)款小于預(yù)訂金數(shù)，假設(shè)只有5500元，則其多付的貨款應(yīng)與退回，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫(kù)存商品——C農(nóng)副產(chǎn)品4785

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）715

銀行存款500

貸：預(yù)付賬款6000（六）國(guó)外購(gòu)進(jìn)商品的核算：

國(guó)外購(gòu)進(jìn)的商品，按進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金（關(guān)稅、消費(fèi)稅等）作為商品購(gòu)進(jìn)的入賬價(jià)格。進(jìn)口商品的國(guó)外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)為基礎(chǔ)。

在收到對(duì)方發(fā)運(yùn)通知后，做好接貨準(zhǔn)備并辦理投保手續(xù)，等收到國(guó)外的全套單據(jù)，與合同核對(duì)無(wú)誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)。（在核對(duì)無(wú)誤之前用“在途物資”科目核算商品）關(guān)稅計(jì)算公式=到岸價(jià)*關(guān)稅稅率含消費(fèi)稅價(jià)格計(jì)算公式=（到岸價(jià)+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率）消費(fèi)稅計(jì)算公式=含消費(fèi)稅價(jià)格*消費(fèi)稅率〖例〗某商業(yè)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口B商品一批，到岸價(jià)為90,000美元，該進(jìn)口商品關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為6.30元。（1）收到銀行付款贖單通知，以美元存款支付貨款。另以人民幣計(jì)算并支付應(yīng)交關(guān)稅、增值稅額。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為6.30元。（2）如果該批進(jìn)口B商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為30%，用人民幣支付消費(fèi)稅。（3）企業(yè)以銀行人民幣存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。（4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購(gòu)成本。根據(jù)資料（1）-（4）作會(huì)計(jì)分錄：（1）收到銀行付款贖單通知，以美元存款支付貨款。另以人民幣計(jì)算并支付應(yīng)交關(guān)稅、增值稅額。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為6.30元。關(guān)稅金額=90,000×6.3×20%=113,400元增值稅=90,000×(1＋20%)×6.3×17%=115,668元借：在途物資——進(jìn)口B商品680,400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）115,668

貸：銀行存款——美元戶567，000——人民幣戶

229,068（2）如果該批進(jìn)口B商品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為30%，則應(yīng)將消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)商品的成本。用人民幣支付。其會(huì)計(jì)分錄如下（價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入商品成本）：應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格=90,000×(1+20%)×6.3÷(1-30%)=972,000元應(yīng)納消費(fèi)稅額=972,000×30%=291,600元借：在途物資——進(jìn)口B商品

291,600

貸：銀行存款——人民幣戶291,600（3）企業(yè)以銀行人民幣存款支付檢驗(yàn)費(fèi)500元，銀行手續(xù)費(fèi)200元。會(huì)計(jì)分錄為：（4）結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)口商品采購(gòu)成本，作會(huì)計(jì)分錄為：采購(gòu)成本=680,400＋291,600=972,000元注：如果進(jìn)口商品是按離岸價(jià)（FOB）成交，則用外匯支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)折合人民幣，按實(shí)際支出計(jì)入進(jìn)口商品采購(gòu)成本。,借：銷售費(fèi)用——檢驗(yàn)費(fèi)500財(cái)務(wù)費(fèi)用——銀行手續(xù)費(fèi)200

貸：銀行存款——人民幣戶700借：庫(kù)存商品——進(jìn)口B商品972,000

貸：在途物資——進(jìn)口B商品972,000（七）購(gòu)進(jìn)商品溢余或短缺的核算：

通過設(shè)置〖待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢〗賬戶，核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧與損毀的價(jià)值。1、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的核算：1.1采購(gòu)時(shí)：借：在途物資——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等1.2收到商品、發(fā)生溢余時(shí)：1.3批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：1.3.1運(yùn)輸中正常升溢：1.3.2供貨方多發(fā)，補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)：如果不同意購(gòu)進(jìn)，則轉(zhuǎn)為〖代管商品〗。借：庫(kù)存商品——××商品貸：在途物資——××公司待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品

貸：銷售費(fèi)用——溢余收益借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等〖例3-7-1〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——金海公司6,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)

90貸：銀行存款7,110〖例3-7-1〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。

（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為2,050千克，溢余50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——白砂糖6,150貸：在途物資——金海公司6,000待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150〖例3-7-1〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖溢余，其中20千克屬自然升溢，30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，根據(jù)供貨方補(bǔ)來的專用發(fā)票補(bǔ)付貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額，貨款已匯出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）15.30

貸：銷售費(fèi)用——溢余收益60.00銀行存款105.302、購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算：2.1采購(gòu)時(shí)：2.2收到商品、發(fā)生短缺時(shí)：借：在途物資——××公司應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等借：庫(kù)存商品——××商品待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)財(cái)產(chǎn)損溢貸：在途物資——××公司2.3批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)：2.3.1運(yùn)輸部門責(zé)任事故：2.3.2供貨方少發(fā)，補(bǔ)發(fā)商品：2.3.3供貨方少發(fā)，退回貨款：借：其他應(yīng)收款——××運(yùn)輸公司

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：庫(kù)存商品——××商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品借：銀行存款或應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）紅字

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品2.3.4運(yùn)輸途中自然損耗：

2.3.5自然災(zāi)害造成的損失：2.3.6其他原因應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的損失：借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司價(jià)稅合計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金或原材料殘料價(jià)值營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失差額

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）借：銷售費(fèi)用——自然損耗貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品借：銷售費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——XX商品〖例3-7-2〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。（1）收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤，承付貨款及裝卸費(fèi)。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——金海公司6,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,020銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)90

貸：銀行存款7,110〖例3-7-2〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。

（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為1,950千克，短缺50千克，計(jì)價(jià)150元，原因待查。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品——白砂糖5,850待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150貸：在途物資——金海公司6,000〖例3-7-2〗某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購(gòu)進(jìn)白砂糖2,000千克，每千克3元，計(jì)價(jià)款6,000元，增值稅稅率17%，計(jì)1,020元，另供貨方墊付裝卸費(fèi)90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。

（3）經(jīng)查明原因，上項(xiàng)白砂糖短缺，其中20千克屬運(yùn)輸途中自然損耗，15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對(duì)方聯(lián)系，同意補(bǔ)發(fā)(商品已運(yùn)到)，15千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。借：銷售費(fèi)用——自然損耗70.20庫(kù)存商品——白砂糖45.00其他應(yīng)收款——運(yùn)輸公司52.65

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——白砂糖150.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)17.85〖課堂練習(xí)〗某批發(fā)企業(yè)向長(zhǎng)正工廠購(gòu)進(jìn)A商品1000千克，每千克5元，采用托收承付結(jié)算方式。（1）銀行轉(zhuǎn)來長(zhǎng)正工廠托收憑證及增值稅專用發(fā)票，計(jì)托收貨款5,000元、代墊運(yùn)雜費(fèi)100元及增值稅款850元，貨款已付。（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為950千克，短缺50千克，原因待查。（3）經(jīng)查明，短少的A商品40千克，系供貨方少發(fā)，現(xiàn)收到對(duì)方匯來的信匯憑證（回單）收到退來貨款及增值稅額。

10千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。要求：對(duì)上述業(yè)務(wù)作相應(yīng)賬務(wù)處理?！紖⒖即鸢浮剑?）銀行轉(zhuǎn)來長(zhǎng)正工廠托收憑證及增值稅專用發(fā)票，計(jì)托收貨款5,000元、代墊運(yùn)雜費(fèi)100元及增值稅款850元，貨款已付。

根據(jù)單據(jù)支付貨款：借：在途物資——長(zhǎng)正工廠5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

850銷售費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)

100貸：銀行存款5,950（2）商品運(yùn)到，經(jīng)點(diǎn)驗(yàn)實(shí)收數(shù)量為950千克，短缺50千克，原因待查。商品運(yùn)到，短缺待查。借：庫(kù)存商品——A商品4,750待處理財(cái)產(chǎn)損溢——A商品250貸：在途物資——長(zhǎng)正公司5,000〖參考答案〗（3）經(jīng)查明，短少的A商品40千克，系供貨方少發(fā)，現(xiàn)收到對(duì)方匯來的信匯憑證（回單）收到退來貨款及增值稅額。

10千克屬運(yùn)輸單位責(zé)任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。

查明原因后，作賬務(wù)處理：借：銀行存款234.00