在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)管理顯得十分重要，隨著相關(guān)理論的發(fā)展和推廣，在我國成本管理中成本核算理念已經(jīng)深入人心，各類成本核算方法已經(jīng)得到有效證實(shí)和廣泛利用，與此同時一個先進(jìn)的成本核算方法出現(xiàn)在社會公眾視野——時間驅(qū)動作業(yè)成本法，與傳統(tǒng)的作業(yè)成本法相比更具客觀性和科學(xué)性，因此如何應(yīng)用這一成本核算方法，成為社會廣泛研究的熱點(diǎn)問題。本文以某包裝印刷企業(yè)為例，對新會計(jì)準(zhǔn)則下時間驅(qū)動作業(yè)成本法的應(yīng)用展開詳細(xì)分析。一、時間驅(qū)動作業(yè)成本法研究綜述（一）時間驅(qū)動作業(yè)成本法的由來在20世紀(jì)80年代，隨著工業(yè)化成果的普及，世界經(jīng)濟(jì)開始飛速發(fā)展，機(jī)器代替了人工進(jìn)行大量重復(fù)勞動，在提高勞動效率的同時也為成本核算帶來了新的問題——間接成本占比逐漸增大，如何能夠準(zhǔn)確核算企業(yè)成本？作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，美國著名會計(jì)師EricKohler于二十世紀(jì)中期最先提出了作業(yè)成本法的思想觀念，使得1952年美國《會計(jì)師詞典》中首次明確出現(xiàn)了作業(yè)成本的相關(guān)概念，到了1972年，學(xué)者GeorgeStaubus建立起了較為完善的傳統(tǒng)作業(yè)成本法和框架，能夠較為準(zhǔn)確核算成本，實(shí)現(xiàn)控制成本的目的，當(dāng)時在發(fā)達(dá)國家中廣泛應(yīng)用，可是漸漸地人們又發(fā)現(xiàn)了問題——流程復(fù)雜、耗費(fèi)巨大。因此在二十世紀(jì)末期，學(xué)者卡普蘭教授在傳統(tǒng)作業(yè)成本法基礎(chǔ)上進(jìn)行了創(chuàng)新和優(yōu)化，提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法，以時間為成本動因，能夠較好地改進(jìn)傳統(tǒng)作業(yè)成本法流程復(fù)雜、耗時長、效率低等方面的局限，到了二十一世紀(jì)初期，西方學(xué)者安德森教授進(jìn)一步完善了時間驅(qū)動作業(yè)成本法，使其在計(jì)算層面、程序設(shè)計(jì)層面突出優(yōu)勢，能夠在會計(jì)實(shí)務(wù)中更好地應(yīng)用，并且這一方法在當(dāng)時的西方國家得到了較好反響，獲得眾多支持。（二）時間驅(qū)動作業(yè)成本法在國外的應(yīng)用及研究成果上文提到時間驅(qū)動作業(yè)成本法最先是由學(xué)者卡普蘭提出，將其命名為time-drivenactivity-basedcosting，簡稱TDABC，到了21世紀(jì)初期，學(xué)者Everaent對時間驅(qū)動作業(yè)成本法進(jìn)行了實(shí)證分析，研究得出以模型來進(jìn)行核算更為便捷和準(zhǔn)確。與此同時，學(xué)者M(jìn)cgowan對傳統(tǒng)作業(yè)成本法和時間驅(qū)動作業(yè)成本法進(jìn)行了對比分析，研究得出時間驅(qū)動作業(yè)成本法能夠突出體現(xiàn)收益效果。到了2010年，學(xué)者Ayvaz將時間驅(qū)動作業(yè)成本法和平衡計(jì)分卡相結(jié)合運(yùn)用，這一方法為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供新思路[1]。（三）時間驅(qū)動作業(yè)成本法在國內(nèi)的應(yīng)用及研究成果時間驅(qū)動作業(yè)成本法研究在我國起步較晚，2005年由學(xué)者楊繼良在國內(nèi)介紹推廣，詳細(xì)分析了該方法的優(yōu)勢和作用，并且結(jié)合我國當(dāng)時國情，研究認(rèn)為應(yīng)用該方法能夠有效解決傳統(tǒng)成本核算方法存在的問題。陳艷于2010年對時間驅(qū)動作業(yè)成本法和傳統(tǒng)作業(yè)成本法進(jìn)行了比較，不同的是她基于產(chǎn)品生產(chǎn)的角度，研究認(rèn)為時間驅(qū)動作業(yè)成本法能夠發(fā)現(xiàn)閑置產(chǎn)能，解決企業(yè)片面追求閑置產(chǎn)能的問題，到了2016年我國學(xué)者王少清與鄭琳莎通過研究得出時間驅(qū)動作業(yè)成本法并不是完全適用于所有企業(yè)，對那些成本要求高、生產(chǎn)流程復(fù)雜的企業(yè)來說更具有優(yōu)勢。雖然我國對時間驅(qū)動作業(yè)成本法的研究起步晚，但我國企業(yè)在新時代背景下始終堅(jiān)持以創(chuàng)新發(fā)展的思想，使得這一成本核算方法在我國很多企業(yè)中不斷推廣應(yīng)用，為我國研究時間驅(qū)動作業(yè)成本法提供了實(shí)證資料[2]。二、時間驅(qū)動作業(yè)成本法與新會計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系分析我國新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施不但與國際接軌，實(shí)現(xiàn)了國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，同時立足于國情進(jìn)行了創(chuàng)新發(fā)展，其創(chuàng)新點(diǎn)在于以下幾個方面。一是有利于社會經(jīng)濟(jì)資源配置，提高配置效率；二是增強(qiáng)會計(jì)信息的含金量和價值，能夠?yàn)橄嚓P(guān)使用者帶來更多益處；三是有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和自主創(chuàng)造；四是有利于提高會計(jì)信息透明度、維護(hù)社會公眾利益。因此在這樣的背景下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須追求資源最大化、資源可持續(xù)性，這便需要企業(yè)更加重視資產(chǎn)質(zhì)量、更加關(guān)注運(yùn)營效率，由此以來顯得時間驅(qū)動作業(yè)成本法十分重要。因而該方法與新會計(jì)準(zhǔn)則的理念是相同的，實(shí)施時間驅(qū)動作業(yè)成本法管理，不但可以減少資源投入，使得企業(yè)作用效率提高，還能夠?qū)①Y源靈活運(yùn)用，盤活閑置資產(chǎn)、優(yōu)化資源配置，這與新會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)社會資源有效配置、提高資源配置效率如出一轍，并且時間驅(qū)動作業(yè)成本法本身就是一種創(chuàng)新和先進(jìn)的核算管理方法，能夠促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)造，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制更好成效，使得企業(yè)不斷提高競爭力，在市場競爭中脫穎而出[3]。三、新會計(jì)準(zhǔn)則下時間驅(qū)動作業(yè)成本法的應(yīng)用分析為探究會計(jì)準(zhǔn)則下時間驅(qū)動作業(yè)成本法的應(yīng)用，下文以某包裝印刷企業(yè)A公司為例進(jìn)行詳細(xì)分析，主要分析A公司應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的可行性、應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的前提以及應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的具體流程。（一）包裝印刷企業(yè)A公司簡介A公司的主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)各類包裝用的紙箱、超大幅面紙制包裝（地板、家具）、彩箱、禮盒，同時還負(fù)責(zé)圖書、雜質(zhì)報(bào)刊的印刷，企業(yè)的主要生產(chǎn)模式為訂單型，相應(yīng)的生產(chǎn)計(jì)劃按照客戶訂單安排，工藝設(shè)計(jì)按照客戶需求來進(jìn)行調(diào)整。隨著公司實(shí)力的增強(qiáng)和科技的發(fā)展，先進(jìn)的印刷技術(shù)和工藝已經(jīng)成熟應(yīng)用，因此A公司特地更換了一批先進(jìn)新型的設(shè)備器械，配置了一批信息化技術(shù)產(chǎn)品，承接更多個性化需求的客戶，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境。（二）A公司成本核算基本情況A公司成本管理和成本核算依法依規(guī)進(jìn)行，并且實(shí)施全面預(yù)算管理。公司引進(jìn)了相關(guān)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和軟件，具備較為完善的財(cái)務(wù)管理體系，制定了完善的財(cái)務(wù)管理制度和成本核算制度，在此基礎(chǔ)上開展作業(yè)成本法的成本核算。（三）A公司應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的可行性1．調(diào)查分析A公司成本管理意識和成本控制意識通過問卷調(diào)查和訪談等方式，了解企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)部，以及全體員工成本管理和成本控制意識情況，整體具有科學(xué)的成本管理與控制意識，能夠?yàn)橥菩袝r間驅(qū)動作業(yè)成本法奠定良好基礎(chǔ)，一方面具有科學(xué)正確的意識才能夠進(jìn)行時間驅(qū)動作業(yè)成本法數(shù)據(jù)信息采集工作，獲取準(zhǔn)確的作業(yè)時間數(shù)據(jù)、資源數(shù)據(jù)等，從而展開成本核算工作；另一方面具有科學(xué)正確的意識才能夠較快掌握和積極主動學(xué)習(xí)時間驅(qū)動作業(yè)成本法相關(guān)基礎(chǔ)知識，例如時間等式，并且在工作中充分應(yīng)用，推動企業(yè)完善相關(guān)成本核算體系。2．具體分析企業(yè)當(dāng)前業(yè)務(wù)特點(diǎn)、成本構(gòu)成是否適用于時間驅(qū)動作用成本法當(dāng)前A公司的產(chǎn)品種類較多，業(yè)務(wù)訂單的要求也呈現(xiàn)個性化，整體的業(yè)務(wù)特點(diǎn)表現(xiàn)為產(chǎn)品種類繁多、流程復(fù)雜，因此需要多種不同的工藝來生產(chǎn)加工對應(yīng)的印刷品，所以傳統(tǒng)的作業(yè)成本法在構(gòu)建相關(guān)成本分析模型的時候需要不斷更新和維護(hù)，因而導(dǎo)致當(dāng)前成本核算結(jié)果缺乏科學(xué)性，成本控制難度較大，同時A企業(yè)在生產(chǎn)過程中廣泛應(yīng)用信息化管理，導(dǎo)致產(chǎn)品的間接費(fèi)用占比較大，且一直呈現(xiàn)上升趨勢，從而使得企業(yè)在核算中對間接成本的歸集、分配存在局限性，對成本信息的真實(shí)性、科學(xué)性和客觀性都造成了一定影響。概括來講，當(dāng)前A公司產(chǎn)品種類多、生產(chǎn)流程復(fù)雜且間接費(fèi)用占比大，現(xiàn)行的傳統(tǒng)作業(yè)成本法無法滿足企業(yè)成本核算、生產(chǎn)決策的需要，所以需要應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法這種適合產(chǎn)品多、流程復(fù)雜、間接費(fèi)用高的企業(yè)，能夠以時間為變量進(jìn)行科學(xué)核算。（四）A公司應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的前提分析1．優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)教育基礎(chǔ)工作強(qiáng)化宣傳培訓(xùn)和教育等基礎(chǔ)工作，因?yàn)閼?yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法是新的方法，必然會遇到問題和阻力，但是鑒于A企業(yè)具有良好的成本控制和成本管理基礎(chǔ)，因此可以通過開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)會議、宣傳大會等方法，調(diào)動全體員工配合開展時間驅(qū)動作業(yè)成本法的積極性和主動性，并且制定符合企業(yè)特點(diǎn)的實(shí)施規(guī)劃，要通過培訓(xùn)和宣傳來夯實(shí)相關(guān)人員的基礎(chǔ)知識、專業(yè)技能，尤其是生產(chǎn)部門、業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門三方人員都要強(qiáng)化學(xué)習(xí)時間驅(qū)動作業(yè)成本法相關(guān)理論和知識。2．以點(diǎn)帶面，以典型產(chǎn)品試點(diǎn)A企業(yè)想要順利推廣實(shí)行時間驅(qū)動作業(yè)成本法，就應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)、以點(diǎn)帶面，以典型產(chǎn)品進(jìn)行試點(diǎn)研究，可以根據(jù)訂單數(shù)量、工藝特點(diǎn)以及產(chǎn)品需求量等信息來明確典型產(chǎn)品，在典型產(chǎn)品的成本核算中試行時間驅(qū)動作業(yè)成本法。3．調(diào)整完善，根據(jù)試行的效果及時調(diào)整A企業(yè)可以建立起全面追蹤和跟蹤機(jī)制，觀察使用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的典型產(chǎn)品成本情況，并且分析其盈利狀況，對比原方法的成本控制效果，從而不斷調(diào)整和修正實(shí)施的方案，完善時間驅(qū)動作業(yè)成本法的實(shí)施方法，逐漸擴(kuò)大使用范圍，推廣全線應(yīng)用該成本核算方法。（五）A公司應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的具體流程1．明確工藝流程A公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶訂單情況、主營業(yè)務(wù)情況以及各類產(chǎn)品的工藝，將生產(chǎn)的產(chǎn)品合理劃分類別：一是紙質(zhì)書刊印刷，二是包裝盒印刷，三是說明書等工業(yè)用紙定制。這三大類產(chǎn)品的工藝特點(diǎn)、生產(chǎn)流程的不同，對應(yīng)的生產(chǎn)設(shè)備和器械也不相同，所以在進(jìn)行時間驅(qū)動作業(yè)成本核算的時候要區(qū)別核算的內(nèi)容。2．確定典型訂單典型訂單的確立可以根據(jù)A公司的工藝特點(diǎn)、訂單頻次以及產(chǎn)品數(shù)量、客戶需求等方面來綜合考慮，本次選取典型訂單如表1所示，然后相關(guān)人員通過應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)法來跟蹤核算成本。表1A公司典型產(chǎn)品時間驅(qū)動作業(yè)成本信息和單位成本信息3．明確時間驅(qū)動作業(yè)成本法的核算要素和核算步驟按照A公司的實(shí)際情況，在核算成本時可以按照以下幾個步驟來進(jìn)行計(jì)算：一是明確有效的總作業(yè)時間，這是核算的關(guān)鍵要素。按照A公司每月實(shí)際工作天數(shù)為23天，每個工作日安排3個班次，每天理論上的工作時間為24小時，但實(shí)際工作中要排除受待產(chǎn)、休整以及請假等諸多因素減少的工作時間，所以實(shí)際工作時間應(yīng)占理論時間的75%，由此計(jì)算可得每月有效總作業(yè)時間為24840分鐘。二是明確單位時間產(chǎn)能的成本。根據(jù)時間驅(qū)動作業(yè)法的相關(guān)模型和公式，可得單位時間產(chǎn)能的成本等于總產(chǎn)能成本除以有效總作業(yè)時間。三是明確單位產(chǎn)品作業(yè)耗時，通常以觀察和記錄等方式來獲得數(shù)據(jù)，以A公司的情況為例，每個工序的耗時不盡相同，其中在模切工序環(huán)節(jié)，生產(chǎn)模型的耗時為390分鐘，是整體工序中最為耗時的一項(xiàng)工藝。四是計(jì)算單位產(chǎn)品作業(yè)成本和計(jì)算單位產(chǎn)品成本。根據(jù)相關(guān)模型和公式，假設(shè)單位產(chǎn)品作業(yè)成本為C，單位時間產(chǎn)能成本為C1，C=C1本X單位產(chǎn)品作業(yè)耗時。而單位產(chǎn)品成本等于單位產(chǎn)品直接材料、直接人工、作業(yè)成本之和，A公司典型產(chǎn)品時間驅(qū)動作業(yè)成本信息和單位成本信息可見表1。（六）對A公司應(yīng)用時間驅(qū)動作業(yè)成本法的思考與啟示1．進(jìn)行時間驅(qū)動作業(yè)成本法來核算成本，需要在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開展精細(xì)化核算，包括后續(xù)成本分?jǐn)?、動因?shù)據(jù)集成都要滿足資源動因一致原則。2．時間驅(qū)動作業(yè)成本法能夠?qū)Ξa(chǎn)品的損益進(jìn)行核算，從而明確剩余產(chǎn)能、提高產(chǎn)能利用率，因此A企業(yè)在未來發(fā)展過程中可以