第四章注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則-第一節(jié)準(zhǔn)則制定情況-第二節(jié)中國CPA鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則-第三節(jié)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié)準(zhǔn)則制定情況-一、制定歷程-（一）制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1980---1993）-（二）建立審計(jì)準(zhǔn)則體系階段（1994---2004）-（三）與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同階段（2005年至今）-中國注冊會計(jì)師協(xié)會擬定了22項(xiàng)準(zhǔn)則，并對26項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了必要的修訂和完善。這48項(xiàng)準(zhǔn)則已于2006年2月15日由財(cái)政部發(fā)布，將自2007年1月1日起在所有會計(jì)師事務(wù)所施行。.........-二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則取得的成就-（一）明確提出審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主張-（二）建立起體系完備、內(nèi)容豐富的準(zhǔn)則體系-（三）樹立了衡量CPA業(yè)務(wù)素質(zhì)、鑒定執(zhí)業(yè)質(zhì)量的新基準(zhǔn)業(yè)務(wù)范圍?參業(yè)務(wù)范圍鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)審計(jì)審閱其他鑒證執(zhí)行商代編稅務(wù)管理會計(jì)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)定程序信息服務(wù)咨詢服務(wù)年報(bào)驗(yàn)資合并等特殊目的審計(jì)審計(jì)審計(jì)注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系CPA職業(yè)道德守則CPA業(yè)務(wù)準(zhǔn)則47會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則1一CPA執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則48如下：注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則471鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則45相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則2鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1審計(jì)準(zhǔn)則4審閱準(zhǔn)其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序財(cái)務(wù)信息區(qū)別相關(guān)服務(wù)（以代編財(cái)務(wù)信息為例）鑒證業(yè)務(wù)（以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例）業(yè)務(wù)關(guān)系人只涉及注冊會計(jì)師和責(zé)任方（管理層）兩方關(guān)系人涉及注冊會計(jì)師、責(zé)任方（管理層）和預(yù)期使用者三方關(guān)系人業(yè)務(wù)關(guān)注的焦點(diǎn)財(cái)務(wù)信息的收集、分類和匯總財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量保證程度不對財(cái)務(wù)信息提供任何程度的保證對財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯報(bào)提供合理保證獨(dú)立性要求不對獨(dú)立性提出要求，但如果不獨(dú)立，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說明這一事實(shí)要求注冊會計(jì)師從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立報(bào)告如果注冊會計(jì)師的姓名與代編財(cái)務(wù)信息相關(guān)聯(lián)，需要出具代編業(yè)務(wù)報(bào)告，但在報(bào)告中不提出鑒證結(jié)論以書面形式提供審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中就財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯報(bào)提出鑒證結(jié)論-H--.審魏準(zhǔn)則月OO-的保證程度則鑒證對象務(wù)不同，分為審計(jì)準(zhǔn)則照鑒閱準(zhǔn)提供鼸髓誦所史信信否審閱業(yè)賣錯報(bào)裏覆有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。計(jì)師曬鼷灘懸讎畫的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計(jì)準(zhǔn)爾、’1W準(zhǔn)則提和麟鑒則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審計(jì)簡牆整準(zhǔn)執(zhí)、審閱準(zhǔn)系髓他鑒證-iiHiiisai醐醐息?不計(jì)業(yè)>-麗圃謂懸腿疋O-（四）鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)教材48頁0'y觀0口0APVV白O平注，審受厶口出^水是平息接<提證標(biāo)水信可證式X保目低務(wù)下保方的的財(cái)境平極力E務(wù)殳i環(huán)水積:業(yè)接歷務(wù)高用I-:證可在化供采W鑒下如該提息務(wù)鑒下在業(yè)的證式§于I0至、信業(yè)?如該受保方g高證環(huán)礎(chǔ)_M務(wù)證證環(huán)?至?M要保務(wù)基險(xiǎn)信財(cái)鑒保務(wù)礎(chǔ)降可平消一平理業(yè)的風(fēng)務(wù)史的限業(yè)基險(xiǎn)中水用M水合該論計(jì)財(cái)歷證有該的風(fēng)計(jì)高采?斟證、至結(jié)審史對保、至論閱審于息務(wù)1保1降出將歷中理2降結(jié)審息低信業(yè)風(fēng)出將信供務(wù)證薰師務(wù)提財(cái)鑒業(yè)式計(jì)財(cái)息史的證方會史信歷證鑒極冊歷務(wù)對保將消注于財(cái)中限師以1^口冋史生口有計(jì)為要<歷報(bào)于靠.平的閱屬冊此中水后審務(wù)注以閱的閱在業(yè)是，審受審，種標(biāo)平息接對>這目水信可，證的的務(wù)下，保論務(wù)黨財(cái)境平限結(jié)業(yè)接史環(huán)水有出證可歷務(wù)低<提的證保理合0證保艮7P有風(fēng)提師的告合1計(jì)后報(bào)于業(yè)方會計(jì)計(jì)屬證極冊審審務(wù)鑒積注對在業(yè)發(fā)求、，種師為要平>忠計(jì)作，水證?盒中低保論冊以計(jì)的理結(jié)在働?降(1).選擇性測試方法的運(yùn)用。3.合理保證不等于絕對保證：教材58頁合鵬皿的■保貓觀?綱鵬年(2).內(nèi)部控制的固有局限性。(3).大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。(4).在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷(5).在某些情況下鑒證對象具有特殊性。有.A注冊tr師無繡鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制廁斷5大及涉時(shí)論結(jié)出鵬一由s及用?證法殊F萬特IJB評試的S和測象CD耶取性對AB管擇證JP在選鑒案A....答B(yǎng)cD[\業(yè)務(wù)類型區(qū)別\\合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審閱）鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)在可接受的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，以積極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供高水平的保證在可接受的審閱風(fēng)險(xiǎn)下，以消極方式對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計(jì)業(yè)務(wù)的保證水平證據(jù)收集程序通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個(gè)不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)所需證據(jù)數(shù)量較多較少鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低較咼鑒證對象信息的可信性較咼較低提出結(jié)論的方式以積極方式提出結(jié)論。以消極方式提出結(jié)論。第二節(jié)中國CPA鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則-一、鑒證業(yè)務(wù)的定義、要素和目標(biāo)（一）定義議賢鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。）標(biāo)準(zhǔn)行/）進(jìn)仃倆廿叫責(zé)任方按照會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)宮成果和現(xiàn)金流量（鑒證.........認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息）。以增的麗觀醐（二）業(yè)務(wù)要素鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。1.三方關(guān)系。三方關(guān)系人分別是注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。___________________3.標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。______________4.證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計(jì)師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。5.鑒證報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。教材：三、四、五、六、七鑒證業(yè)務(wù)五要素及其含義三方關(guān)系三方關(guān)系人分別是CPA、責(zé)任方和預(yù)期使用者。CPA對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度鑒證對象及鑒證對象信息鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，可能是財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的信息，包括業(yè)績或狀況、系統(tǒng)與過程、物理特征、行為等，不同的鑒證對象具有不同的特征標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是指用來評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)證據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是CPA提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)鑒證報(bào)告CPA應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息（或鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報(bào)告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論（三）基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)以責(zé)任方認(rèn)畫任方對為預(yù)期覆用者獲取。取?:鑒證麵息脈責(zé)任方認(rèn)定的形爛期使價(jià)而證評，鑒行定讀進(jìn)認(rèn)閱著過薑通一、V厶目0藤只務(wù)對價(jià)者*接評用證直象使鑒雰期制計(jì)證預(yù)控4鎏，黎f取內(nèi)注取獲如，獲者。中萬用息務(wù)任使信t貢期象告從預(yù)對報(bào)者為證釐法鑒近直，無取X54-里定獲卵、計(jì)認(rèn)告2或該報(bào)--定息認(rèn)信方象0任對計(jì)責(zé)證審于鑒表基，報(bào)在量務(wù)、計(jì)財(cái)lin或如業(yè)務(wù)類型^區(qū)別、、基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù).（預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核）直接報(bào)告業(yè)務(wù)（IT系統(tǒng)鑒證）預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同預(yù)期使用者不通過預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告便可獲取責(zé)任方認(rèn)定，即企業(yè)的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息可能不存在責(zé)任方認(rèn)定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行評價(jià)的信息），或雖然存在，但該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過系統(tǒng)鑒證報(bào)告獲取上述信息CPA提出結(jié)論的對象不同鑒證對象信息，即對所審核的預(yù)測性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行評價(jià)鑒證對象，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面的控制有效性進(jìn)行評價(jià)責(zé)任方的責(zé)任不同責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對預(yù)測性財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)責(zé)任方對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面的控制有效性負(fù)責(zé)鑒證報(bào)告的格式和內(nèi)容不同以書面形式提供預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核報(bào)告，明確提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們審核了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）編制的預(yù)測（列明預(yù)測涵蓋的期間和預(yù)測的名稱）?！币詴嫘问教峁┫到y(tǒng)鑒證報(bào)告。直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認(rèn)定。例如：“我們對ABC公司20XX年X年X月至20XX年X年X月期間IT服務(wù)系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護(hù)性等方面控制有效性進(jìn)行了審查?！倍?、業(yè)務(wù)承接-（一）承接鑒證業(yè)務(wù)的條件-1.初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境（在接受委托前）；-2.考慮相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求（在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后）-3.擬承接業(yè)務(wù)具有以下五個(gè)特征，即：-①鑒證對象適當(dāng)；-②使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；-③注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；-④注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；-⑤該業(yè)務(wù)具有合理的目的。（二）標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)時(shí)的處理方式1.委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體。2.能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。（三）已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更-對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。-主要有以下三方面的原因：-（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；-（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；-|（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。-上述第（1）點(diǎn)和第（2）點(diǎn)原因通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。________________17.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20X8牟度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。如桌在余接業(yè)務(wù)后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計(jì)師不得變更業(yè)務(wù)類型的是()。-A.甲公司計(jì)劃將K公司改制上市，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)：：：：：-B.甲公司對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解，要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為代編簡要財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)-C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報(bào)表存在重大錯報(bào)，K公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)?D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯誤，甲公司要求將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，以查清可能存在的其他舞弊行為。［答案］C-三、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系?（一）三方關(guān)系概述-三方之間的關(guān)系是，注冊會計(jì)師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。?（二）注冊會計(jì)師?注冊會計(jì)師，是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。（三）、責(zé)任方或人在。例如，業(yè)務(wù)統(tǒng)鑒對業(yè)務(wù)竄，負(fù)任方量織該系統(tǒng)負(fù)責(zé)的組織或人員，即被鑒證單位的管理信員持府鑒責(zé)況象人的政，為狀對或業(yè)該中織營證織企由務(wù)組經(jīng)鑒組某告業(yè)府續(xù)。對的對報(bào)該政持責(zé)，責(zé)師營柏湯的負(fù)中負(fù)計(jì)絕。，業(yè)它務(wù)象會續(xù)者責(zé)企為業(yè)對冊持用負(fù)為需的證注該使織>-於定鑒請，期組對卻認(rèn)對聘證預(yù)府證織方時(shí)織鑒給政鑒組任同組行發(fā)該的府主貝能勝a>分由務(wù)政于可政告并息t湯基并某報(bào)制信該即在責(zé)，營編象。方.負(fù)如經(jīng)織對方任2息再續(xù)組證任責(zé)-16.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在確定項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時(shí)，下列表述正確的是()。-A.甲公司管理層應(yīng)對K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。-B.甲公司管理層應(yīng)對K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。-C.K公司管理層應(yīng)對K公司財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對K公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。-D.K公司管理層應(yīng)對K公司財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)。-（四）預(yù)期使用者-預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。-除了股東之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等顯然也是預(yù)期使用者。四、鑒證對象（一）鑒證對象與鑒證對象信息的形式特-況:麵腦讎或，鑒證對象信息綱況的關(guān)鍵指標(biāo)的運(yùn)營情況）息技術(shù)系統(tǒng)）,鑒證對象_過證對鑒證對象信息象為纜反映R?能是有關(guān)鑒證翻物^象信息黯能是對法律法規(guī)遵守情況籠行效果的聲明o凌報(bào)表才務(wù)狀遍鑒證對象關(guān)鑒證對征g息蘼關(guān)于其有效性的認(rèn)或信能件力），鑒證對（二）鑒證對象特征-客鑒證對象具有史或特征、時(shí)點(diǎn)或期現(xiàn)為定性或定量、通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的、評價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。-（三）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件1.鑒證對象可以識別；-2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；-3.注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。如果注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。-五、標(biāo)準(zhǔn)-（一）標(biāo)準(zhǔn)的定義-標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。在本準(zhǔn)則和相關(guān)準(zhǔn)則中，列報(bào)包括披露。?（二）標(biāo)準(zhǔn)的類型-1.標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定。如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；?行為準(zhǔn)則或確某的責(zé)效水平。定如_位內(nèi)部制定的（三）適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征里；使能力相近的注冊會,計(jì)師在相似的相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；2完整.............的相關(guān)_______n3.可靠性可靠的標(biāo)準(zhǔn)能能夠使業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)因素：?準(zhǔn)不應(yīng)忽包務(wù)_能影響得出結(jié)論近4.中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；產(chǎn)5生重大^義的可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會成的預(yù)當(dāng)?shù)臉?biāo)判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的注冊和濡于1.在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有（）?

2009A.中立性B.完整性C.相關(guān)性D.客觀性【答案】ABC-（四）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性-1.對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師通常不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評價(jià)，而只需評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對具體業(yè)務(wù)的“適用性”。-2.對于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師首先要對這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評價(jià).-（五）預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式-1.公開發(fā)布；?2.在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述；?3.在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；?4..常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。1,A在注冊會什!司的垂托，對甲公葡_摘《的不屜子公司乙公旬1T黑統(tǒng)運(yùn)行有效性醐醐龍。甲懂將鵬報(bào)臺數(shù)麵醐用者口要求：(I)指出郎此務(wù)厘于T1中何種雌翻，雖在答雕第2頁繡中獅腿打7’。(2)m指業(yè)務(wù)?貴任方I并豫要說明甲公面管sgiz■公sirss和*注w會州略自的貴任。分袋序號此備類S1範(fàn)相應(yīng)鵬tl)基于赍任方的業(yè)?編馳務(wù)C2)觸0?務(wù)(3)飜乙悌T獅臓—層司使用的駐_識準(zhǔn)‘繭馴A注冊會計(jì)剛從哪醐冊碰雕當(dāng)性，(1)在承接泚備后t如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)?不適當(dāng)IA注冊會計(jì)師S當(dāng)出S何種糞坦?告？1■A在注冊會計(jì)師胃I公司的耍托，對甲公司管理層編制的下厘子公司乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告進(jìn)行g(shù)?。甲公司擬將該評價(jià)報(bào)告提交給其他預(yù)期使用者。要求：(1)指出該項(xiàng)gg業(yè)務(wù)屆于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁表格中相應(yīng)位罝打“J”。(2)請指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賚任方，并簡要說明甲公司管理層、乙公司管理層和U主冊會計(jì)師各自的責(zé)任。分類序號業(yè)備類型請?jiān)谙鄳?yīng)位罝打“”(1)基于賚任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)直接報(bào)告業(yè)務(wù)(2)歷史財(cái)務(wù)信息酵務(wù)其他艇業(yè)備(3)在評價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí),甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請簡要說明U主冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。(4)在承接業(yè)務(wù)后,如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng),A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的報(bào)告？(www.chinaacc.com)(1)分類序號業(yè)務(wù)類里醐位置打“，(1)基于貴腿鵬醐告業(yè)務(wù)（2）臟臟fi業(yè)務(wù)其蠟業(yè)務(wù)7答案：(2)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。甲公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)，即對乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。乙公司管理層的責(zé)任，對鑒證對象負(fù)責(zé)，即對本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。A注冊會計(jì)師的責(zé)任，對由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。-(3)A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。-(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告；如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。六、證據(jù)?（一）總體要求-注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。?（二）職業(yè)懷疑態(tài)度?職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。-（三）證據(jù)的充分性和適當(dāng)性-1.證據(jù)的充分性。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。-2.證據(jù)的適當(dāng)性。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證的相關(guān)性和可靠性。-3.證據(jù)可靠性的影響因素。證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。-4.鑒證對象特征對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的影響。?-5.判斷證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的決策。-詳細(xì)見教材：179頁（四）重要性?所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯報(bào)的嚴(yán)重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。a詳細(xì)見教材：165頁（五）鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)O鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不恰當(dāng)結(jié)論的可能性:恰當(dāng)鑒證對象能性存在重大錯報(bào)的情況下,繡計(jì),以獲將鑒證業(yè)務(wù)T-2.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。-在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可________為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。-在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊會計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。-3.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。?詳細(xì)見教材：166頁審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（六）證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范1.證據(jù)收集程序的總體要求。2.合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)括（1解內(nèi)部鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包證淼在飜鑒證對象及其業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒風(fēng)險(xiǎn)；程序的性質(zhì)評估的鼸圍包括制定總體應(yīng)對措腿及確趙一步以及4在針黯顯薦風(fēng)險(xiǎn)春溝有效性戸序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（5）評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性3.合理保證不等于絕對保證。（七）可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量（八）記錄認(rèn)控?fù)?jù)X標(biāo)推_OS應(yīng)_計(jì)注冊會計(jì)師就鑒證證。1冊驟七、鑒證報(bào)告（一）出具鑒證報(bào)告的總體要求______….具^證對象信息獲取的保告…師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。準(zhǔn)有效的”我們認(rèn)為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)'（二）、鑒證結(jié)論的兩種表述形式據(jù)著及責(zé)部控公允的”2.直接內(nèi)雜制在所有重O面是脇荔鵬綱一O壓責(zé)，種和蠢的業(yè)務(wù)表述形式會計(jì)師的鑒證結(jié)論采用上在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，結(jié)論只能采用上述第（2）種表述形式。（三）提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式-1、在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論。-2、在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。（四）注冊會計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況-1.工作范圍受到限制。?2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)。-3.鑒證對象信息存在重大錯報(bào)。?4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。III（五）注冊會計(jì)師姓名的使用第三節(jié)會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則目前，財(cái)政部已發(fā)布編質(zhì)量控制準(zhǔn)則，即:準(zhǔn)則1、《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號一業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》2、《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號一歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》。1、前者從會計(jì)師事務(wù)所層面上進(jìn)行規(guī)范，適用于包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)在內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；2、后者從執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人層面上進(jìn)行規(guī)范，僅適用于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。這兩項(xiàng)準(zhǔn)則聯(lián)系緊密，前者是后者的制定依據(jù)。質(zhì)量控制制度的目的和要素（一）質(zhì)量控制制度的目的1.會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；2.會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。（二）質(zhì)量控制制度的要素-1.對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；-2.職業(yè)道德規(guī)范；-3.客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；-4.人力資源；?5.業(yè)務(wù)執(zhí)行;-6.業(yè)務(wù)工作底稿；?7.監(jiān)控。?為本節(jié)二至八的標(biāo)題二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任?（一）對主任會計(jì)師的總體要求?會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導(dǎo)向的內(nèi)部文化。這些政策和程序應(yīng)當(dāng)要求會計(jì)師事務(wù)所主任會計(jì)師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。?（二）行動示范和信息傳達(dá)?（三）樹立質(zhì)量至上的意識?（四）委派質(zhì)量控制制度運(yùn)作人員?主任會計(jì)師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計(jì)師正確履行其職責(zé)。持專業(yè)勝任能示范。2.事務(wù)所及其人__三、職業(yè)道德規(guī)范：詳細(xì)見教材第一篇（一）遵守職業(yè)道德規(guī)范的總體要求會計(jì)師策和程序，以合理保證會計(jì)師?范。-會計(jì)師事務(wù)所及其人員執(zhí)行任何類型的業(yè).......守職業(yè)道德規(guī)范所要求客觀、公正原則，保力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。-值得說明的是，執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。-（二）遵守職業(yè)道德規(guī)范的具體措施-tM1.會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)-tMi.會計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)_示范。教育和培訓(xùn)。3.監(jiān)控。4.對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。-（三）滿足獨(dú)立性要求-事務(wù)所及_，包_?專家和其他以合理保獨(dú)立性師求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨(dú)立性。!!■、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求1.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;（二）2.具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；（三）3.能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。!1!（五）考慮其他事項(xiàng)的影響五、人力資源-（一）人力資源管理的總體要求-會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德規(guī)范的人員。-（二）人力資源管理的要素-會計(jì)師事務(wù)所制定的人力資源政策和程序應(yīng)當(dāng)解決下列人事問題：1.招聘；2.業(yè)績評價(jià)；3.人員素質(zhì)；4.專業(yè)勝任能力;5.職業(yè)發(fā)展；6.晉升；7.薪酬；8.人員需求預(yù)測。-（三）招聘（四）人員素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)發(fā)展-（五）業(yè)績評價(jià)、薪酬和晉升提高業(yè)務(wù)質(zhì)量及遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升更高職位的主要途徑-（六）項(xiàng)目組的委派-1.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的委派要求。2.項(xiàng)目組其他成員的委派要求。六、業(yè)務(wù)執(zhí)行-業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。-業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。-由于業(yè)務(wù)執(zhí)行對業(yè)務(wù)質(zhì)量有直接的重大影響，是業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。（一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核1.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的總體要求。O°業(yè)務(wù)執(zhí)行是指會法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定具體執(zhí)行所承接的某項(xiàng)業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)________________業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計(jì)劃，形成和報(bào)告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱。計(jì)師事務(wù)所委派項(xiàng)目組桉照法律會計(jì)幣事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證桉照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)&人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。-2.指導(dǎo)的具體要求(1)使項(xiàng)目組了解工作目標(biāo)。-(2)提供適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)。-適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，對于幫助經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的昆標(biāo)十分必要。為此，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)膱F(tuán)隊(duì)工作和培訓(xùn)，使經(jīng)驗(yàn)較少的項(xiàng)目組成員清楚了解所分派工作的目標(biāo)。-對于有組的行所所分派的了解擬要的作的目標(biāo)’組的所有成員應(yīng)當(dāng)了解擬執(zhí)行工作的目標(biāo)。3.監(jiān)督的具體要求。-(1)追蹤業(yè)務(wù)進(jìn)程。要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)進(jìn)行中適時(shí)實(shí)施必要的監(jiān)督，以檢查各成員是否能夠順利完成業(yè)務(wù)工作。-(2)考慮項(xiàng)目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計(jì)劃方案執(zhí)行工作。-(3)解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計(jì)劃的方案。-(4)識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。4.復(fù)核的具體要求。教材73頁、275頁、604頁-(1)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；?(2)重大事項(xiàng)是否已提請進(jìn)一步考慮；-(3)相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行;?(4)是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；?(5)已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；?(6)獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；?(7)業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。?少確定復(fù)核執(zhí)行的工原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)（二）咨詢-1.咨詢的總體要求。-項(xiàng)目組在業(yè)務(wù)執(zhí)行中時(shí)常會遇到各種各樣的疑難問題或者爭議事項(xiàng)。當(dāng)這些問題和事項(xiàng)在項(xiàng)目組內(nèi)不能得到解決時(shí)，有必要向項(xiàng)目組之外的適當(dāng)人員咨詢。-2.咨詢的具體要求。-（1）形成良好咨詢文化。（2）合理確定咨詢事項(xiàng)。（3）適當(dāng)確定被咨詢者。（4）充分提供相關(guān)事實(shí)。（5）考慮利用外部咨詢。（6）完整記錄咨詢情況。(三)意見分歧-1.處理意見分歧的總體要求。-(1)會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧。-(2)形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。-2.對出具報(bào)告的影響。::::::-只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。（四）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核-1.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求。-為了保證特定業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)量，除了需要項(xiàng)目組實(shí)施組內(nèi)復(fù)核外，會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求對特定業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。-項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報(bào)告前，對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評價(jià)的過程。?2.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定。-（1）對所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;?,（2）規(guī)定適當(dāng)?shù)膅準(zhǔn)，據(jù)此評價(jià)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)岌相關(guān)菔務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；?（3）對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。?3.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求。?（1）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；?（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準(zhǔn)；?（3）對項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求。?只有在按照會計(jì)師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項(xiàng)后項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核與項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的區(qū)別區(qū)別項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核的主體不同項(xiàng)目組內(nèi)部進(jìn)行的復(fù)核包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人實(shí)施的復(fù)核事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，獨(dú)立地對特定業(yè)務(wù)實(shí)施的復(fù)核復(fù)核的對象不同對每項(xiàng)業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)實(shí)施事務(wù)所只對特定業(yè)務(wù)才獨(dú)立實(shí)施復(fù)核的要求不同對每項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的內(nèi)容比較寬泛事務(wù)所對特定業(yè)務(wù)實(shí)施復(fù)核的重點(diǎn)，是客觀評價(jià)：（1）項(xiàng)目組作出的重大判斷；（2）在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論七、業(yè)務(wù)工作底稿教材264第十二章-（一）業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔要求-（二）業(yè)務(wù)工作底稿的管理要求?1.安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密；（三）-2.保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性;3.便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；（四4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。（五）(三)業(yè)務(wù)工作底稿的保密果。么4機(jī)構(gòu)有保密________塞和況外。未驟雜務(wù)工作底稿包含的顯總備文件或纜種情況外，會.啪義務(wù)，對此，會__及__經(jīng)客戶的許可，除下述的第(2)、(3)兩___計(jì)師事務(wù)所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔(dān)相應(yīng)的法律后3.接受注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查-（四）業(yè)務(wù)工作底稿的完整性、使用與檢索-（五）業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限-對鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自業(yè)務(wù)報(bào)告日起，對業(yè)務(wù)工作底稿至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長的時(shí)間。?（六）業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)-業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計(jì)師事務(wù)所。八、監(jiān)控?（一）監(jiān)控的總體要求-會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。?（二）監(jiān)控人員?對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的監(jiān)控應(yīng)當(dāng)由具有專業(yè)勝任能力的人員實(shí)施。會計(jì)師事務(wù)所可以委派主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。?（三）監(jiān)控內(nèi)容?對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度實(shí)施監(jiān)控的內(nèi)容，包括：?1.質(zhì)量控制制度設(shè)計(jì)的適當(dāng)性；?2.質(zhì)量控制制度運(yùn)行的有效性。監(jiān)控結(jié)果的處理（五）監(jiān)控的記錄（六）個(gè)周選取應(yīng)成的業(yè)目-（七）?夠適當(dāng)（四）實(shí)施檢查仃檢查，周期最長不得超過三年。在每負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。投訴和指控的處理要求。。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證能t理針對下列事項(xiàng)的投訴和指控：??（1）已實(shí)施的工作未能遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；?（2）未能遵守會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。?2.設(shè)立投訴和指控渠道。?3.調(diào)查、記錄投訴和指控事項(xiàng)。?4.采取適當(dāng)?shù)男袆印?007CPA考試題-4.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接了戊公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是C注冊會計(jì)師，其妻子是戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，C注冊會計(jì)師認(rèn)為對戊公司非常熟悉，無須再了解戊公司及其環(huán)境，應(yīng)將審計(jì)資源放在對認(rèn)定層次實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序上。審計(jì)行程中，項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員E提出應(yīng)當(dāng)針對該舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施追加程序，并建議實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計(jì)師認(rèn)為戊公司管理層非常誠信，不會出現(xiàn)舞弊情況，戊公司并非上市公司，無須考慮實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。C注冊會計(jì)師堅(jiān)持自己的主張，對戊公司20X7年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。-要求：根據(jù)中國注冊師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，請指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在該項(xiàng)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中存在的問題，并簡要說明理由。Illi07參考答案-（1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是審計(jì)組項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C注冊會計(jì)師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺詴?jì)師C受到獨(dú)立性的威脅。-（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不進(jìn)行了解戊公司及其環(huán)境是錯誤的，對于被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解屬于是必須的審計(jì)程序。；；；；；i;-（3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計(jì)程序是錯誤的。項(xiàng)目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計(jì)程序。07參考答案?（4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的，在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的，在某項(xiàng)業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險(xiǎn)，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項(xiàng)目組成員D已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)該是必須進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。?（5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，C注冊會計(jì)師自作主張出具審計(jì)報(bào)告是錯誤的。對于審計(jì)工作中，審計(jì)組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報(bào)告。對于應(yīng)進(jìn)行項(xiàng)目控制復(fù)核后方可出具報(bào)告的情況下，沒有完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，是不得出具報(bào)告。2008CPA考試題-1.ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制，審計(jì)項(xiàng)目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請張先生加入審計(jì)項(xiàng)目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組成員相互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)項(xiàng)目組成員之間在某個(gè)專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師實(shí)施了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。-要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所（包括審計(jì)項(xiàng)目組）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。08參考答案O___（1）審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告崙工爾要翻的項(xiàng)目繼人識及應(yīng)該鼸有專業(yè)能力的人實(shí)來承擔(dān)該項(xiàng)工作。_________________-（2）聘請參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)涉及的人參與審計(jì)工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價(jià)對獨(dú)立性的威脅。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，屬于是自己評價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果。會產(chǎn)生自我評價(jià)對獨(dú)立性的威脅。__-（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)是擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊會計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。___________08參考答案告。告，(5)出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)務(wù)被評價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見分歧問題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)??？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)“2009CPA考試題-四、2.ABC會計(jì)師事務(wù)所于20X7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會計(jì)師事務(wù)所從XYZ會計(jì)師事務(wù)所報(bào)聘A注冊會計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊會計(jì)師將XYZ會計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶一一甲公司帶入ABC會計(jì)師事務(wù)所。在對甲公司20X8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊會計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊會計(jì)師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊會計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊會計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。09參考答案OO責(zé)人兼任-(2)業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(風(fēng)險(xiǎn)評估程序)是必須的，不得省略而直接買施進(jìn)一步審計(jì)程序；擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師的A和B均不是主任會計(jì)師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊會計(jì)師不恰當(dāng)；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目/伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)合-業(yè)務(wù)承接方面存在問題。ABC會計(jì)師事務(wù)所20\7年才具有承接上帀公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊會計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作2009CPA考試題（新）告;1.abc會計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研宄，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：（1）合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況；（2）對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接；（3）所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后90日內(nèi)整理歸檔；（4）由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度；（5）無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)/（6）以每3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。要求：針對上述⑴至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）違反，表現(xiàn)在“合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)”。理由：會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)績評價(jià)過程中要貫徹以質(zhì)量為導(dǎo)向，使員工充分了解提高業(yè)務(wù)質(zhì)量和遵守職業(yè)道德規(guī)范是晉升的主要途徑，而不是以業(yè)務(wù)