第六章鑒證業(yè)務(wù)對于獨(dú)立性的要求主講人：許國藝xgy20040057@2023/12/71中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》主要內(nèi)容

獨(dú)立性的基本要求經(jīng)濟(jì)利益

貸款和擔(dān)保

商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系

與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)

為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

收費(fèi)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)2023/12/72中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求獨(dú)立性概念框架

識別對獨(dú)立性的威脅評價(jià)已識別威脅的重要程度必要時采取防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/p>

2023/12/73中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

網(wǎng)絡(luò)（network）以合作為目的明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重要的專業(yè)資源2023/12/74中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所（networkfirm）是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w

如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立2023/12/75中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所如果結(jié)構(gòu)中的各個實(shí)體分享利潤或分擔(dān)成本，但存在以下三種情況下，該結(jié)構(gòu)不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)：第一，分擔(dān)的成本不重要；第二，分擔(dān)的成本僅僅限于與制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；第三，會計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品2023/12/76中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求網(wǎng)絡(luò)和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

如果共享的資源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法，共享培訓(xùn)計(jì)劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術(shù)部門，則這種共享的資源通常是不重要的，組織結(jié)構(gòu)也不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)2023/12/77中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求公眾利益實(shí)體

當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)涉及公眾利益實(shí)體時，對于注冊會計(jì)師獨(dú)立性的要求高于一般實(shí)體公眾利益實(shí)體包括所有上市公司和下列實(shí)體法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，在審計(jì)時需要遵守與上市公司審計(jì)相同獨(dú)立性要求的實(shí)體銀行、保險(xiǎn)公司和養(yǎng)老基金等金融機(jī)構(gòu)通常也屬于公眾利益實(shí)體2023/12/78中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求關(guān)聯(lián)實(shí)體

在判斷對于獨(dú)立性威脅時，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮與鑒證客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體相關(guān)的利益與關(guān)系當(dāng)審計(jì)客戶是上市公司時，注冊會計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體2023/12/79中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求關(guān)聯(lián)實(shí)體

客戶A直接或間接控制B重大影響重大直接經(jīng)濟(jì)利益FC直接或間接控制DE重大直接經(jīng)濟(jì)利益重大影響重大影響重大直接經(jīng)濟(jì)利益2023/12/710中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》獨(dú)立性的基本要求業(yè)務(wù)期間

會計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶

業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生如果鑒證業(yè)務(wù)會再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時間孰晚為準(zhǔn)在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會計(jì)師事務(wù)所對其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間2023/12/711中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益）個人或?qū)嶓w通過集合投資工具（例如，共同基金）、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具而擁有的經(jīng)濟(jì)利益，且能夠?qū)@些工具施加控制或有能力影響投資決策2023/12/712中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》經(jīng)濟(jì)利益間接經(jīng)濟(jì)利益

是指個人或?qū)嶓w通過集合投資工具、房地產(chǎn)、信托或其他中間工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但不能對這些工具施加控制，或沒有能力影響投資決策2023/12/713中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響注冊會計(jì)師及其直系親屬不得在審計(jì)客戶中擁有任何直接經(jīng)濟(jì)利益，而他們所擁有的間接經(jīng)濟(jì)利益只有在重大時才會對獨(dú)立性構(gòu)成威脅

鑒證小組成員必須處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益或間接經(jīng)濟(jì)利益，或處置間接經(jīng)濟(jì)利益中的足夠部分，使其不再重大2023/12/714中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性的影響會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人，必須按照正常的程序、條款和條件來進(jìn)行，否則沒有防范措施可以消除或降低由此所產(chǎn)生的自身利益威脅2023/12/715中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性的影響從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，或向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非貸款或擔(dān)保對于會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員及其直系親屬及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?023/12/716中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》貸款和擔(dān)保貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性的影響

會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其直系親屬在銀行、經(jīng)紀(jì)人或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅2023/12/717中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系商業(yè)關(guān)系

商業(yè)關(guān)系的類型在與客戶或其控股股東、董事、管理層或其他為該客戶執(zhí)行高級管理活動的人員合營的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益將會計(jì)師事務(wù)所的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的一種或多種產(chǎn)品或服務(wù)捆綁銷售，并以雙方名義進(jìn)行按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或配送客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或客戶銷售或配送會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)2023/12/718中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系商業(yè)關(guān)系

對于獨(dú)立性的影響對會計(jì)師事務(wù)所而言，除非經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將商業(yè)關(guān)系降至不重要的程度或終止該商業(yè)關(guān)系，或者拒絕接受或終止審計(jì)業(yè)務(wù)對于審計(jì)項(xiàng)目組成員而言，除非此類經(jīng)濟(jì)利益不重大且商業(yè)關(guān)系不重要，否則應(yīng)當(dāng)將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組2023/12/719中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系家庭和個人關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的董事、管理層或所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工之間存在家庭和個人關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益威脅、密切關(guān)系威脅或外在壓力威脅2023/12/720中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》商業(yè)關(guān)系、家庭和個人關(guān)系家庭和個人關(guān)系對于獨(dú)立性的影響如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬是審計(jì)客戶的關(guān)鍵人員，或其曾在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋期間內(nèi)處于上述職位，只有通過將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組才能將對獨(dú)立性的威脅降至可接受水平如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的直系親屬可以對審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，或其近親屬處在重要職位或可以對財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，都可能會對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅將該成員調(diào)離項(xiàng)目組合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其直系親屬或近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)等防范措施2023/12/721中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

審計(jì)項(xiàng)目組前任成員、會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人→客戶關(guān)鍵職位：還保持著重要聯(lián)系（領(lǐng)取薪金、參與經(jīng)營）嗎？

如果審計(jì)項(xiàng)目組成員擬加入審計(jì)客戶，且仍在參與審計(jì)業(yè)務(wù)，將產(chǎn)生自身利益威脅2023/12/722中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任重要職位→合伙人停止作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人之后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布的已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間不少于十二個月，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時該合伙人已不再是審計(jì)項(xiàng)目組成員

主任會計(jì)師→公眾利益審計(jì)客戶：離職十二個月2023/12/723中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系

審計(jì)項(xiàng)目組成員最近曾任審計(jì)客戶的董事、高管或員工審計(jì)報(bào)告涵蓋期間內(nèi)：不應(yīng)安排其加入項(xiàng)目組

審計(jì)報(bào)告涵蓋期間以前：對該成員執(zhí)行的工作進(jìn)行復(fù)核合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員2023/12/724中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)規(guī)定一

執(zhí)行公眾利益實(shí)體審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人，其任職時間不應(yīng)超過五年。在這段時間結(jié)束后的兩年內(nèi)，該人員不應(yīng)再次成為項(xiàng)目組成員或擔(dān)任該客戶的關(guān)鍵審計(jì)合伙人2023/12/725中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)規(guī)定二在某些特殊情況下，由于會計(jì)師事務(wù)所無法預(yù)見和控制的情形導(dǎo)致不能按時輪換審計(jì)合伙人，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人的連續(xù)性對審計(jì)質(zhì)量特別重要，并且對獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅能夠通過采取防范措施予以消除或降至可接受水平，在法律法規(guī)允許的情況下，該合伙人可以在審計(jì)項(xiàng)目組中再延長一年時間2023/12/726中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》高級職員與審計(jì)客戶的長期關(guān)聯(lián)規(guī)定三

如果該合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務(wù)之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)2023/12/727中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)主要規(guī)定

注冊會計(jì)師不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供會計(jì)和記賬服務(wù)我國會計(jì)師事務(wù)所不得同時向上市公司審計(jì)客戶提供評估服務(wù)2023/12/728中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)主要規(guī)定

在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提供與內(nèi)部會計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，也不得承接內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)

如果IT系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分，或IT系統(tǒng)生成的信息對會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，會計(jì)師不應(yīng)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供此類IT系統(tǒng)服務(wù)2023/12/729中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)主要規(guī)定首席法律顧問通常是一個高級管理職位，對公司法律事務(wù)承擔(dān)廣泛的責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所員工不應(yīng)擔(dān)任審計(jì)客戶的首席法律顧問2023/12/730中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》收費(fèi)主要規(guī)定

會計(jì)師事務(wù)所連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的某一審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體所收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取全部費(fèi)用的比重超過15％

意見前復(fù)核

意見后復(fù)核上述收費(fèi)比例顯著超過15％，如果采用意見后復(fù)核無法將威脅降至可接受水平，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行意見前復(fù)核2023/12/731中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》收費(fèi)主要規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求審計(jì)客戶在審計(jì)報(bào)告出具前付清上年的審計(jì)費(fèi)用，還應(yīng)當(dāng)考慮逾期收費(fèi)是否可能被視同于向客戶貸款，并且基于逾期收費(fèi)的重要程度考慮是否繼續(xù)接受委托2023/12/732中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》例題簡答

V公司系A(chǔ)BC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2004年11月，ABC會計(jì)師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定存在以下情形：

V公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度審計(jì)費(fèi)用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計(jì)師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費(fèi)V公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計(jì)師事務(wù)所借用一名注冊會計(jì)師，由該注冊會計(jì)師將經(jīng)會計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。ABC會計(jì)師事務(wù)所未將該注冊會計(jì)師包括在V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組2023/12/733中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》例題簡答（3）甲注冊會計(jì)師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊會計(jì)師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表時，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計(jì)師擔(dān)任簽字注冊會計(jì)師。但在成立V公司2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時，ABC會計(jì)師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。（4）由于V公司降低2004年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會計(jì)師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。（5）V公司要求ABC會計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告的同時，提供內(nèi)部控制審核報(bào)告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。（6）ABC會計(jì)師事務(wù)所針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計(jì)政策選用和會計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。2023/12/734中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會計(jì)學(xué)院《審計(jì)學(xué)》例題參考答案

（1）損害獨(dú)立性。V公司拖欠ABC會計(jì)師事務(wù)所2003年度的審計(jì)費(fèi)用，且金額重大。按照