2021新版現(xiàn)行21個稅費的會計處理（超級大

全）

中國現(xiàn)行的稅種共18個種，分別是：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、

個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地

使用稅、土地增值稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、

耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅。

那么，這些稅種的賬務處理方式，你們都了解嗎？還有一些相關費種的

會計處理，我今天整理了以下內(nèi)容，希望能夠幫助到大家~

1

個人所得稅

在中國境內(nèi)有住所的個人需就其全球收入在中國繳納個人所得稅。

計算應交時

借：應付職工薪酬等科目

貸：應繳稅費一一應交個人所得稅

實際上交時

借：應繳稅費一一應交個人所得稅

貸：銀行存款

2

消費稅

為了正確引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的基礎上，選擇部分消

費品，再征收一道消費稅。消費稅的征收方法采取從價定率和從量定額

兩種方法。

企業(yè)銷售產(chǎn)品時應交納的消費稅，應分別情況迸行處理：

企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應交納的消費稅，通

過"稅金及附加"科目核算；

1）企業(yè)按規(guī)定計算出應交的消費稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

2）企業(yè)用應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構、長期投資等其他方面，

按規(guī)定應交納的消費稅，應計入有關的成本。例如，企業(yè)以應稅消費品

用于在建工程項目，應交的消費稅計入在建工程成本。

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權投資等科目

貸：應繳稅費—應交消費稅

3）企業(yè)委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款

借：應收賬款/銀行存款等科目

貸：應繳稅費一一應交消費稅

4）委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代繳

的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本

借：委托加工材料/主營業(yè)務成本/自制半成品等科目

貸：應付賬款/銀行存款等科目

5）委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定允許

抵扣的，委托方應按代扣代繳的消費稅款

借：應繳稅費—應交消費稅

貸：應付賬款/銀行存款等科目

6）企業(yè)進口產(chǎn)品需要繳納消費稅時，應把繳納的消費稅計入該項目消費

品的成本

借：材料采購

貸：銀行存款

7）交納當月應交消費稅的賬務處理

借：應繳稅費一一應交消費稅

貸：銀行存款等

8）企業(yè)收到返還消費稅

借：銀行存款

貸：稅金及附加

3

增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動

產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的

一種流轉稅。

1）一般納稅人增值稅賬務處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用一般計稅方法計稅。

在這種方法下，采購等業(yè)務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購進階段，

會計處理時實行價與稅的分離，屬于價款部分，計入購入商品的成本；

屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計入進項稅額。

②一般納稅人應當在"應交稅費"科目下設置"應交增值稅"、"未交

增值稅"、"預繳增值稅"、"待抵扣進項稅額”等明細科目進行核算。

"應交稅費一一應交增值稅"明細科目下設置"進項稅額"、"銷項稅

額抵減"、"已交稅金"、"轉出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷

項稅額"、"出口退稅"、"進項稅額轉出"、"轉出多交增值稅"等

專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應稅行為適用簡易計稅方法的，銷售

商品時應交納的增值稅額在“簡易計稅"明細科目核算。

③不動產(chǎn)分期抵扣：根據(jù)財稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計稅

方法的納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算

的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額

自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年

抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務的會計處理

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應還原為不含稅

價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應當按

應收或已收的金額，借記"應收賬款"、"應收票據(jù)"、"銀行存款"

等科目，按取得的收入金額，貸記"主營業(yè)務收入"、”其他業(yè)務收

入"、"固定資產(chǎn)清理"、"工程結算"等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)

定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額），貸記

"應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”。發(fā)生銷售退回的，應根據(jù)按

規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。

⑤差額征稅的會計處理

一般納稅企業(yè)提供應稅服務，按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷

售額中扣除其支付給其他單位或個人價款的，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企

業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或實

際支付的金額，

借：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款等科目

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，

借：應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額抵減）或應交稅費一一簡易計

稅

貸：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

⑥按照增值稅有關規(guī)定，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服

務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、

集體福利或個人消費等，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的，應當計

入相關成本費用，不通過"應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）”科

目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導致原已計入進項稅額但按現(xiàn)行增

值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，應當將進項稅額轉出，

借：待處理財產(chǎn)損益應付職工薪酬等科目

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

一般納稅人購進時已全額抵扣進項稅額的貨物或服務等轉用于不動產(chǎn)在

建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分應于轉用當期轉出，

借：應交稅費一一待抵扣進項稅額

貸：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額轉出）

原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等

用于允許抵扣進項稅額的應稅項目的，應當在用途改變的次月調(diào)整相關

資產(chǎn)賬面價值，按允許抵扣的進項稅額，并按調(diào)整后的賬面價值計提折

舊或者攤銷。

借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等科目

⑧轉出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣增值稅的情況，

確保企業(yè)及時足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵

扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應在"應交稅費"科目下設置

"未交增值稅"明細科目

月份終了，企業(yè)計算出當月應交未交的增值稅，

借：應交稅費一一應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費—未交增值稅

當月多交的增值稅

借記"應交稅費一一未交增值稅

貸：應交稅費一一應交增值稅（轉出多交增值稅）

⑨交納增值稅的會計處理

企業(yè)當月交納當月的增值稅：

借：應交稅費一一應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當月交納以前各期未交的增值稅:

借：應交稅費一一未交增值稅或應交稅費一一簡易計稅

貸：銀行存款

企業(yè)預繳增值稅：

借：應交稅費一一預交增值稅

貸：銀行存款科目

月末：

借：應交稅費一一未交增值稅

貸：應交稅費一一預交增值稅

2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應交稅費一一應交增值稅”科目核算，不允許抵

扣進項稅額。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生

成本費用時，按應付或實際支付的金額，

借：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票據(jù)銀行存款等科目

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，

借：應交稅費一一應交增值稅

貸：主營業(yè)務成本原材料工程施工等科目

3）增值稅減免賬務處理

①直接減免：《財政部關于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》（財會

[2016]22號）規(guī)定，對于當期直接減免的增值稅，應借記"應交稅金一

一應交增值稅（減免稅款）"科目，貸記損益類相關科目。

②初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及稅控盤維護費，可憑

購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備以及繳納的技術維護費取得的增值稅專用發(fā)

票，在增值稅應納稅額中全額抵減

借：應交稅費-應交增值稅（減免稅款）

貸：管理費用

環(huán)境保護稅

《環(huán)境保護稅法》中規(guī)定凡在中華人民共和國領域和中華人民共和國管

轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢

物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應

當繳納環(huán)境保護稅。

1）計算出環(huán)境保護稅

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交環(huán)境保護稅

上交時

借：應交稅費-應交環(huán)境保護稅

貸：銀行存款

2）環(huán)境保護稅不定期計算申報的會計處理

借：稅金及附加

貸：銀行存款

資源稅

資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的

一種稅。我國對絕大多數(shù)礦產(chǎn)品實施從價計征。企業(yè)按規(guī)定應交的資源

稅，在"應交稅費"科目下設置"應交資源稅"明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應繳稅費一一應交資源稅

上交時

借：應繳稅費一一應交資源稅

貸：銀行存款等

企業(yè)如收到返還應交資源稅時

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

6

±tte增值稅

土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物，

取得增值收入的單位和個人征收的一種稅。土地增值稅按照轉讓房地產(chǎn)

所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。這里的增值額是指轉讓房地產(chǎn)

所取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額。

在會計處理時，企業(yè)交納的土地增值稅通過"應交稅費一一應交土地增

值稅"科目核算。

1）兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，應由當期收入負擔的土地增值稅:

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

2）轉讓的國有土地使用權與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”

或“在建工程”科目核算的，轉讓時應交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

3）企業(yè)在項目全部竣工結算前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預交

的土地增值稅

借：應交稅費一一應交土地增值稅

貸：銀行存款等科目

4）待該項房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進

行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，收到退回多交的土地

增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

5）待該項房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時，再按上述銷售業(yè)務的會計處理方法進

行處理。該項目全部竣工、辦理結算后進行清算，補交的土地增值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地增值稅

借：應交稅費一一應交土地增值稅

貸：銀行存款等科目

7

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權所有人交

納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計算交

納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關參考同類房產(chǎn)核

定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

企業(yè)按規(guī)定應交的房產(chǎn)稅，在"應交稅費"科目下設置"應交房產(chǎn)稅”

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交房產(chǎn)稅

上交時

借：應交稅費—應交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

8

萩使用稅

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土

地使用效益，加強土地管理而開征的一種稅，以納稅人實際占用的土地

面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收。

企業(yè)按規(guī)定應交的土地使用稅，在"應交稅費"科目下設置"應交土地

使用稅"明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交土地使用稅

上交時

借：應交稅費一一應交土地使用稅

貸：銀行存款

9

車船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個人交納。

企業(yè)按規(guī)定應交的車船稅，在"應交稅費"科目下設置"應交車船稅”

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交車船稅

上交時

借：應交稅費一一應交車船稅

貸：銀行存款

10

印花稅

印花稅是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實行由納稅人

根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由

于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應納稅額以購買并

一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

1）按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預先購買印花稅票，待發(fā)生應

稅行為時，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計算應納稅額，

將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳

注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未時

稅款的情祝，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或

清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過"應交稅費"科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2）匯總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的，應向當?shù)囟悇諜C關

申請按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在"應交稅費"科目下設置”應交印花稅”

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交印花稅

上交時

借：應交稅費一一應交印花稅

貸：銀行存款

3）企業(yè)按照核定征收計算繳納印花稅

企業(yè)按規(guī)定應交的印花稅，在"應交稅費"科目下設置”應交印花稅”

明細科目核算。

計算應交時

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交印花稅

上交時

借：應交稅費一一應交印花稅

貸：銀行存款

11

城市維護建設稅

為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，國家

開征了城市維護建設稅。

在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的城市維護建設稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交城市維護建設稅

實際上交時

借：應交稅費一一應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

12

教育費附加

在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的教育費附加

借：稅金及附加

貸：應交稅費—應交教育費附加

實際上交時

借：應交稅費—應交教育費附加

貸：銀行存款

13

地方教育附加

在會計核算時，企業(yè)按規(guī)定計算出的地方教育附加

借：稅金及附加

貸：應交稅費一一應交地方教育附加

實際上交時

借：應交稅費—應交地方教育附加

貸：銀行存款

14

企業(yè)所得稅

企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關所得稅法及其細則的規(guī)定

需要交納所得稅。

企業(yè)應交納的所得稅，在"應交稅費"科目下設置"應交所得稅"明細

科目核算；當期應計入損益的所得稅，作為一項費用，在凈收益前扣除。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在"應交稅費"科目下設置"應交企業(yè)所得稅"

明細科目進行會計核算。該明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實際繳納

的企業(yè)所得稅和預繳的企業(yè)所得稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應繳納的

企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的企業(yè)所得稅；期末借方余

額，反映多繳或預繳的企業(yè)所得稅。

1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應繳或預繳的所得稅賬務處理。其中符合條件

小型微利企業(yè)、高新技術企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類型企業(yè)，

按照優(yōu)惠稅率計算應繳的所得稅額。

借：所得稅費用

貸：應繳稅費一一應交所得稅

2）交納當期應交企業(yè)所得稅的賬務處理

借：應繳稅費一一應交所得稅

貸：銀行存款等

3）遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)，就是未來預計可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時

間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款。是

根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響（減少）未來期間應交所

得稅的金額。說通俗點就是，因會計與企業(yè)所得稅的差異，當期多交企

業(yè)所得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企業(yè)所得稅。

資產(chǎn)負債表日確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時賬務處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費用一遞延所得稅費用/資本公積一一其他資本公積

以后年度轉回可抵扣暫時性差異時賬務處理

借：所得稅費用一遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

15

耕地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強土地管理，保護農(nóng)用耕地而

征收的一種稅。耕地占用稅以實際占用的耕地面積計銳，按照規(guī)定稅額

一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過"應交稅費"科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計算交納耕地占用稅時

借：在建工程、無形資產(chǎn)等科目

貸：銀行存款