商貿(mào)企業(yè)一般納稅人在輔導(dǎo)期的帳務(wù)處理

《增值稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》

對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格規(guī)定，《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

辦法》對(duì)如何進(jìn)行納稅申報(bào)也作出了詳細(xì)規(guī)定，但是，為加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人

的管理，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)

問題的緊急通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]37號(hào)）、《關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實(shí)施“

先比對(duì)、后扣稅”有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]51號(hào)）、《關(guān)于加

強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)明電[2004]62號(hào)

）和《關(guān)于輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人增購(gòu)增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅有關(guān)問題的

通知》（國(guó)稅函[2005]1097號(hào)）等四個(gè)文件（以下簡(jiǎn)稱《通知》），對(duì)輔導(dǎo)期增

值稅一般納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、填開、抵扣、會(huì)計(jì)處理、申報(bào)等事項(xiàng)又做出了

具體要求，為此，輔導(dǎo)期一般納稅人在嚴(yán)格按一般納稅人的要求進(jìn)行進(jìn)、銷項(xiàng)核

算和辦理納稅申報(bào)的同時(shí)，還要按照《通知》要求做好各項(xiàng)工作。那么，按照《

通知》規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人還應(yīng)注意哪些問題呢？為便于掌握，本文歸納整

理如下，供執(zhí)行中參考。

一、要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對(duì)象和任務(wù)。

加強(qiáng)輔導(dǎo)期一般納稅人管理的對(duì)象是新辦商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般納稅人。任務(wù)：

一是避免不法分子以假注冊(cè)企業(yè)為名騙購(gòu)增值稅專用發(fā)票，虛開騙取國(guó)家稅款，

保證增值稅抵政策的貫徹執(zhí)行；二是夯實(shí)新辦企業(yè)會(huì)計(jì)核算和依法辦稅的基礎(chǔ)，

規(guī)范新辦企業(yè)一般納稅人的日常管理。

二、要明確納入輔導(dǎo)期一般納稅人管理的條件及相關(guān)規(guī)定。

新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)一般必須自稅務(wù)登記之日起一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到180

萬元后方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后認(rèn)定為輔

導(dǎo)期一般納稅人。在認(rèn)定輔導(dǎo)期一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。但

是，對(duì)具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員，有貨

物購(gòu)銷合同或書面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售

額可達(dá)到180萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，也可直接認(rèn)定為增

值稅一般納稅人，提前進(jìn)入輔導(dǎo)期管理。

對(duì)注冊(cè)資金在500萬元以上，人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一

般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、約談和實(shí)地查驗(yàn)，確認(rèn)符合規(guī)

定條件的，也可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

根據(jù)《通知》規(guī)定，在2004年6月30日前已辦理稅務(wù)登記并正常經(jīng)營(yíng)的屬于小

規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，按其實(shí)際納稅情況核算年銷售額實(shí)際達(dá)到180萬元后，經(jīng)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可直接認(rèn)定為一般納稅人，不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。

出口企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供由商務(wù)部或其授

權(quán)的地方對(duì)外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登

記表》，作為申請(qǐng)認(rèn)定的必報(bào)資料。

對(duì)新辦小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)中只從事貨物出口貿(mào)易，不需要使用專用發(fā)票的企

業(yè)（以下簡(jiǎn)稱出口企業(yè)），為解決出口退稅問題提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的

，符合企業(yè)設(shè)立的有關(guān)規(guī)定，并有購(gòu)銷合同或書面意向，有明確的貨物購(gòu)銷渠道

（供貨企業(yè)證明），可給予其增值稅一般納稅人資格，但不發(fā)售增值稅防偽稅控

開票系統(tǒng)和增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部門在相關(guān)批文中要注明不售專用發(fā)

票戳記和字樣，并將認(rèn)定情況及時(shí)反饋給進(jìn)出口稅收管理部門。以后企業(yè)若要經(jīng)

營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)要求使用專用發(fā)票，則需重新申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后

按有關(guān)規(guī)定辦理。

對(duì)已認(rèn)定為增值稅一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，第一個(gè)月內(nèi)首次領(lǐng)購(gòu)專

用發(fā)票數(shù)量不能滿足經(jīng)營(yíng)需要，需再次領(lǐng)購(gòu)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在第二次發(fā)售專用

發(fā)票前對(duì)其進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，核實(shí)其是否有貨物實(shí)物，是否實(shí)際從事貨物零售業(yè)務(wù)

。對(duì)未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。三、要明確輔導(dǎo)期期限。

輔導(dǎo)期的一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般為6個(gè)月，到期后納稅人應(yīng)主動(dòng)向主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)提交轉(zhuǎn)為正式一般納稅人的報(bào)告。

四、要明確輔導(dǎo)期內(nèi)應(yīng)做的主要工作和應(yīng)注意的主要問題。

1、專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)數(shù)量。輔導(dǎo)期一般納稅人每次增值稅防偽稅控專用發(fā)票的

領(lǐng)購(gòu)量最多不得超過25份，其計(jì)算公式是：本次發(fā)售發(fā)票數(shù)量≤核定次購(gòu)票量-本

次申購(gòu)票時(shí)結(jié)存發(fā)票數(shù)量。

對(duì)每月第一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售

專用發(fā)票時(shí)，按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首

次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后按差

額部分發(fā)售。

2、增購(gòu)專用發(fā)票必須先預(yù)繳稅款。輔導(dǎo)期一般納稅人因需要增購(gòu)增值稅專用

發(fā)票的，應(yīng)先依據(jù)已領(lǐng)購(gòu)并開具的正數(shù)專用發(fā)票上注明的銷售額按4%征收率計(jì)算

，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，同時(shí)應(yīng)將領(lǐng)購(gòu)并已開具的專用發(fā)票自行填寫清單（

文件附件附有格式），連同已開具專用發(fā)票的記帳聯(lián)復(fù)印件一并提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核

查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供的專用發(fā)票清單與專用發(fā)票記帳聯(lián)進(jìn)行核對(duì)，并

確認(rèn)企業(yè)已經(jīng)繳納預(yù)繳稅款之后，可允許繼續(xù)領(lǐng)購(gòu)。未預(yù)繳增值稅稅款的，主管

稅務(wù)機(jī)關(guān)不向其增售專用發(fā)票。

企業(yè)在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，按照一般納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額方法計(jì)算申報(bào)增

值稅時(shí)。預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有

余額的，應(yīng)于下期增購(gòu)專用發(fā)票時(shí)，按次抵減。

納稅人發(fā)生預(yù)繳稅款抵減的，應(yīng)自行計(jì)算需抵減的稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提

出抵減申請(qǐng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請(qǐng)后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情