企業(yè)納稅實務

2/中國大學MOOC——企業(yè)納稅實務平臺。1.自行注冊（務必填寫真實姓名）2.將昵稱+姓名+學號+手機號，excel匯總上交線上學習課程視頻+線上討論+測試+作業(yè)+考試/detail/216776812企業(yè)納稅實務授課項目主要內容項目一企業(yè)納稅基礎稅收基礎概念項目二增值稅稅務處理增值稅判斷、計算增值稅、會計處理、納稅申報和退稅項目三消費稅稅務處理消費稅判斷、計算消費稅、會計處理、納稅申報和退稅項目四企業(yè)所得稅稅務處理所得稅判斷、計算企業(yè)所得稅、會計處理和申報項目五個人所得稅稅務處理個人所得稅判斷、計算個人所得稅、會計處理和申報項目六其他稅費稅務處理關稅、城建稅與教育費附加、房產稅、資源稅……浙江工業(yè)職業(yè)技術學院3能夠進行稅務判斷、能夠計算應納稅額、能夠進行賬務處理和納稅申報初級會計師考試——經濟法基礎-稅收法律制度智能財稅職業(yè)技能等級證書金稅財務應用職業(yè)技能等級證書個稅計算職業(yè)技能等級證書浙江工業(yè)職業(yè)技術學院4項目一企業(yè)納稅基礎浙江工業(yè)職業(yè)技術學院5任務一認知企業(yè)納稅任務二企業(yè)涉稅事項任務三領購并開具發(fā)票6任務1認知企業(yè)納稅一、稅收基本內涵（一）稅收概念（二）稅收的特征（稅收三性）（三）稅收的分類7任務1認知企業(yè)納稅二、稅法及其構成要素（一）稅法及其分類稅法是國家權力機關和行政機關在制定的用以調整國家與納稅人之間稅收征納方面的權利與義務關系的法律規(guī)范總稱。按照稅法功能作用可以將稅法劃分為：稅收實體法+稅收程序法：按照稅收法律級次不同可將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。8二、稅法及其構成要素（一）稅法及其分類（二）稅法的構成要素稅法構成要素1.征稅人2.納稅義務人3.征稅對象4.稅目5.稅率①比例稅率②定額稅率③超額累進稅率④超率累進稅率6．計稅依據從價計征從量計征復合計征7．納稅環(huán)節(jié)8．納稅期限9．納稅地點10．減稅免稅11．法律責任小測試：銷售手機要繳納增值稅，我們購買手機就是納稅人了？（1.對/0.錯）三、稅務會計的概念及其特征（一）稅務會計概念依據：是以稅收法規(guī)為主，以會計準則和會計制度為輔形式：貨幣計量理論和核算方法：會計學內容：應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動的核算和監(jiān)督。目的：保證國家足額取得稅金和企業(yè)提高經濟效益。（二）稅務會計的特點法定性廣泛性獨立性統(tǒng)一性特點國家稅收法律法規(guī)所有自然人和法人都是納稅義務人同一稅種適用的不同納稅人具有統(tǒng)一性和規(guī)范性核算原則獨立核算方法獨立核算內容獨立稅務會計是企業(yè)會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎的。稅務會計資料來源于財務會計。稅法必須借助于會計技術才能得以實施和發(fā)展。稅法使會計實務的處理更加規(guī)范化，它直接影響會計對某些會計方法的選擇。稅務與會計相互聯(lián)系、相互影響、相互制約、相互促進，決定了財務會計與稅務會計之間密不可分的內在關系。（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系前者是為保證收入，確保合理納稅；后者反映企業(yè)整個財務狀況、經業(yè)績營前者僅限于涉稅業(yè)務；后者是整個生產經營活動的各方面前者是稅法、會計準則和會計制度；后者會計準則和會計制度前者采用歷史成本；后者還可以考慮時間價值和幣值變動情況核算目的核算依據核算范圍會計計量屬性（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別四、稅務會計工作內容月初納稅申報、稅款劃轉等月中涉稅賬務處理等月末對賬結賬年末稅務年報等1、編制涉稅業(yè)務的憑證、登記相關賬簿2、發(fā)票領購、開具、驗收、保管3、退稅、減免稅辦理4、稅收征管5、新稅收政策的學習6、納稅籌劃7、稅法宣傳8、其他（稅務登記變更等特殊工作）月中工作內容1、匯算清繳2、編制稅務年報并進行網上申報3、稅務年檢年末工作內容五、稅務會計的科目設置（1）應交增值稅。企業(yè)應在“應交增值稅”明細賬內，設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。（2）未交增值稅。此外，預交增值稅；待抵扣進項稅額；待認證進項稅額；待轉銷項稅額；增值稅留抵稅額；簡易計稅；轉讓金融商品應交增值稅；代扣代交增值稅（3）應交消費稅。（4）應交資源稅。（5）應交所得稅。（6）應交土地增值稅。（7）應交城市維護建設稅。（8）應交房產稅。（9）應交城鎮(zhèn)土地使用稅。（10）應交車船稅。（11）應交個人所得稅。（12）應交教育費附加。14本學期后面將逐個學習賬務處理：（1）企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費：借：稅金及附加貸：應交稅費——應交XX實際交納時：借：應交稅費——應交XX

貸：銀行存款等出售不動產計算應交增值稅時：借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交增值稅等。（2）企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交土地增值稅土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額：借：銀行存款

貸：應交稅費——應交土地增值稅

無形資產按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。（3）企業(yè)按規(guī)定計算應交的所得稅時，借記“所得稅費用”等科目，貸記本科目?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定“營業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”科目核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在本科目核算?！缎∑髽I(yè)會計準則》則規(guī)定營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等?！对鲋刀悤嬏幚硪?guī)定》（財會〔2016〕22號）則明確規(guī)定，全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。任務2企業(yè)涉稅事項學習情景

新成立的企業(yè)辦理稅務登記

企業(yè)設立企業(yè)變更企業(yè)注銷20一、涉稅登記（一）稅務登記1.“多證合一、一照一碼”簡介自2015年10月1日起，浙江省實行由工商（市場監(jiān)管）、質監(jiān)、稅務、人力社保、統(tǒng)計五個部門分別核發(fā)不同證照，改為由工商（市場監(jiān)管）部門核發(fā)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，組織機構代碼證、稅務登記證、社會保險登記證、統(tǒng)計登記證不再發(fā)放。自2016年10月1日起，全國范圍施行“五證合一”。從2017年7月1日起在浙江全省范圍內實行“多證合一、一照一碼”改革。最多跑一次21一、涉稅登記1.“多證合一、一照一碼”簡介2.多證合一、一照一碼的辦理范圍“多證合一，一照一碼”適用于各類企業(yè)、農民專業(yè)合作社，也適用于個體工商戶。當然，外商投資企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)也包括在內。3.換領“多證合一，一照一碼”營業(yè)執(zhí)照材料規(guī)范（1）指定代表或者共同委托代理人授權委托書。（2）聯(lián)絡員信息。財務負責人信息。營業(yè)執(zhí)照副本等最多跑一次22“多證合一、一照一碼”工作流程圖“多證合一”申報事項由工商（市場監(jiān)管）部門窗口或商事登記綜合受理窗口統(tǒng)一受理，其基本工作流程如下圖：新設企業(yè)“多證合一，一照一碼”辦理材料規(guī)范新設企業(yè)，其所需材料包括：1.公司登記（備案）申請書公司登記2.法人代表信息表、指定代表或者共同委托代理人授權委托書3.董事、監(jiān)事、經理信息和股東出資情況4.財務負責人信息表5.住所，經營場地證明，若為自有房證，需提供房產證明，若為租賃，則提供經營用房租賃協(xié)議，若無償使用，則提供無償提供使用證明。6.股東大會決議7.公司章程8.

開戶申請書浙江工業(yè)職業(yè)技術學院2425變更企業(yè)涉稅事項“一照一碼”企業(yè)辦理變更登記，除生產經營地、財務負責人、核算方式變更由企業(yè)向稅務機關提出變更申請以外，其他變更信息由企業(yè)登記機關統(tǒng)一采集。企業(yè)向稅務機關提出變更所需資料：（1）《變更稅務登記表》一式2份。（加蓋單位公章）（2）納稅人信息變更的有關證明文件原件及復印件。納稅人辦理股東股權變更登記手續(xù)時，請向企業(yè)登記機關提供所得稅完稅憑證或者不征稅證明；對不能提供的，企業(yè)登記機關暫緩辦理變更登記，并將情況通報同級地稅主管稅務機關。注銷企業(yè)涉稅事項“一照一碼”企業(yè)辦理注銷登記，可向主管稅務機關提出清稅申報，填報《清稅申報表》。稅務機關在結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票和稅控設備后，由受理方稅務機關向納稅人出具《清稅證明》。企業(yè)提出清稅申報稅務機關核對企業(yè)清繳稅款、繳銷發(fā)票等情況由受理稅務機關出具《清稅證明》一、新設企業(yè)涉稅事項新設立企業(yè)在第一次辦理稅務事項時將涉稅相關信息在稅務部門進行補充登記。（二）一般納稅人資格登記增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務機關辦理。小規(guī)模納稅人以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管機關申請增值稅一般納稅人登記。所需資料：《增值稅一般納稅人資格登記表》浙江工業(yè)職業(yè)技術學院28二、設置與管理涉稅賬簿涉稅賬簿賬簿、憑證管理

編制涉稅業(yè)務會計憑證登記涉稅業(yè)務賬簿編制稅務報表保管涉稅資料賬簿、憑證管理扣繳義務人，自扣繳義務發(fā)生之日起10日內，設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算機記賬的，應當在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案。納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應當符合國家有關規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。設賬生產、經營納稅人15日內建賬領取營業(yè)執(zhí)照發(fā)生納稅義務之日規(guī)模小無建賬能力聘請代賬代理記賬公司稅務機關認可的財會人員有困難的收支憑證粘貼簿進貨銷貨登記簿使用稅控裝置保管涉稅資料-保管年限？從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當合法、真實、完整。有關涉稅資料應當保存10年（一）納稅申報對象——納稅義務人和扣繳義務人（二）納稅申報的內容（申報表）（三）納稅申報的方式1．直接申報2．郵寄申報3．數據電文4．簡易申報浙江工業(yè)職業(yè)技術學院31三、納稅申報（四）納稅申報期限1．按期納稅2．按次納稅3．按期預繳，年終匯算清繳（五）未按規(guī)定納稅申報的處罰浙江工業(yè)職業(yè)技術學院32一、稅款繳納的方式二、納稅期限三、延期繳納稅款（省一級和計劃單列市，≤3個月）《稅收征管法實施細則》具體指出特殊困難具體指：（一）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的；（二）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。四、稅款的補繳與退還浙江工業(yè)職業(yè)技術學院33四、繳納稅款浙江工業(yè)職業(yè)技術學院34五、稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施浙江工業(yè)職業(yè)技術學院3536任務3領購并發(fā)票一、發(fā)票的種類與使用范圍（一）增值稅專用發(fā)票浙江工業(yè)職業(yè)技術學院37發(fā)票規(guī)格為240mm×140mm浙江工業(yè)職業(yè)技術學院38浙江工業(yè)職業(yè)技術學院39規(guī)格為241mm×178mm發(fā)票規(guī)格為241mm×177m自2020年2月1日起，在上海市、江蘇省、浙江省、寧波市四個地區(qū)（簡稱“試點地區(qū)”）試點應用機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票電子信息（簡稱“發(fā)票電子信息”）辦理車輛購置稅業(yè)務；自2020年6月1日起，將應用發(fā)票電子信息辦理車輛購置稅業(yè)務的機制擴大到全國其他地區(qū)（以下簡稱“其他地區(qū)”）浙江工業(yè)職業(yè)技術學院40深化增值稅電子發(fā)票應用。將長三角區(qū)域部分城市列入首批增值稅專用發(fā)票電子化試點范圍。進一步提升電子發(fā)票公共服務平臺支撐能力，加大增值稅電子普通發(fā)票推廣力度。浙江工業(yè)職業(yè)技術學院41浙江工業(yè)職業(yè)技術學院422020年9月1日起，寧波、石家莊和杭州等地陸續(xù)試點納稅人開具增值稅電子專用發(fā)票（以下簡稱“電子專票”）；2020年12月21日起，在天津、河北、上海、江蘇、浙江、安徽、廣東、重慶、四川、寧波和深圳等11個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化；2021年1月21日起，在北京、山西、內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣西、海南、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、大連、廈門和青島等25個地區(qū)的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國浙江工業(yè)職業(yè)技術學院43電子專票的發(fā)票代碼為12位，編碼規(guī)則：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位為13。發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。需要開具增值稅紙質普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、紙質專票、電子專票、紙質機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和紙質二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票的新辦納稅人，統(tǒng)一領取稅務UKey開具發(fā)票。浙江工業(yè)職業(yè)技術學院44規(guī)格為241mm×178mm發(fā)票規(guī)格為241mm×177m一、發(fā)票的種類與使用范圍（二）普通發(fā)票浙江工業(yè)職業(yè)技術學院45浙江工業(yè)職業(yè)技術學院46發(fā)票規(guī)格為240mm×140mm一、發(fā)票的種類與使用范圍（二）普通發(fā)票浙江工業(yè)職業(yè)技術學院47浙江工業(yè)職業(yè)技術學院48浙江工業(yè)職業(yè)技術學院49杭州市稅務局決定,自2020年3月1日起,在全市全面推廣使用增值稅電子普通發(fā)票浙江工業(yè)職業(yè)技術學院50浙江工業(yè)職業(yè)技術學院51浙江工業(yè)職業(yè)技術學院52浙江工業(yè)職業(yè)技術學院53任務二認識并管理發(fā)票二、發(fā)票的領購（一）領購發(fā)票的適用范圍（二）領購發(fā)票的手續(xù)浙江工業(yè)職業(yè)技術學院54浙江工業(yè)職業(yè)技術學院55（三）開具發(fā)票增值稅一般納稅人可以領購使用增值稅專用發(fā)票浙江工業(yè)職業(yè)技術學院56住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)中月（季度）銷售額超過3（9萬元）萬元的小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票。自2019年3月1日起，擴大小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。將小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍由住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，擴大至租賃和商務服務業(yè)，科學研究和技術服務業(yè)，居民服務、修理和其他服務業(yè)。試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。（三）開具發(fā)票增值稅一般納稅人可以領購使用增值稅專用發(fā)票浙江工業(yè)職業(yè)技術學院57自2020年2月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人（其他個人除外）發(fā)生增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務機關不再為其代開增值稅專用發(fā)票?！▏叶悇湛偩止?019年第33號）（四）檢查和保管發(fā)票發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。請自我學習：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》浙江工業(yè)職業(yè)技術學院58四、增值稅專用發(fā)票使用、管理相關問題（一）抄報稅（除了特定納稅人及特殊情形外，取消增值稅發(fā)票抄報稅，改由納稅人對開票數據進行確認。）（二）專用發(fā)票的認證（勾選認證，2020年3月1日后取消認證期限）（三）專用發(fā)票的作廢與紅字發(fā)票的開具浙江工業(yè)職業(yè)技術學院59開具紅字增值稅專用發(fā)票問題在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字發(fā)票的前提是不符合“作廢條件”。增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)〔2006〕156號）所稱的“作廢條件”是指：一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。因此申請開具紅字發(fā)票時間一定是在開具藍字專用發(fā)票的次月起。浙江工業(yè)職業(yè)技術學院60（四）增值稅專用發(fā)票丟失的處理納稅人同時丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，可憑加蓋銷售方發(fā)票專用章的相應發(fā)票記賬聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)，可憑相應發(fā)票的發(fā)票聯(lián)復印件，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證納稅人丟失已開具增值稅專用發(fā)票或機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可憑相應發(fā)票的抵扣聯(lián)復印件，作為記賬憑證。浙江工業(yè)職業(yè)技術學院61浙江工業(yè)職業(yè)技術學院62浙江工業(yè)職業(yè)技術學院63小測試：1.賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存5年。選擇：1.對/0.錯2.發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年。選擇：1.對/0.錯上海警方破獲一起特大

非法出售發(fā)票和虛開增值稅專用發(fā)票案2018年9月5日凌晨4時許，在公安部統(tǒng)一指揮下，經過前期縝密偵查和周密部署，上海公安機關在北京、浙江、廣東及上海四地同時開展集中收網行動，成功摧毀了一個特大危害稅收征管秩序的犯罪網絡。舉抓獲以楊某為首的非法出售發(fā)票團伙成員220余名，抓獲以張某某、黃某某、謝某某、李某某等人為首的5個專事虛開發(fā)票犯罪團伙成員25名，抓獲不法勞務中介團伙成員9人，搗毀非法出售發(fā)票窩點16處，繳獲作案使用的電腦160余臺，各類公章1000余枚，1000余家涉案公司相關資料。經初步統(tǒng)計，該案虛開發(fā)票金額10億余元，預計騙購的空白發(fā)票21萬余份，可開票金額126億余元，可造成國家稅款損失18億余元。浙江工業(yè)職業(yè)技術學院642增值稅稅務處理企業(yè)納稅實務TaxPractice65學習內容認識增值稅01計算增值稅02增值稅會計處理03增值稅納稅申報04增值稅的出口退（免）稅05納稅人和扣繳義務人征稅范圍任務一認知增值稅稅率與征收率稅收優(yōu)惠增值稅稅務處理企業(yè)納稅實務

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扣繳義務人1.1納稅人與扣繳義務人納稅人（一）增值稅納稅人在中華人民共和國境內銷售貨物或者加工、修理修配勞務（簡稱勞務），銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。單位企業(yè)行政單位事業(yè)單位軍事單位社會團體其他單位個體工商戶其他個人個人

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扣繳義務人1.1納稅人與扣繳義務人納稅人如何界定境內？

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扣繳義務人1.1納稅人與扣繳義務人納稅人增值稅納稅人的分類500萬元小規(guī)模納稅人一般納稅人年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。

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扣繳義務人1.1納稅人與扣繳義務人納稅人增值稅納稅人的分類下列納稅人不辦理一般納稅人登記：（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（二）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人?！捌渌麄€人”是指自然人納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應納稅額，并可以按照規(guī)定領用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的除外。納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

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扣繳義務人1.1納稅人與扣繳義務人納稅人增值稅納稅人的分類納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人，國家稅務總局另有規(guī)定的除外。轉登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規(guī)模納稅人。

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納稅人扣繳義務人1.1納稅人與扣繳義務人登記制度納稅人到辦稅服務廳，或通過浙江省電子稅務局、浙江政務服務網、浙江稅務APP提出申請。

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納稅人扣繳義務人1.1納稅人與扣繳義務人增值稅扣繳義務人：針對應稅勞務或應稅行為境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。貨物勞務服務無形資產不動產視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅含進口貨物

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅1.銷售貨物和進口貨物貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅2.銷售（加工、修理修配）勞務單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內。加工修理修配委托方受托方提供原料及主要材料加工費貨物

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅3.銷售服務銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：1.行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?；（3）所收款項全額上繳財政。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。4.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（1）交通運輸服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅（2）郵政服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（3）電信服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（4）建筑服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（5）金融服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（6）現(xiàn)代服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（6）現(xiàn)代服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（6）現(xiàn)代服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（6）現(xiàn)代服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。（7）生活服務

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅4.銷售無形資產

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅5.銷售不動產建筑物構筑物視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅業(yè)務適用稅目自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入交通運輸服務自2018年1月1日起，納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入其他現(xiàn)代服務無運輸工具承運業(yè)務交通運輸服務出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用陸路運輸服務水路運輸的程租、期租業(yè)務水路運輸服務航空運輸的濕租業(yè)務航空運輸服務衛(wèi)星電視信號落地轉接服務增值電信服務業(yè)務適用稅目翻譯服務和市場調查服務咨詢服務納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務其他現(xiàn)代服務納稅人提供植物養(yǎng)護服務其他生活服務體育比賽提供體育場館不屬于文化體育業(yè)不動產租賃高爾夫球，不屬于文化體育業(yè)稅目娛樂服務只提供飲食但不提供餐飲場所的不屬于餐飲服務業(yè)食品制造業(yè)自2019年10月1日起，納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者餐飲服務產權式經營酒店的業(yè)主不動產經營租賃轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的銷售不動產納稅人提供武裝守護押運服務，按照“安全保護服務”繳納增值稅。物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。2019年10月1日起：納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費者，按照“餐飲服務”繳納增值稅。運輸工具艙位承包業(yè)務，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實際完成相關運輸服務的經營活動。發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。運輸工具艙位互換業(yè)務，是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關運輸服務的經營活動。互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。下列各項中,屬于增值稅征稅范圍的有()。汽車維修A代理報關B金銀首飾加工C電力銷售D提交多選題1分

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（1）根據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》的用于公益事業(yè)的服務。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓行為。各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經營活動，不征收增值稅。

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅2020年1月1日起：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

102

視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售貨物

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅視同銷售服務、無形資產或者不動產（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（3）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。視同銷售小結

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視同銷售混合銷售1.2征稅范圍一般規(guī)定不征稅即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。-從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；-其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%保持6%一檔的稅率不變征收率1.3稅率和征收率稅率9%13%9%1.增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，除特殊規(guī)定外，稅率為13%。此外納稅人提供加工、修理修配勞務、提供有形動產租賃服務，也適用稅率為13%。2.納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。此外“營改增”試點納稅人提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為9%。3.納稅人提供增值電信服務、金融服務、現(xiàn)代服務（有形動產租賃和不動產租賃服務除外）、生活服務、銷售無形資產（不含轉讓土地使用權），稅率為6%。征收率1.3稅率和征收率稅率2019年4月1日起境內的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率（1）國際運輸服務。具體包括：①在境內載運旅客或者貨物出境；②在境外載運旅客或者貨物入境；③在境外載運旅客或者貨物。（2）航天運輸服務。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：①研發(fā)服務；②合同能源管理服務；③設計服務；④廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務；⑤軟件服務；⑥電路設計及測試服務；⑦信息系統(tǒng)服務；⑧業(yè)務流程管理服務；⑨離岸服務外包業(yè)務；⑩轉讓技術。零稅率≠免稅征收率1.3稅率和征收率稅率1.適用3%的征收率情形征收率適用于小規(guī)模納稅人實行簡易征收的一般納稅人征收率1.3稅率和征收率稅率2.適用5%的征收率情形中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進項稅額。房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售或出租自行開發(fā)的房地產項目小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動產和自建的不動產小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產（不含其購買的住房）和出租其取得的不動產（不含住房）應按照5%的征收率計稅征收率1.3稅率和征收率稅率3.小規(guī)模納稅人適用其他減征征收率情形（1）小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。（2）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。征收率1.3稅率和征收率稅率4.一般納稅人適用簡易辦法計稅的征收率一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水利發(fā)電（裝機容量不超過5萬千瓦）單位生產的電力；（2）建筑用和生產建筑材料所用的沙、土、石料；（3）以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰；（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；（屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液也可按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額）（5）自來水；（6）商品混凝土（僅限以水泥為原料生產的水泥混領土）。征收率1.3稅率和征收率稅率4.一般納稅人適用簡易辦法計稅的征收率一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（7）自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品;自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（8）自2018年5月1日起，對進口抗癌藥品,自2019年3月1日起，對進口罕見病藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。征收率1.3稅率和征收率稅率營改增后有關增值稅征收率的規(guī)定營改增試點一般納稅人發(fā)生下列應稅行為，可選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%征收率：（1）公共交通運輸服務；（2）經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫設計、制作等服務以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權）；（3）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服；（4）以納入營改增試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務；（5）在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同；（6）以清包工方式提供的建筑服務；征收率1.3稅率和征收率稅率營改增試點一般納稅人發(fā)生下列應稅行為，可選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%征收率：（7）甲供工程提供的建筑服務；（8）為建筑工程老項目提供的建筑服務；（9）公路經營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（10）提供非學歷教育服務。征收率1.3稅率和征收率稅率營改增試點一般納稅人發(fā)生下列應稅行為，可選擇適用簡易計稅方法計稅，適用3%征收率：（11）農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行提供金融服務收入。（12）對中國農業(yè)銀行納入“三農金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農戶貸款、農村企業(yè)和農村各類組織貸款取得的利息收入。（13）自2016年5月1日起一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅征收率1.3稅率和征收率稅率營改增試點一般納稅人屬于下列情形的，可選擇適用簡易計稅辦法，按5%的征收率計算增值稅：（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產；（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產；（3）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產；（4）房地產企業(yè)銷售其自行開發(fā)的房地產老項目的；（5）房地產企業(yè)出租自行開發(fā)的房地產老項目；征收率1.3稅率和征收率稅率營改增試點一般納稅人屬于下列情形的，可選擇適用簡易計稅辦法，按5%的征收率計算增值稅：（6）納稅人提供人力資源外包服務；（7）納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權；（8）納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務；（9）納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費；（10）提供勞務派遣服務和納稅人提供安全保護服務。征收率1.3稅率和征收率稅率兼營營改增試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的，從高適用稅率。征收率1.3稅率和征收率稅率（一）免征增值稅范圍《增值稅暫行條例》規(guī)定的免征增值稅的項目有：（1）農業(yè)生產者銷售的自產農產品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。小微企業(yè)其他規(guī)定1.4增值稅稅收優(yōu)惠免稅起征點《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》具體規(guī)定了40個免稅項目：（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務。（2）養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務。（3）殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務。（4）婚姻介紹服務。（5）殯葬服務。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務。（7）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。（8）從事學歷教育的學校提供的教育服務。（9）學生勤工儉學提供的服務?！∥⑵髽I(yè)其他規(guī)定1.4增值稅稅收優(yōu)惠免稅起征點自2016年5月1日起，社會團體收取的會費，免征增值稅按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）。按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。小微企業(yè)其他規(guī)定1.4增值稅稅收優(yōu)惠免稅起征點（三）小微企業(yè)增值稅減免小微企業(yè)其他規(guī)定1.4增值稅稅收優(yōu)惠免稅起征點2021年小規(guī)模納稅人增值稅起征點從月銷售額10萬元提高到15萬元。自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下（含本數）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過15萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關欄次，填寫差額后的銷售額。三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經選擇，一個會計年度內不得變更。四、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過15萬元的，免征增值稅。五、按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過15萬元的，當期無需預繳稅款。六、小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產，應按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。1.即征即退、先征后退、先征后返自2019年9月1日起，納稅人銷售自產磷石膏資源綜合利用產品，可享受增值稅即征即退政策，退稅比例為70%。2.扣減增值稅規(guī)定（1）退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)（2）重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)（四）減免稅其他規(guī)定小微企業(yè)其他規(guī)定1.4增值稅稅收優(yōu)惠免稅起征點簡易計稅方法一般計稅方法任務二計算增值稅進口增值稅計算差額計稅等特殊規(guī)定增值稅稅務處理企業(yè)納稅實務

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2.1小規(guī)模納稅人增值稅計算小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法計算增值稅應納稅額=不含稅銷售額×征收率納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

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一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法一般納稅人計算增值的方法：簡易計稅方法和一般計稅方法（一）簡易計稅方法一般納稅人在特定情形下，適用或可以選擇適用簡易計稅辦法計算增值稅。（二）一般計稅方法增值稅一般計稅方法適用于一般納稅人，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法銷項稅額進項稅額1.銷項稅額銷項稅額，是納稅人銷售貨物、提供應稅勞務、銷售服務、無形資產或不動產，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅額銷項稅額=銷售額×稅率（或為組成計稅價×稅率）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅行為，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（1）銷售額的一般規(guī)定銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！对圏c實施辦法》規(guī)定銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法價外費用-《增值稅暫行條例實施細則》價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；③所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法價外費用-《增值稅暫行條例實施細則》價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目：（1）代為收取并符合《試點實施辦法》規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（2）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（2）價款和稅款合并收取情況下的銷售額確定銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（3）特殊銷售方式的銷售額確定①折扣方式銷售貨物。納稅人采取折扣方式銷售貨物、提供應稅勞務，銷售服務、無形資產或不動產，如果銷售額和折扣額開具在同一張發(fā)票上，可按折扣后的銷售額征收增值稅。而對于現(xiàn)金折扣情形，則不能扣除折扣，應納折扣前銷售額計稅。對于銷售折讓行為，可以通過開具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除折讓部分。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法②以舊換新方式的銷售業(yè)務。稅法規(guī)定：納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按照新貨物同期銷售價格確定銷售額。③還本銷售方式銷售貨物。還本銷售是指銷售方將貨物出售以后，按約定的時間，一次或分析將購買貨款部分或全部退還給購買方，退還的貨款即為還本支出。現(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法④采取以物易物方式銷售貨物。以物易物屬于正常的購銷業(yè)務，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額及進項稅額。⑤直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定。自2013年3月1日起，如直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。直銷員將貨物銷售給消費者時，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。如直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（4）視同銷售行為銷售額確定《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）一般成本利潤率為10%一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅額或組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅率）屬于應征消費稅的貨物，其成本利潤率，依據消費稅相關法規(guī)規(guī)定。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法《試點實施辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務、無形資產或者不動產情形的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法根據【導引案例】浙江博愛家紡有限公司5月5日贈送四件套一批給杭州敬老院屬于視同銷售業(yè)務，那么該公司此筆業(yè)務應計提多少銷項稅額？那么5月25日視同銷售業(yè)務應納多少增值稅？浙江博愛家紡有限公司應按照最近時期該公司同期四件套銷售價格計提增值稅銷項稅額；無需使用組成計稅價格計提增值稅。增值稅銷項稅額=100×300÷（1+13%）×13%增值稅銷項稅額=200×300÷（1+13%）×13%一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（5）包裝物押金的計稅問題納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在1年以內又未逾期，不并入銷售額征稅；但對于逾期未收回不在退還的包裝物押金，應按照包裝物所包裝的貨物對應稅率計算納稅。“逾期”指的是1年（12個月）。押金屬于含稅收入，計稅時需要換算為不含稅收入。對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額征稅。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（6）扣減當期銷項稅額的規(guī)定納稅人在銷售貨物時，因為貨物質量、規(guī)格等原因而發(fā)生銷貨退回或銷售折讓，銷售方應對當期銷項稅額進行調整。稅法規(guī)定，納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法銷項稅額全部價款+價外費用不含代收代繳消費稅不含政府性基金或行政事業(yè)性收費國務院或財政部-政府性基金國務院或省級政府及其與財政、價格主管-行政事業(yè)性收費開具財政票據全部上繳財政代辦保險費、車輛購置稅、車輛牌照費代收款項含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）視同銷售銷售額混合銷售兼營特殊銷售方式包裝物押金營改增行業(yè)特殊規(guī)定外幣銷售額銷售發(fā)生當天外匯中間價銷售當月1日外匯中間價2.進項稅額進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法銷項稅額進項稅額（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額①從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。②從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額③納稅人購進農產品增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，發(fā)票或繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得農業(yè)生產者銷售自產免稅農產品開具普通發(fā)票和開具農產品收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額③納稅人購進農產品營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農產品扣除率（10%）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。拓展：《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額拓展：《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法不動產的進項稅額抵扣④營改增試點全面推進以后，一般納稅人購入的不動產也可以抵扣進項稅額（2016年5月1日后-2019年4月1日前）會計核算上按照固定資產核算的不動產房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。自2019年4月1日起，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法不得抵且未抵扣固定資產無形資產不動產改變用途次月按凈值計算可抵扣進項稅額可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）×適用稅率自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產、不動產，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的（應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。），按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額?？傻挚圻M項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率（2016.5.1-2019.4.1前）計算的可抵扣進項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑤道路通行費的抵扣方法。自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。1.左上角標識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（以下稱征稅發(fā)票）。2.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下稱不征稅發(fā)票）。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑤道路通行費的抵扣方法。自2018年1月1日起，納稅人支付的道路、橋、閘通行費，按照以下規(guī)定抵扣進項稅額：（一）納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。（二）納稅人支付的橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：橋、閘通行費可抵扣進項稅額=橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑥從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑦納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進項稅額：

1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發(fā)生的國內旅客運輸服務。增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑧自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法生產，生活性服務業(yè)納稅人郵政服務電信服務現(xiàn)代服務生活服務（四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人?！颁N售額”，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。⑧自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減政策）。2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑧加計抵減政策納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務機關代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調整銷售額，計入查補或評估調整當期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法銷售額？⑧加計抵減政策2019年3月31日前設立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年3月31日前設立，且2018年4月至2019年3月期間銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

2019年4月1日后設立，且自設立之日起3個月的銷售額均為零的納稅人，以首次產生銷售額當月起連續(xù)3個月的銷售額確定適用加計抵減政策。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法>50%⑧加計抵減政策經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，實行匯總繳納增值稅的總機構及其分支機構，以總機構本級及其分支機構的合計銷售額，確定總機構及其分支機構適用加計抵減政策。納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定。納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑧加計抵減政策納稅人應按照當期可抵扣進項稅額的10%或15%計提當期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。計算公式如下：當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×10%（15%）當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑧加計抵減政策納稅人應按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額（以下稱抵減前的應納稅額）后，區(qū)分以下情形加計抵減：

1.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；

2.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；

3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續(xù)抵減。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法⑧加計抵減政策納稅人出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。納稅人兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額納稅人應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（1）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。一般計稅方法2.2一般納稅人增值稅計算簡易計稅方法（4）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（5）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。（6）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。（7）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。上述第（4）項、第（5）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央