第一章

總論成本的經(jīng)濟實質(zhì)和作用成本會計的職能和任務(wù)成本會計工作的組織第一節(jié)成本的經(jīng)濟實質(zhì)和作用成本的概念一成本的作用二

三企業(yè)降低成本的途徑一、成本的經(jīng)濟實質(zhì)（一）馬克思對商品價值的論述：商品W的價值，由三個部分組成，即生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值是C、勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值V，以及勞動者為社會創(chuàng)造的價值m。其中，C+V商品價值的這個部分，即補償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分就是商品的成本。

（四）成本概念的拓展和發(fā)展：企業(yè)為了適應(yīng)管理的不同目的，也運用著不同的成本概念。例如：為了進行產(chǎn)品成本管理，計算產(chǎn)品成本；為了進行生產(chǎn)經(jīng)營短期預(yù)測和決策，計算變動成本、固定成本、邊際成本、機會成本和差別成本；為了加強企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，計算可控成本和責(zé)任成本等等。這些成本的內(nèi)涵都有不同的拓展和延伸。

（二）成本的經(jīng)濟實質(zhì)：生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金的總和。

（三）其他國家對成本的表述：美國會計學(xué)會所屬的成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會將成本定義為：“成本是指為達(dá)到特定的目的而發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。”2006年8月經(jīng)濟管理系支出、費用與產(chǎn)品成本之間的關(guān)係支出:企業(yè)在經(jīng)濟活動中發(fā)生的一切開支與耗費。費用:企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。按同產(chǎn)品的關(guān)係可劃分為生產(chǎn)費用和期間費用。支出中凡是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的部分，即可表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用。生產(chǎn)費用按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總，就是產(chǎn)品成本。所以生產(chǎn)費用是某一定時期內(nèi)發(fā)生的費用，產(chǎn)品成本是反映某一時期內(nèi)某種產(chǎn)品所應(yīng)承擔(dān)的費用。是對象化的生產(chǎn)費用。支出、費用與產(chǎn)品成本關(guān)係購建固定資產(chǎn)等

按受益期攤提費用期間費用生產(chǎn)費用

生產(chǎn)性支出

直接材料直接人工

製造費用生產(chǎn)費用

銷售性支出

銷售費用管理性支出管理費用

籌資性支出

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

所得稅支出

利潤分配性支出

期間費用

（長期投資支出除外）

資本性支出收益性支出按一定產(chǎn)品歸集產(chǎn)品成本支出、費用與產(chǎn)品成本關(guān)係圖二、成本的作用

與構(gòu)成成本是補償生產(chǎn)耗費的尺度

一成本是制訂產(chǎn)品價格的依據(jù)

二成本是綜合反映企業(yè)工作品質(zhì)的重要指標(biāo)

三四成本是企業(yè)進行決策的重要依據(jù)，是企業(yè)間競爭的重要手段

直接成本可以很經(jīng)濟方便的直接追蹤成本至成本庫或成本標(biāo)的之成本間接成本無法以便利或經(jīng)濟的方式追蹤成本或成本庫至成本標(biāo)的。運用成本動因（分?jǐn)偦A(chǔ)），將間接成本分派至成本庫和成本標(biāo)的的過程，成作成本分?jǐn)?。產(chǎn)品成本直接材料包含產(chǎn)品的材料成本，扣除進貨折扣，加上廢料與瑕疵品的合理耗損。+面粉+牛奶糖=直接材料間接材料為製造過程中所使用的材料成本，但其並非完工產(chǎn)品實體的一部分。SweepingCompoundCleaningMaterial間接材料直接人工包括從事制造產(chǎn)品或提供服務(wù)的人力。直接人工間接人工

包括監(jiān)督、品質(zhì)控制、檢驗、採購、驗收、與其他支援生產(chǎn)制造的成本。間接人工其他間接成本，例如建築、設(shè)備折舊、財產(chǎn)稅、保險及水電……和間接人工與間接接材料混合在一個成本庫裏，此成本庫稱為……工廠製造費用其他間接成本主要成本加工成本

制造成本通常構(gòu)成：直接材料直接人工工廠

制造費用成本分類牛刀小試1試將下列費用區(qū)分為直接材料、直接人工及制造費用，銷售費用和管理費用。1.工廠機器設(shè)備采直線法所提列之折舊2.生產(chǎn)椅子所使用之木材成本。3.工廠廠房之保險費。4.工廠之水電費。5.工廠採購部經(jīng)理薪資。6.銷貨人員之傭金。7.組裝線上工人之工資。8.管理部副總之薪資。9.出版社出書時所使用之紙張。10.機器所使用之潤滑油。牛刀小試2某公司系生產(chǎn)塑料雨衣的公司，下列系該公司於2007年12月份有關(guān)成本資料：直接人工=直接材料=間接人工=間接材料=牛刀小試3假設(shè)甲公司於2007年度有關(guān)生產(chǎn)產(chǎn)品成本如下：1.本期耗用直接材料=325000-35000=2900002.本期直接人工成本=312000-41200=2708003.本期製造費用

=35000+41200+58500+3800+9200+8500+10800+31800直接人工成本=270800直接材料成本=290000製造費用=198800請問本期製造成本=270800+290000+198800=759600主要成本=270800+290000=560800加工成本=270800+198800=468800

$6,600 $6,500

$3,000

3,5003,600成本動因單位

總成本總固定成本固定成本是，在攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，其總成本不會隨著成本動因的數(shù)量變動而改變的部分。固定成本與變動成本總變動成本

$6,600 $6,500

$3,000

3,5003,600成本動因單位

TotalCost總固定成本

TotalCost總變動成本為成本動因的數(shù)量變動所引起對總成本的變動?？偝杀灸愕拈L途電話帳單端視你講了多少分鐘。講話時間長途電話帳單變動成本講話時間每分鐘電話收費每分鐘的談話成本是固定的。例如，每分鐘0.5元。單位變動成本你的每月基本電話帳單通常是

固定的，不會因為你多打了當(dāng)?shù)仉娫挾淖儭．?dāng)?shù)仉娫捦〝?shù)每月基本電話帳單固定成本當(dāng)?shù)仉娫捦〝?shù)每通當(dāng)?shù)仉娫捗吭禄倦娫拵蚊客ó?dāng)?shù)仉娫挼墓潭?/p>

成本隨著打更多當(dāng)?shù)仉娫挾?/p>

下降。單位固定成本t直接材料，製造產(chǎn)品所使用的材料，其為最終產(chǎn)品的實體部分。t直接人工，製造產(chǎn)品所使用的人力。t工廠製造費用，為間接材料、間接人工和設(shè)備等支持製造過程所使用的成本，但非直接用於產(chǎn)品的製造上。

一個製造業(yè)的產(chǎn)品成本，包括--產(chǎn)品成本所有管理企業(yè)與銷售產(chǎn)品的其他支出，成為期間成本產(chǎn)品成本和期間成本購買商品商品存活銷貨成本商品流通企業(yè)的成本流程期初存貨成本加項成本轉(zhuǎn)出期末存貨++=存貨成本流量公式材料存貨

--供生產(chǎn)制造或提供服務(wù)所使用而儲存的材料成本。在制品存貨–製造產(chǎn)品所投入的全部成本，但其在資產(chǎn)負(fù)債表日仍未完工。制成品存貨

–準(zhǔn)備被銷售產(chǎn)品的成本。製造業(yè)存貨製造業(yè)的成本流程購買材料使用材料在制品人工制造費用制成品銷貨成本 直接材料

期初存貨 $10

購料 70

可供使用直接材料 $80 期末直接材料存貨 5

直接材料耗用 75

直接人工 80

制造費用 100

總制造成本 $255

加︰期初在製品存貨

10

制造成本合計 $265

減︰期末在制品存貨

50

制成品成本 $215制成品成本表三、企業(yè)降低成本的途徑（一）提高勞動生產(chǎn)率（二）控制工資費用（三）降低材料的消耗（四）降低材料採購成本（五）加強現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)改造（六）控制廢品損失的發(fā)生（七）控制製造費用和各項期間費用市場經(jīng)濟環(huán)境下對降低成本的認(rèn)識

從觀念上看不能消極的片面強調(diào)降低成本，而應(yīng)樹立降低成本要有利於提高成本效益的思想；從範(fàn)圍上看不能局限於生產(chǎn)領(lǐng)域，而應(yīng)將視野向前及向後延伸，擴大到產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段、採購階段以及銷售階段和使用階段；從內(nèi)涵上看不能局限於製造成本，而應(yīng)擴展到整個產(chǎn)品生命週期的成本，包括生產(chǎn)者成本和消費者成本；從時效上看應(yīng)由事中和事後成本控制擴展到事前成本控制，從而對降低成本並提高成本效益起到積極的推動作用。第二節(jié)成本會計的職能和任務(wù)成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展一成本會計的職能

二三三成本會計的任務(wù)一、成本會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.早期成本會計階段：將成本計算與會計核算結(jié)合起來。

2.近代成本會計階段：發(fā)展成為管理成本和降低成本的手段。3.現(xiàn)代成本會計階段：趨向預(yù)測、規(guī)劃和，決策、實現(xiàn)最優(yōu)化控制。

4.戰(zhàn)略成本會計階段（1981以後）：以用戶滿意為目標(biāo)的而進行的價值控制和實體控制並重的管理。成本預(yù)測、成本決策、成本計畫、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核

二、成本會計的職能

成本會計的中心任務(wù)：降低成本，提高經(jīng)濟效益三、成本會計的任務(wù)1.正確計算產(chǎn)品成本，及時提供成本資訊

。

2.優(yōu)化成本決策，確立目標(biāo)成本

。3.加強成本控制，防止擠佔成本

。

4.促進成本責(zé)任制的鞏固和發(fā)展，增加企業(yè)活力

。成本會計的中心任務(wù)：降低成本，提高經(jīng)濟效益第三節(jié)成本會計工作的組織

成本會計機構(gòu)和人員

一成本會計的法規(guī)和制度

二成本會計的工作機構(gòu)（一）集中工作形式（二）分散工作形式企業(yè)應(yīng)該根據(jù)規(guī)模大小、內(nèi)部單位經(jīng)營管理的要求以及成本會計人員的數(shù)量和素質(zhì)，從有利於發(fā)揮成本會計的職能和提高成本會計的效率出發(fā)，確定企業(yè)應(yīng)該採用哪一種工作方式。大中型企業(yè)一般採用分散工作形式，中小型企業(yè)一般採用集中工作形式，但也可以在一個企業(yè)中結(jié)合採用兩種形式。成本會計人員的配備（一）成本會計人員的職責(zé)（二）成本會計人員的許可權(quán)

對成本會計人員的基本要求：愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、堅持準(zhǔn)則、客觀公正、精通業(yè)務(wù)、保守秘密。現(xiàn)代成本會計人員應(yīng)具有經(jīng)營意識、競爭意識、風(fēng)險意識、創(chuàng)新意識和終身學(xué)習(xí)意識，不斷提高自身素質(zhì)，加強成本核算和成本管理，向管理要效益，為企業(yè)提高效益和創(chuàng)造價值。成本會計的法規(guī)和制度企業(yè)必須根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等法規(guī)、制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理的要求，建立企業(yè)內(nèi)部成本會計制度，並認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，以充分發(fā)揮成本會計制度應(yīng)有的作用。成本會計制度一般應(yīng)包括以下幾個方面的內(nèi)容：

1.成本崗位責(zé)任制度；2.成本預(yù)測和決策的制度；3.目標(biāo)成本制定和成本計畫編制的制度；4.成本控制制度；5.成本核算制度責(zé)任成本的制度；

6.成本報表制度；7.成本分析制度；8.企業(yè)內(nèi)部價格制定和內(nèi)部結(jié)算制度；9.其他有關(guān)成本會計的制度?！颈菊轮攸c難點】

成本的經(jīng)濟內(nèi)涵理論成本和核算成本的區(qū)別成本的作用與構(gòu)成成本會計的職能成本會計工作的組織

本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)框圖成本的涵義、分類和作用成本的涵義成本的分類成本的作用及其降低途徑產(chǎn)品成本的涵義期間成本的涵義成本的一般涵義按經(jīng)濟內(nèi)容的分類按經(jīng)濟用途的分類成本的作用降低成本的意義降低成本的途徑本章復(fù)習(xí)[重要概念]

●產(chǎn)品成本●現(xiàn)代成本會計●直接成本●變動成本●間接成本●固定成本[復(fù)習(xí)思考題]

1.如何理解成本會計的涵義、對象?2.直接成本和間接成本分別是什麼？如何區(qū)分它們？3.企業(yè)的支出、費用、成本之間是什麼關(guān)係?4.變動成本有何特點？如何理解變動成本的相關(guān)範(fàn)圍？5.固定成本有何特點？如何理解固定成本的相關(guān)範(fàn)圍？6.成本會計的內(nèi)容表現(xiàn)在哪些方面？第二章成本核算的基本要

求和一般程式

第三節(jié)成本核算帳戶及其流程

第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的製造成本法

第一節(jié)產(chǎn)品成本核算的基本要求一、會計基本假設(shè)二、成本會計核算的基本原則

〈一〉劃分會計期間進行分期核算

1.會計分期假設(shè)

2.產(chǎn)品成本核算分期

3.產(chǎn)品成本核算分期與產(chǎn)品成本計算期

〈二〉以權(quán)責(zé)發(fā)生製作為成本核算要求

1.概念：指收入和費用的確認(rèn)在實際發(fā)生時進行確認(rèn)。即凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入（費用）不論是否已經(jīng)收到（支出）都應(yīng)該在本期確認(rèn)。第一節(jié)產(chǎn)品核算的基本要求2.跨期攤銷費用的歸集核算〈三〉

配比原則：收入與其對應(yīng)的成本費用進行配比，得出損益?！此摹?/p>

收益性支出與資本性支出收益性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是短期的（一年內(nèi)）歸屬於產(chǎn)品成本和期間費用。資本性支出：費用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的（一年以上）先歸於資本（某一存量資產(chǎn)）然後再分?jǐn)偂?-1〈五〉界定成本費用的範(fàn)圍

1.

成本，費用的概念

2.劃分成本費用

3.

劃分各種成本

4.

劃分完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本

〈六〉一貫性原則

〈七〉按實際成本計價

〈八〉重要性原則：重要性環(huán)節(jié)要記錄清楚2-1三、成本核算的要求

1嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支範(fàn)圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)

2正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線

3完善成本責(zé)任制

4做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作

5選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?/p>

1嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支範(fàn)圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)

成本開支範(fàn)圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容以及加強經(jīng)濟核算的要求，由國家統(tǒng)一制定的。企業(yè)發(fā)生的費用是多種多樣的，而這些不同用途的費用應(yīng)由不同的管道開支。例如，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項費用應(yīng)列入產(chǎn)品成本。企業(yè)進行基本建設(shè)、購建固定資產(chǎn)、同企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外支出等費用的支出，不能列入產(chǎn)品成本。費用開支標(biāo)準(zhǔn)是對某些費用支出的數(shù)額、比例所作出的具體規(guī)定。如固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)付福利費的提取比例等，都應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)開支，不能突破。企業(yè)嚴(yán)格遵守國家規(guī)定的成本開支範(fàn)圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)，既能保證產(chǎn)品成本的真實性，使同類企業(yè)以及企業(yè)本身不同時期之間的產(chǎn)品成本內(nèi)容一致，具有分析對比的可能，又能正確計算企業(yè)的利潤並進行分配。所以嚴(yán)格遵守成本開支範(fàn)圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn)這一財經(jīng)紀(jì)律，是國家對企業(yè)核算產(chǎn)品成本時提出的一項最基本的要求，每個企業(yè)都應(yīng)遵照執(zhí)行。接下頁第二節(jié)成本核算的要求2.2正確劃分各種產(chǎn)品成本的界線

分清本期成本費用和下期成本費用的界線分清各種產(chǎn)品成本的界線分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界線分清計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界線分清本期成本費用和下期成本費用的界線凡應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用，不論是否在本期發(fā)生，都應(yīng)全部計入本期產(chǎn)品成本；不應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用，即使在本期支付，也不能計入本期產(chǎn)品成本。實行待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用的企業(yè)，待攤費用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費用要按受益期限攤銷或預(yù)提，不能任意攤提，人為地調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本。分清各種產(chǎn)品成本的界線

屬於那一種產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費用，就應(yīng)計入那一種產(chǎn)品成本；對於不能直接計入各種產(chǎn)品成本的費用，應(yīng)採用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)產(chǎn)品之間進行分配。在進行費用的分配時，不能為了簡化成本核算方法或其他目的，將費用隨意在各種產(chǎn)品中進行分配，即不得將應(yīng)計入可比產(chǎn)品的費用，計入不可比產(chǎn)品成本中或相反；也不能將應(yīng)列入虧損產(chǎn)品的費用，計入盈利產(chǎn)品成本中或相反。

分清在產(chǎn)品成本和產(chǎn)成品成本的界線

對需要計算在產(chǎn)品成本的某些產(chǎn)品，要採用適當(dāng)?shù)姆椒?，將生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，不得人為地任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本，保證成本計算的真實性。為了保證準(zhǔn)確地將費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配，使各期的成本指標(biāo)具有可比性，在產(chǎn)品的成本計算方法一經(jīng)確定，一般不應(yīng)經(jīng)常改變。

分清計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界線

企業(yè)發(fā)生的各種費用支出，不是全部都計入成本的。對於企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、構(gòu)成無形資產(chǎn)的支出，不應(yīng)列入產(chǎn)品成本，而應(yīng)計入資產(chǎn)的價值中。對於與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的營業(yè)外支出，也不能計入企業(yè)成本。而對於收益性支出，則應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的地點和用途，計入各產(chǎn)品成本或期間費用中。

3完善成本責(zé)任制

建立健全責(zé)任成本制度建立健全內(nèi)部成本管理體系建立健全成本考核制度

建立健全成本責(zé)任獎懲制度建立健全責(zé)任成本制度

內(nèi)部成本管理體系是一個非常複雜的系統(tǒng)，它涉及到企業(yè)的所有部門和全體職工。該系統(tǒng)的完善程度，運行是否合理，直接關(guān)係到成本責(zé)任制的推行。因此，應(yīng)建立一個運行自如、合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。建立健全內(nèi)部成本管理體系

內(nèi)部成本管理體系是一個非常複雜的系統(tǒng)，它涉及到企業(yè)的所有部門和全體職工。該系統(tǒng)的完善程度，運行是否合理，直接關(guān)係到成本責(zé)任制的推行。因此，應(yīng)建立一個運行自如、合理的內(nèi)部成本管理體系，使之逐步完善。建立健全成本考核制度

成本會計不僅要計算產(chǎn)品成本，並對產(chǎn)品成本指標(biāo)進行分析，而且還需進行考核。應(yīng)考核每一種產(chǎn)品成本的升降以及各責(zé)任單位的責(zé)任成本高低情況。要對成本進行考核，就應(yīng)建立一套成本考核的收集、整理、對比、計算等方法和程式，使成本考核形成制度，促使成本指標(biāo)不斷降低。建立健全成本責(zé)任獎懲制度

在計算出產(chǎn)品成本及責(zé)任成本之後，應(yīng)對各責(zé)任單位可控制成本的高低進行分析，實行規(guī)範(fàn)、嚴(yán)格的獎懲制度，以鼓勵先進，督促落後，調(diào)動各部門及人員不斷降低產(chǎn)品成本的積極性，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提高。4做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作

在進行成本核算時，要正確計算成本，各項基礎(chǔ)工作是非常重要的。如果基礎(chǔ)工作做的不好，就會影響成本計算的準(zhǔn)確性。要做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，需要會計部門和其他各部門的密切配合，共同做好這項工作。成本核算的基礎(chǔ)工作主要有制定各種定額并及時地進行修訂;建立健全財產(chǎn)物資的計量丶收發(fā)丶領(lǐng)退制度;建立各種原始記錄的收集整理制度;制定廠內(nèi)內(nèi)部結(jié)算價格;建立各責(zé)任單位的責(zé)任成本等。第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的製造成本法

一、製造成本法基本內(nèi)容〈一〉概念及內(nèi)容

1.製造成本法：在製造範(fàn)圍內(nèi)進行

2.內(nèi)容製造成本：直接材料；直接人工；製造費用期間成本：管，銷，財籌資資金投放與市場運作分配與再投資〈二〉製造成本法下具體成本計算方法

1品種法

2分步法標(biāo)準(zhǔn)成本法

3分批法定額成本法

4分類法

5作業(yè)成本法（ABC法）二、其他成本方法簡介及對損益影響比較

〈一〉完全成本法：對企業(yè)供產(chǎn)銷各個階段進行全階段的核算成本構(gòu)成：料工費（包括製造費用也含管銷財費用）====》2-2〈二〉變動成本法

1.概念

2.成本構(gòu)成

1）變動成本

A變動製造成本（變動的直接材料、直接人工、製造費用）

B變動期間成本（變動的管銷財）

2）固定成本

A固定製造成本（如：折舊，修理費等）

B固定期間成本2-2損益計算

〈一〉收入—變動成本

〈二〉邊際貢獻(xiàn)—固定成本

〈三〉主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益

+營業(yè)外收支淨(jìng)額

〈四〉利潤總額—所得稅

〈五〉淨(jìng)利潤2-2★思考題★各種成本計算方法對損益、存貨價值、成本的影響

第三節(jié)成本核算帳戶及其流程

一、產(chǎn)品成本核算的總分類帳戶

1.“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”“基本生產(chǎn)成本”總賬科目是為了歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設(shè)立的?；旧a(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品成本，記入該科目的貸方；該科目的餘額，就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是基本生產(chǎn)在產(chǎn)品佔用的資金。

用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的製造費用、輔助生產(chǎn)費用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。表1基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式產(chǎn)量產(chǎn)品年月

年

摘要

原材料

燃料及動力

工資及福利費

製造費用

合計月日月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用合計本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2-32.“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)等而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和修理、運輸?shù)葎趧?wù)的供應(yīng)。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時也對外銷售，但這不是它的主要目的。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目的借方；完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費用，記入該科目的貸方；該科目的餘額，就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品佔用的資金。2-33.“製造費用”

製造費用是指它是指直接用於產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便於直接計入產(chǎn)品成本，因而沒有專設(shè)成本專案的費用(例如機器設(shè)備折舊費用)，以及間接用於產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費（例如機物料消耗、車間廠房折舊費用等)。表2製造費用明細(xì)賬格式

年摘要工資及福利費辦公費勞動保護費折舊費修理費…合計轉(zhuǎn)出月日車間名稱單位：元2-34.“長期待攤費用”：一年以上支付後享受5.“應(yīng)付職工薪酬”6.“累計折舊”7.“原材料“8.“材料採購“9.“管理費用“10.“銷售費用“11.“財務(wù)費用“2-3二、核算的基本程式

1.各種要素費用的核算、歸集、分配

2.對“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“製造費用”等發(fā)生的要素費用進行歸集

3.對以上內(nèi)容進行分配

4.歸集計算“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”

5.產(chǎn)品成本的具體計算（完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)）

6.期間費用的核算三、成本總分類核算基本流程2-3生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本原材料庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付職工薪酬累計折舊庫存商品主營業(yè)務(wù)成本製造費用直接材料直接人工製造費用間接材料間接工資其他動力費用入庫銷售

成本總分類核算基本流程2-3本章復(fù)習(xí)[重要概念]●成本計算對象●製造成本計算法●直接生產(chǎn)費用●間接計入費用[復(fù)習(xí)思考題]

1.企業(yè)的生產(chǎn)類型有哪些？

2.試分析生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理特點對製造成本計算法的影響。

3.製造成本計算法中有哪些基本方法和輔助方法？

4.成本計算對象的內(nèi)容和特點有哪些？

5.企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本專案包括哪些內(nèi)容？兩者之間的關(guān)係如何？

6.正確計算產(chǎn)品成本應(yīng)劃分哪幾種費用界限？

7.簡述產(chǎn)品成本核算的一般程式。第三章

費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的分配和歸集第一節(jié)

要素費用分配的核算一、材料費用的核算材料費用的內(nèi)容一二三材料費用的歸集材料費用的分配基本生產(chǎn)部門發(fā)生的費用生產(chǎn)部門組織管理發(fā)生的費用管理部門發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的費用確定要素費用的分配去向原料及主要材料半成品輔助材料包裝物、修理用備件低值易耗品（一）材料費用的內(nèi)容（二）材料費用的歸集1.基礎(chǔ)工作建立和健全發(fā)出材料的計量制度永續(xù)盤存制期末結(jié)存數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－本期發(fā)出數(shù)量

定期盤存制

材料發(fā)出數(shù)量＝期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量－期末結(jié)存數(shù)量

建立健全領(lǐng)、發(fā)料憑證制度領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單建立健全材料退庫和盤點制度假退料2.發(fā)出材料成本的確定

(1)按實際成本材料發(fā)出的核算

先進先出法、後進先出法、加權(quán)平均法、個別確定法借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本製造費用管理費用貸：原材料

(2)按計畫成本計價材料發(fā)出的核算（三）材料費用的分配

產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品重量產(chǎn)品體積定額費用分配標(biāo)準(zhǔn)定額耗用量

4.產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

3.產(chǎn)品重量比例分配法2.原材料定額費用比例分配法1.原材料定額耗用量比例分配法共同材料費用分配的方法？共同耗用材料費用的分配以定額耗用量和定額費用為例說明共同耗用材料費用的分配

所謂定額耗用量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算可以消耗的材料數(shù)量。消耗定額是指單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額，通常是指現(xiàn)行比較先進的定額定額耗用量＝產(chǎn)品產(chǎn)量

單位產(chǎn)品消耗定額定額費用＝定額耗用量

材料的計畫單價材料消耗量分配率=材料耗用量總額/各種產(chǎn)品定額耗用量或定額費用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝該種產(chǎn)品的材

材料消耗料定額消耗量量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝該種產(chǎn)品應(yīng)分

材料實際單價配的材料數(shù)量或計畫單價計算公式借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本製造費用管理費用營業(yè)費用貸：原材料分配分錄【例1】2008年2月企業(yè)為生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品共同耗用甲材料12500千克，單價8元，共計100000元。兩種產(chǎn)品的投產(chǎn)量分別為200件和400件。兩種產(chǎn)品的甲種材料單耗定額分別為40千克和30千克。按定額耗用量比例法在A、B兩種產(chǎn)品之間分配共同耗用的材料費用。共耗材料費用分配表材料名稱：甲種材料2008年2月產(chǎn)品名稱單位投入產(chǎn)量單位產(chǎn)品消耗定額定額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品件20040800040000B產(chǎn)品件400301200060000合計200005100000成本會計第三章##第一節(jié)材料成本核算材料費用分配表2008年2月產(chǎn)品或部門單獨耗用材料費用共同耗用材料費用分配材料費用總額投入產(chǎn)量單耗定額定額耗用量分配率分配額A產(chǎn)品16000020040

800040000200000B產(chǎn)品40000400301200060000100000小計200000200005100000300000基本生產(chǎn)車間

2500

2500輔助生產(chǎn)車間

3000

3000企業(yè)管理部門

1500

1500合計207000100000307000一、原材料費用的分配核算（二）原材料費用分配方法成本會計第三章##第一節(jié)材料成本核算例3-2，某企業(yè)基本生產(chǎn)車間2008年3月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料27560元。本月兩種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為300件和200件，單位產(chǎn)量的A材料消耗定額分別為2千克和3.5千克，A材料的單價為20元。採用定額費用比例分配A材料費用。

計算過程甲產(chǎn)品原材料定額費用=300×2×20=12000（元）乙產(chǎn)品原材料定額費用=200×3.5×20=14000原材料費用分配率=27560÷（12000＋14000）=1.06甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=12000×1.06=12720（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實際原材料費用=14000×1.06=14840（元）A材料費用分配表

2008年3月

二、外購動力費用的核算外購動力的內(nèi)容一二三外購動力費用的分配外購動力的賬務(wù)處理外購動力費用是指企業(yè)從外部單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費用，本企業(yè)自產(chǎn)的動力不包括在內(nèi)

一、外購動力的內(nèi)容1．基本生產(chǎn)車間耗用的動力基本生產(chǎn)車間耗用的動力按用途，可分為直接用於產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工藝動力用電和照明用電。（1）直接用於產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，屬於直接燃料及動力，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接燃料及動力”成本專案。（2）基本生產(chǎn)車間照明用電，則記入“製造費用”總賬和所屬明細(xì)賬進行歸集。月末分配記入“基本生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“製造費用”成本專案。二、外購動力費用的分配2.輔助生產(chǎn)車間耗用的動力（1）直接用於輔助產(chǎn)品生產(chǎn)工藝動力用電，應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)的明細(xì)賬的“直接燃料及動力”成本專案。用於輔助生產(chǎn)車間照明用電先記入“製造費用”總賬和所屬明細(xì)賬進行歸集。月末分配記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和所屬明細(xì)賬的“製造費用”成本專案。（2）如果輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品、而且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模較小、輔助產(chǎn)品或勞務(wù)單一時，為了簡化核算工作，可不設(shè)輔助生產(chǎn)的“製造費用”科目，輔助生產(chǎn)車間耗用所有電力直接的全部記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬和相應(yīng)的明細(xì)賬。3.銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力銷售機構(gòu)、行政管理部門耗用的電力，不計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)分別記入“營業(yè)費用”、“管理費用”總賬和所屬明細(xì)賬，做為期間費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”

帳戶，沖減當(dāng)期損益。外購動力的賬務(wù)處理?借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本製造費用管理費用貸：原材料舉例

例3-5某工業(yè)企業(yè)2007年8月共消耗電力59000度，每度電0.7元，共計應(yīng)支付給電力部門電費41300元。其中基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)三種產(chǎn)品，動力用電32000度，三種產(chǎn)品本月的機器工時分別為甲產(chǎn)品6000小時，乙產(chǎn)品4500小時，丙產(chǎn)品5500小時，車間照明用電8000度，管理部門照明用電12000度，機修車間耗電6000度。外購動力費用分配表

第三節(jié)工資和福利費的核算工資費用的組成一二三工資核算的原始記錄工資費用的計算四工資費用的分配一、工資費用的核算1.工資總額的構(gòu)成工資總額的組成獎金計件工資津貼和補貼加班加點工資計時工資特殊情況下支付的工資計時工資是指按計時工資標(biāo)準(zhǔn)（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬

(1)對已做工作按計時工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資(2)實行結(jié)構(gòu)工資制的單位支付給職工的基礎(chǔ)工資和職務(wù)（崗位）工資(3)新參加工作職工的見習(xí)工資（學(xué)徒的生活費）(4)運動員體育津貼1.實行超額累進計件、直接無限計件、限額計件、超定額計件等工資制，按勞動部門或主管部門批準(zhǔn)的定額和計件單價支付給個人的工資2.按工作任務(wù)包乾方法支付給個人的工資3.按營業(yè)額提成或利潤提成辦法支付給個人的工資計件工資:指對已做作按計件單價支付的勞動報酬。獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬

生產(chǎn)獎

勞動競賽獎節(jié)約獎節(jié)約獎

機關(guān)、事業(yè)單位的獎勵工資其他獎金津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水準(zhǔn)不受物價影響支付給職工的物價補貼。加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資特殊情況下支付的工資包括：（一）根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學(xué)習(xí)、執(zhí)行國家或社會義務(wù)等原因按計時工資標(biāo)準(zhǔn)或計時工資標(biāo)準(zhǔn)的一定比例支付的工資；（二）附加工資、保留工資。2.工資核算的原始記錄考勤記錄產(chǎn)量與工時記錄其他記錄

工資核算的原始記錄

3.工資費用的計算月薪制計時工資日薪制在月薪制下，計時工資的計算公式如下:應(yīng)付月計時工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤天數(shù)x日工資率－病假天數(shù)x日工資率x扣款率或:應(yīng)付月計時工資＝實際出勤天數(shù)x日工資率＋病假天數(shù)x日工資率x（1-扣款率）注意式中的日工資率可簡單按每月30天計算，也可按全年扣除法定節(jié)假日後的月平均天數(shù)計算，目前在我國約為20.91天（365天扣除104個雙休日和10個法定節(jié)假日，再除以12而得）。按30天計算日工資率時，出勤期間的節(jié)假日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。按20.91天計算日工資率時，節(jié)假日不算、不扣工資。在日薪制下，計時工資的計算公式如下:應(yīng)付月計時工資＝出勤天數(shù)x日工資率PA:上式中的日工資率的計算與在月薪制下的計算方法相同舉例例3-3某企業(yè)一職工的月工資標(biāo)準(zhǔn)為1200元。2007年10月份該職工的出勤情況如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定節(jié)假日，實際出勤17天。按照該職工的工齡，病假期間支付其90%的工資，且該職工缺勤期間沒有節(jié)假日和雙休日。計算該職工2007年10月份的應(yīng)付工資。計算過程按30天計算日工資率為40元／天，日薪制：應(yīng)付出勤工資=40×（17＋8＋3）=1120（元）應(yīng)付病假工資=40×2×90%=72（元）應(yīng)付工資=1120＋72=1192（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=40×1=40（元）應(yīng)扣病假工資=40×2×（1－90%）=8（元）應(yīng)付工資=1200－40－8=1152（元）按20.91天計算日工資率為57.39（元/天）日薪制：應(yīng)付出勤工資=57.39×17=975.63（元）應(yīng)付病假工資=57.39×2×90%=103.30（元）應(yīng)付工資=975.63＋103.30=1078.93（元）月薪制：應(yīng)扣事假工資=57.39×1=57.39

（元）應(yīng)扣病假工資=57.39×2×（1－90%）=11.48（元）應(yīng)付工資=1200－57.39

－11.48=1131.13（元）個人計件工資計件工資集體計件工資個人計件工資的計算

注意，完成的產(chǎn)量中如果有廢品，若是料廢造成的，即材料本身品質(zhì)原因造成的，應(yīng)照常付工資；若是工廢，即工人本人過失造成的，不但不能付工資，而且還會向過失人索取賠償。產(chǎn)品的計件單價還可按下列公式計算：計件單價＝工時定額x小時工資率集體計件工資與個人計件工資的計算方法相同。不同之處是：集體計件工資還要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進行分配。通?？砂疵咳说墓べY標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時數(shù)）的乘積作為標(biāo)準(zhǔn)進行分配。.集體計件工資的計算例3-4某企業(yè)一職工本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，合格品數(shù)量分別為1000件和800件，乙產(chǎn)品另產(chǎn)出料廢品10件。兩種產(chǎn)品的工時定額分別為0.52小時和0.7小時，該職工的小時工資率為3元/小時。企業(yè)本月應(yīng)付該職工計件工資計算如下：甲產(chǎn)品的計件工資=0.52×3×1000=1560（元）乙產(chǎn)品的計件工資=0.7×3×（800＋10）=1701（元）本月企業(yè)應(yīng)付該職工計件工資=1560＋1701=3261（元）4.工資費用的結(jié)算與分配工資結(jié)算單工資結(jié)算匯總表

工資結(jié)算工資費用的分配借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品

製造費用——基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)成本——機修車間

——運輸車間

管理費用

銷售費用貸：應(yīng)付職工薪酬借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品

製造費用——基本生產(chǎn)車間

輔助生產(chǎn)成本——機修車間

——運輸車間

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬福利費用的分配折舊、利息、稅金和其他費用的核算4.3.2.1.其他費用的核算稅金的核算利息費用的核算折舊費用的核算第三節(jié)

輔助生產(chǎn)費用核算輔助生產(chǎn)費用概述

一二輔助生產(chǎn)費用的概念

輔助生產(chǎn)費用的種類核算應(yīng)設(shè)置的帳戶輔助生產(chǎn)費用的歸集

三輔助生產(chǎn)費用的分配

一、輔助生產(chǎn)費用的概述

１.輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費用的概念

２.輔助生產(chǎn)的種類

單品種輔助生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。為此發(fā)生的費用即輔助生產(chǎn)費用。３.輔助生產(chǎn)費用核算應(yīng)設(shè)置的帳戶輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，應(yīng)通過“製造費用”科目進行。輔助生產(chǎn)費用”應(yīng)按不同的車間、部門設(shè)立明細(xì)賬、賬內(nèi)按照費用專案設(shè)立專欄或?qū)?分別反映各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各，項費用。格式見下頁表輔助生產(chǎn)成本月中歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項費用月末將歸集的輔助生產(chǎn)車間各項費用分配轉(zhuǎn)入各受益部門表1輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間：修理車間200年月單位：元摘要原材料外購動力工資及福利費折舊費

修理費水電費保險費辦公費其他合計轉(zhuǎn)出其他費用分配表材料費用分配表動力費用分配表人工費用分配表待攤費用分配表折舊費用分配表輔助生產(chǎn)分配表製造費用分配表合計二、輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集，是將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用，根據(jù)有關(guān)的付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和各種費用分配表記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的借方，通過登記，把所發(fā)生的費用都?xì)w集起來，從“輔助生產(chǎn)成本”的對應(yīng)科目來看，應(yīng)貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“銀行存款”等科目；同時並按費用的專案，分別記入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。1、設(shè)置“製造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程式（輔助生產(chǎn)對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間的製造費用數(shù)額較大的情況下）“製造費用—輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

2、不設(shè)置“製造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶的帳務(wù)處理程式（輔助生產(chǎn)不對外提供商品產(chǎn)品，且輔助生產(chǎn)車間規(guī)模很小、製造費用很少）要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶一二四直接分配法交互分配法

計畫成本法代數(shù)分配法三

三、輔助生產(chǎn)費用的分配因為企業(yè)進行的輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)和其他部門服務(wù)的，根據(jù)受益原則，其發(fā)生的費用應(yīng)由各受益部門承擔(dān)，也即應(yīng)將輔助生產(chǎn)發(fā)生的費用向各個受益部門進行分配。直接分配法定義

計算公式舉例優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍直接分配法

直接分配法是將各輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中歸集的費用總額，不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)（或產(chǎn)品），直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外的各受益產(chǎn)品、車間、部門。其特點是只對外（輔助生產(chǎn)部門以外的各單位）進行分配，而不考慮相互之間提供的勞務(wù)。具體的計算公式如下：某輔助生產(chǎn)費用的直接分配率=外部受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)部門歸集的費用該輔助生產(chǎn)部門對外提供的勞務(wù)總量=該收益對象接受勞務(wù)量×

輔助生產(chǎn)費用的直接分配率舉例某企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個輔助生產(chǎn)車間，由於該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置製造費用明細(xì)帳，輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”中。供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳”如下（見表3-1）。

鍋爐車間本月發(fā)生費用為5032元(其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳略)。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表3-2)。

根據(jù)上述資料，採用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見表3-３）。

輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳表3－１2007年8月車間:供電車間日期憑證摘要工資及福利費辦公費折舊費修理費勞動保護費其他支出合計轉(zhuǎn)出餘額略略分配材料費192

192分配工資10581058提取折舊費400

400分配其他費用1504550待攤費用600

600合計10582001501926006800本月轉(zhuǎn)出68000表3-2輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單2007年8月受益單位用電度數(shù)用汽噸數(shù)供電車間鍋爐車間第一生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用第二生產(chǎn)車間:產(chǎn)品耗用一般耗用管理部門耗用22001050012007500800500051350401502069合計27200680

輔助生產(chǎn)費用分配表3－３2007年8月(直接分配法)專案分配費用分配數(shù)量分配率分配金額生產(chǎn)成本製造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間鍋爐車間68005032250006290.72818000500489640002000605444805000691360552合計11832---8896-1024－1912接下頁根據(jù)計算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本8896

製造費用1024

管理費用1912

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）6800——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）5032接上頁優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍採用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成本，輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用僅對外進行分配一次，計算手續(xù)較為簡單，但它具有一定的假定性，即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為基本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。實際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費用，計算出來的輔助生產(chǎn)成本就不完整。所以，在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時，採用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。因此，這種方法一般只適用於輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下採用。

課堂案例1：輔助生產(chǎn)費用的分配

〖基本案情〗M公司有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，因此，兩車間共發(fā)生費用分別是20650元和47400元。〖產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況〗M公司供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量祥見表1〖帳戶設(shè)置〗該企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本設(shè)“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”和“製造費用”四個成本專案；輔助生產(chǎn)的製造費用直接計入“本”科目?！己怂阋蟆綊裼弥苯臃峙浞ㄓ嬎愀魇芤娌块T應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用，並編制相應(yīng)的會計分錄。表1產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)情況表供應(yīng)對象供水?dāng)?shù)量（立方米）供電數(shù)量（千瓦小時）基本生產(chǎn)------丙產(chǎn)品103000基本生產(chǎn)車間20500080000輔助生產(chǎn)車間供電車間100000供水車間30000行政管理部門8000012000專設(shè)銷售機構(gòu)280005000合計413000230000〖會計處理〗供水車間費用分配率=20650÷(413000-100000)=0.066

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)水費205000×0.066=13530(元)

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)水費=80000×0.066=5280(元)

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)水費=28000×0.066=1840(元)

供電車間費用分配率=47400÷(230000-30000）=0.237

基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品=103000×0.237=24411（元）

基本生產(chǎn)車間應(yīng)承擔(dān)電費=80000×0.237=18960（元）

行政管理部門應(yīng)承擔(dān)電費=12000×0.237=2844（元）

專設(shè)銷售機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)電費=5000×0.237=1185(元)

實際工作中，輔助生產(chǎn)費用分配是通過編制輔助生產(chǎn)費用分配表進行的,本例輔助生產(chǎn)費用分配表如表2。表2輔助生產(chǎn)費用分配表(直接分配法)200×年×月輔助生產(chǎn)車間名稱待分配費用輔助生產(chǎn)車間以外單位受益勞務(wù)量費用分配率（單位成本）基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品應(yīng)借“基本生產(chǎn)”科目基本生產(chǎn)車間一般耗用應(yīng)借“製造費用”科目行政管理部門耗用應(yīng)借“管理費用”科目專設(shè)銷售機構(gòu)耗用應(yīng)借“營業(yè)費用”科目分配金額合計根據(jù)分配表，應(yīng)編制下列會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本------丙產(chǎn)品24411製造費用——基本生產(chǎn)車間32490

管理費用8124

營業(yè)費用3025貸：輔助生產(chǎn)成本——供水20650——供電47400直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)、作業(yè)不多，不進行費用的交互分配，對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。一次交互分配法定義

計算公式

舉例

優(yōu)缺點

定義一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費用分兩次進行，第一次只限於各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進行交互分配費用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費用，加上分入費用，減去分出費用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實際費用後，再採用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。

計算公式第一階段的交互分配:某輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用

間費用分配率=———————————————— 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間

應(yīng)分配其他輔助=耗用其他輔助生其他輔助生產(chǎn)車

生產(chǎn)車間的費用產(chǎn)車間勞務(wù)量×間費用分配率

接下頁

某基本生產(chǎn)車間、該基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理等部門應(yīng)=或行政管理等部×費用分配率分配輔助生產(chǎn)費門勞務(wù)耗用量第二階段的直接分配:某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費用+分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)出費用-——————————————該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量接上頁舉例仍以直接分配法的資料為例，利用交互分配法進行分配，其計算的結(jié)果如下(見表3－４和賬務(wù)處理)。

輔助生產(chǎn)費用分配表表3－４2002年8月(一交互分配法)項目分配費用分配數(shù)量分配率分配金額供電車間鍋爐車間生產(chǎn)成本製造費用管理費用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間6800272000.252200550鍋爐車間50326807.4051377.40小計11832---377.40-550對外分配供電車間6627.40250000.265180004770200053050001327.4鍋爐車間5204.606298.274450041376049669571.6小計11832---8907-1026-1899合計11832--377.40-550-8907-1026-1899根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)作如下的帳務(wù)處理：交互分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）377.40——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）550

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）550——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）377.40對外分配的會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本8907

製造費用1026

管理費用1899

貸：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（供電車間）6627.40

－－輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）5204.60優(yōu)缺點採用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準(zhǔn)確；同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強經(jīng)濟核算。但採用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)裏，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用後，才能計算出實際費用，進而進行交互分配和對外分配。因此，往往影響了成本計算的及時性。同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用，由於不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費用，所以，計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。

計畫成本分配法

(或稱內(nèi)部結(jié)算價格法)定義

計算公式舉例

優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍

定義計畫成本分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計畫單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。對於按計畫成本計算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生費用之間的差額，為了簡化核算，可列入“管理費用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費用。

計算公式各車間、部門應(yīng)分該車間、部門輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品

配的輔助生產(chǎn)費用=的勞務(wù)耗用量×或勞務(wù)的計畫單位成本某項輔助生產(chǎn)費用該輔助生產(chǎn)車間直分配轉(zhuǎn)按計畫成本

分配的差異額=(接發(fā)生的實際費用+入額)-的分配數(shù)額舉例現(xiàn)仍以直接分配法的資料以例，並假設(shè)每度電的計畫單位成本為0.255元，每噸蒸汽的計畫單位成本為8.198元，分配的結(jié)果如下（見表3-5和會計分錄）：

輔助生產(chǎn)費用分配表表3－５2002年8月(計畫成本分法)項目直接發(fā)生費用分配數(shù)量計畫單位成本按計畫成本分配的金額直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計差異

供電車間鍋爐車間生產(chǎn)成本製造費用管理費用

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間6800272000.25522005611800045902000510500012757218+282

鍋爐車間50326808.19851418500409960492695665593+18

合計11832--418-561-8689-1020-184112811+300

根據(jù)表3-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電車間）418——輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）561——基本生產(chǎn)成本8689

製造費用1002

管理費用1841

貸：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（供電車間）6936

－－輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）5575對於結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會計分錄：借:管理費用300

貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本300如果為節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費用，用紅字作上述會計分錄。優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍採用計畫成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次，而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算後再分配，加快了會計核算的速度，並且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計畫的執(zhí)行情況，有利於廠內(nèi)經(jīng)濟核算。但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計畫單位成本制定的不準(zhǔn)確，會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費用”科目中，則對當(dāng)期的損益有較大的影響。因此，按計畫成本分配法一般適用於輔助生產(chǎn)計畫單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下採用。代數(shù)分配法定義

計算公式舉例

優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍定義代數(shù)分配法是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然後，再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部）耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。

計算公式某輔助生該產(chǎn)品或該輔助該輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)

產(chǎn)車間提×該輔助生=生產(chǎn)車+間耗用其他輔×車間產(chǎn)品或勞

供產(chǎn)品或產(chǎn)勞務(wù)的間直接助生產(chǎn)車間產(chǎn)務(wù)的單位成本

勞務(wù)數(shù)量單位成本發(fā)生的品或勞務(wù)的數(shù)量

費用各車間、部門應(yīng)分配該車間、部門產(chǎn)品或勞務(wù)

的輔助生產(chǎn)費用=的勞務(wù)耗用量×的單位成本舉例現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，計算過程如下:首先，設(shè)X代表每度電的單位成本，Y代表每噸蒸汽的單位成本。其次，建立如下多元一次方程組:

27200X=6800+51Y......(1)

680Y=5032+2200X....(2)然后，解上述二元一次方程組得，Y=8.258923618；X=0.265485481

根據(jù)計算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費用分配表”如下（見表3-6和會計分錄）。輔助生產(chǎn)費用分配表表3－６2002年8月(代數(shù)分配法)供應(yīng)車間單位成本使用車間和部門合計供電車間鍋爐車間生產(chǎn)成本製造費用管理費用數(shù)量金額數(shù)量額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量額數(shù)量金額供電車間鍋爐車間0.2654854818.258923618514212200584180005004779412920006053149650006913275702720068072215616合計--421584-8908-1027-1897-12837根據(jù)表3-6中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會計分錄：借：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（供電車間）421

－－輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）584

－－基本生產(chǎn)成本8908

製造費用1027

管理費用1897

貸：生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本（供電車間）7221

－－輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）5616優(yōu)缺點及適用範(fàn)圍採用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用，其最大的優(yōu)點是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能達(dá)到的。但是，當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計算起來是比較麻煩的。所以，代數(shù)分配法一般適用於輔助生產(chǎn)車間較少或會計工作實現(xiàn)了電算化的企業(yè)採用。

課後練習(xí)某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量見下表：見下表其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量）水單位成本（分配率）＝4085÷（