變動本錢法

一、全部本錢法概述二、變動本錢法及其理論依據(jù)三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別四、舉例說明兩種本錢的計算方法五、兩種本錢計算法之間的轉(zhuǎn)換六、兩種本錢計算法下的利潤(損益)表七、變動本錢法的優(yōu)缺點八、完全本錢法的優(yōu)缺點九、變動本錢法與完全本錢法的結合1一、全部本錢法(AbsorptionCosting)概述(一)概念：又叫完全本錢法、制造本錢法，是指將直接材料費用、直接人工費用、變動制造費用和固定制造費用全部作為產(chǎn)品本錢的計算內(nèi)容的一種本錢計算方法。(二)產(chǎn)品本錢構成：產(chǎn)品本錢=直接材料費＋直接人工費＋變動制造費用＋固定制造費用(三)全部本錢法下利潤的計算公式：利潤=本期銷售收入－本期已銷產(chǎn)品全部本錢－期間費用2二、變動本錢法(VariableCosting)及理論依據(jù)〔一〕概念：變動本錢法的概念是美籍英國會計學家喬納森·哈勒斯1936年提出。所謂變動本錢法,又稱直接本錢法，是指將產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用等隨產(chǎn)量變動的本錢計入產(chǎn)品本錢，而把固定性制造費用作為期間本錢，在發(fā)生當期全部從銷售收入中扣除的一種本錢計算方法。3〔二〕理論依據(jù)：1.變動生產(chǎn)本錢是構成產(chǎn)品本錢的直接根底;2.固定生產(chǎn)本錢應全部列作期間本錢。〔三〕產(chǎn)品本錢構成：產(chǎn)品本錢=直接材料費＋直接人工費＋變動制造費用〔四〕變動本錢法下利潤的計算公式：利潤=本期收入－本期已銷產(chǎn)品變動本錢－本期產(chǎn)品固定制造費用－期間費用4從目前看來，美國會計屆的一些權威機構，如美國會計師協(xié)會、美國證券交易委員會、美國國內(nèi)稅務局，還是主張采用完全本錢法計算產(chǎn)品的單位本錢、確定存貨本錢和利潤，企業(yè)編制的對外報表，現(xiàn)在還是采用完全本錢計算法。兩種方法目前并不能相互取代，而是同時使用，因此有必要對完全本錢法和變動本錢法進行比較。

5三、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別：〔一〕應用的前提條件不同〔二〕產(chǎn)品本錢的構成工程不同〔三〕期間本錢的內(nèi)容不同〔四〕期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的價值不同〔五〕利潤的計算方法不同6(一)應用的前提條件不同：1、前者按性態(tài)不同將本錢分為變動本錢、固定本錢、混合本錢；2、后者按按發(fā)生領域和經(jīng)濟用途不同將本錢分為生產(chǎn)(制造)本錢和非生產(chǎn)(制造)本錢。(二)產(chǎn)品本錢的構成工程不同：1、變動本錢法下產(chǎn)品本錢=直接材料+直接人工＋變動制造費用2、完全本錢法下產(chǎn)品本錢=直接材料+直接人工＋全部制造費用7

直接材料費完

直接人工費全

本錢構成制造費用變動本錢法成

變動制造費用本

固定制造費用法

8例：某企業(yè)產(chǎn)銷A產(chǎn)品，單位產(chǎn)品直接材料費用15元/件，直接人工費用12元/件，變動性制造費用10元/件，固定制造費用13元/件，本月生產(chǎn)A產(chǎn)品1萬件，計算兩種本錢法下的產(chǎn)品單位本錢和總本錢。

①完全本錢法下產(chǎn)品單位本錢

=15+12+10+13=50(元/件)

②完全本錢法下產(chǎn)品總本錢

=50元/件×1萬件=50萬元

③變動本錢法下產(chǎn)品單位本錢

=15+12+10=37(元/件)

④本錢法下產(chǎn)品總本錢

=37元/件×1萬件=37萬元9(三)期間本錢的內(nèi)容不同：1.前者期間本錢=固定制造費用＋期間費用2.后者期間本錢=期間費用(四)期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的價值不同：1.前者，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的本錢不包括固定制造費用，只是變動生產(chǎn)本錢;2.后者，期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的本錢包括了一局部固定制造費用。10〔五〕利潤的計算方法不同：1、變動本錢法：⑴奉獻毛益總額〔創(chuàng)利額〕=銷售收入總額—變動本錢總額⑵利潤總額=奉獻毛益總額—固定本錢總額2、完全本錢法：⑴銷售毛利總額=銷售收入總額—銷售本錢總額⑵利潤總額=銷售毛利總額—期間本錢※本期銷售本錢=期初存貨本錢+本期生產(chǎn)本錢-期末存貨本錢11※比較二者利潤總額計算的結果：關鍵是存貨本錢是否要分擔固定制造費用?！?〕當本期產(chǎn)銷量平衡時，期末存貨本錢=期初存貨本錢，前者利潤總額=后者利潤總額；〔2〕當本期產(chǎn)量大于銷量時，期末存貨本錢大于期初存貨本錢，前者利潤總額＜后者利潤總額〔3〕當本期產(chǎn)量小于銷量時，期末存貨本錢小于期初存貨本錢，前者利潤總額＞后者利潤總額12兩種方法計算的利潤差額〔△R〕=期末存貨量×本期單位固定制造費用—期初存貨量×上期單位固定制造費用△R＞0：前者利潤＜后者利潤△R＝0：前者利潤=后者利潤△R＜0：前者利潤＞后者利潤※按前法編制的損益表叫奉獻式損益表,按后法編制的叫傳統(tǒng)式損益表。13四、舉例說明例1、甲公司2024年5月份生產(chǎn)A產(chǎn)品8,000件，本月發(fā)生的直接材料費120,000元，直接人工費96,000元，變動制造費用80,000元，本月共發(fā)生的固定性制造費用64,000元，本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品月末全部完工，月初月末均無在產(chǎn)品，分別按兩種本錢計算方法計算A產(chǎn)品的單位本錢。假設本月銷售8,000件，單價50元，分別計算本月銷售利潤。141、按變動本錢法計算①A產(chǎn)品的總本錢=直接材料費+直接人工費＋變動制造費用=120000＋96000＋80000=296,000(元)②A產(chǎn)品的單位本錢=單位產(chǎn)品直接材料+單位產(chǎn)品直接人工＋單位產(chǎn)品變動制造費用=120000÷8000＋96000÷8000＋80000÷8000=296,000÷8,000=15＋12＋10=37(元/件)③本月銷售A產(chǎn)品的利潤=8,000×50－8,000×37－64,000=40,000(元)152、按完全本錢法計算①A產(chǎn)品的總本錢=直接材料+直接人工＋全部制造費用=120000+96000+80000+64000=360,000(元)②A產(chǎn)品的單位本錢=單位產(chǎn)品直接材料費+單位產(chǎn)品直接人工費＋單位產(chǎn)品制造費用=12萬÷8000+9.6萬÷8000+(8萬+6.4萬)÷8000=360,000÷8,000=15＋12＋10＋8=45(元/件)③本月銷售A產(chǎn)品的利潤=8,000×50－8,000×45=40,000〔元〕16例2、接例1，假設甲公司2024年5月份銷售A產(chǎn)品6000件，單位售價50元/件，分別在兩種本錢計算方法計算A產(chǎn)品的本月銷售本錢、月末存貨本錢、本月銷售利潤。1、按變動本錢法計算①本月銷售本錢=6000件×37元/件=222,000元②月末存貨本錢=(8,000－6,000)×37元/件=74,000元③本月銷售利潤=6,000×50－222,000－64,000=14,000元※本月發(fā)生的固定制造費用64,000元應從銷售毛利中扣除。172、按完全本錢法計算①本月銷售本錢=6000件×45元/件=270,000元②月末存貨本錢=(8,000－6,000)×45元/件=90,000元③本月銷售利潤=6,000×50－270,000=30,000元※兩種方法的利潤差額=30,000元－14,000元=(8,000件－6,000件)×8元/件－0×8元/件=16,000元18例3、接例1、例2，假設甲公司2024年5月初結存A產(chǎn)品800件，單位產(chǎn)品本錢的構成與本月產(chǎn)品相同，即單位產(chǎn)品直接材料為15元，單位產(chǎn)品直接人工費12元，單位產(chǎn)品變動制造費用10元，單位產(chǎn)品固定制造費用8元，其他條件同上，分別用兩種本錢計算方法計算A產(chǎn)品的本月銷售本錢、月末存貨本錢、本月銷售利潤。191、按變動本錢法計算①本月銷售本錢=6000件×37元/件=222,000元②月末存貨本錢=(8,000＋800-6,000)×37元/件=103,600元③本月銷售利潤=6,000×50－222,000－64,000=14,000元202、按完全本錢法計算①本月銷售本錢=6000件×45元/件=270,000元②月末存貨本錢=(8,000＋800－6,000)×45元/件=126,000元③本月銷售利潤=6,000×50－270,000=30,000元※兩種方法的利潤差額=30,000元－14,000元=(8,000件＋800件-6,000件)×8元/件-800×8元/件=16,000元21例4、接上例，假設甲公司2024年5月初結存A產(chǎn)品800件，本月銷售8500件，其他條件同上，分別在兩種方法下計算A產(chǎn)品的本月銷售本錢、月末存貨本錢、本月銷售利潤。1、按變動本錢法計算①本月銷售本錢=8500件×37元/件=314,500元②月末存貨本錢=(8,000＋800－8,500)×37元/件=11,100元③本月銷售利潤=8,500×50－314,500－64,000=46,500元222、按完全本錢法計算①本月銷售本錢=8500件×45元/件=382,500元②月末存貨本錢=(8,000＋800－8,500)×45元/件=13,500元③本月銷售利潤=8,500×50－382,500=42,500元※兩種方法的利潤差額=46,500元－42,500元=800件×8元/件－(8,000件＋800件－8,500件)×8元/件=4,000元23五、兩種本錢計算法之間的轉(zhuǎn)換(一)完全本錢法計算的利潤轉(zhuǎn)換成變動本錢法變動本錢法計算的利潤=完全本錢法計算的利潤＋期初存貨的固定生產(chǎn)本錢－期末存貨的固定生產(chǎn)本錢假設以例4資料為例，46,500=42,500+800×8－(8,000+800－8,500)×824(二)變動本錢法計算的利潤轉(zhuǎn)換成完全本錢法完全本錢法計算的利潤=變動本錢法計算的利潤＋期末存貨的固定生產(chǎn)本錢－期初存貨的固定生產(chǎn)本錢以例4資料為例，42,500=46,500+(8,000+800－8,500)×8－800×825六、兩種本錢計算法下的利潤(損益)表例1：某企業(yè)2024年的業(yè)務量資料為：年初存貨量3000件，本年生產(chǎn)量2000件，本期銷售量4000件，期末存貨量1000件,期初存貨本錢64,800元。本錢資料為：單位變動生產(chǎn)本錢20元，單位變動管理及銷售費用5元，每年固定制造費用8000元，每年固定管理及銷售費用3000元；該企業(yè)產(chǎn)品單位售價40元。要求：分別編制變動本錢法和完全本錢法下的損益〔利潤〕表。26項目金額銷售收入變動成本總額變動生產(chǎn)成本變動管理及銷售費用貢獻毛益總額固定成本總額固定制造費用固定管理及銷售費用營業(yè)利潤160,000100,00080,00020,00060,00011,0008,0003,00049,000奉獻式損益(利潤)表(變動本錢法)27項目金額銷售收入銷售成本總額期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本減：期末存貨成本銷售毛利期間成本變動管理及銷售費用固定管理及銷售費用營業(yè)利潤160,00088,80064,80048,00024,00071,20023,00020,0003,00048,200傳統(tǒng)式損益(利潤)表(完全本錢法)28例2:某公司的銷售副經(jīng)理拿到了一張本月的利潤表,不過該表是為了加強內(nèi)部管理而采用變動本錢法編制的,本月產(chǎn)品銷售單價24元,本月剩余產(chǎn)品5萬個,內(nèi)容如下：項目金額銷售收入減：銷售產(chǎn)品的變動成本貢獻毛益總額減：固定成本總額毛利減：固定管理及銷售費用稅前收益2,400,0001,200,0001,200,000600,000600,000400,000200,000要求:銷售副經(jīng)理對采用變動本錢法感到不舒服,很想知道按完全本錢計算本月的稅前收益是多少,你能幫他計算嗎?29解：本月產(chǎn)品的銷售數(shù)量=2,400,000÷24=10(萬個)本月單位產(chǎn)品變動本錢=120萬元÷10萬個=12(元/個)本月單位產(chǎn)品應分配固定本錢=60萬元÷(10萬+5萬)=4(元/個)完全本錢法下本月單位產(chǎn)品本錢=12＋4=16(元/個)完全本錢法下本月產(chǎn)品銷售本錢=16×10萬=160萬元項目金額銷售收入減：產(chǎn)品銷售成本毛利減：固定管理及銷售費用稅前收益2,400,0001,600,000800,000400,000400,00030七、變動本錢法的優(yōu)缺點〔一〕優(yōu)點：1.所提供的本錢資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易被管理部門理解掌握；2.能提供各種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析；3.便于分清各部門的經(jīng)濟責任，有利于有效本錢控制與業(yè)績評價；4.簡化了產(chǎn)品本錢的計算，防止了間接費用分攤的主觀隨意性。31〔二〕缺點：1.不符合