一、緒論（一）研究背景伴隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)日趨成熟，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是展現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的重要信息載體，它的及時(shí)性、可靠性、重要性對(duì)資本市場(chǎng)的良性發(fā)展至關(guān)重要。不過(guò)，令人惋惜的是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的事件不計(jì)其數(shù)，其粉飾的手段和操縱的金額無(wú)不令人觸目驚心。比如：美國(guó)“安然事件”，以及我國(guó)的“萬(wàn)福生科事件”、“康美藥業(yè)事件”等。舞弊案件愈演愈激烈，我們可以意識(shí)到舞弊不僅危及投資者的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，企業(yè)本身也要承擔(dān)相應(yīng)法律后果。粉飾行為一旦大量上演，還將會(huì)影響未來(lái)資本市場(chǎng)的發(fā)展，既破壞經(jīng)濟(jì)秩序的同時(shí)也給行政、監(jiān)察部門(mén)帶來(lái)一定的壓力。于是，怎樣預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件屢次三番的爆發(fā)，成為了整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)界重點(diǎn)討論的話題，同時(shí)也是當(dāng)前世界各國(guó)政府部門(mén)一直關(guān)注的焦點(diǎn)。（二）研究目的與意義本論文通過(guò)闡述財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念，剖析粉飾報(bào)表的動(dòng)因，找出報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手法，再結(jié)合“綠大地事件”所引發(fā)的財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題，指出解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊是當(dāng)務(wù)之急。提升我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，是當(dāng)前義不容遲的事情。希望廣大投資者也能看清公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情況，保護(hù)自身的切實(shí)利益。同時(shí)，也期望國(guó)家及社會(huì)積極的采取措施來(lái)減少和防范財(cái)務(wù)造假事件，上市公司能夠做到規(guī)范的操作運(yùn)行，營(yíng)造一個(gè)健康發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境。（三）研究現(xiàn)狀關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都進(jìn)行了針對(duì)性研究。羅軼文（2017）認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一面鏡子。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾進(jìn)行了詳細(xì)的概述。它可以分為兩類(lèi)：一類(lèi)是合法手段的粉飾，也稱(chēng)為盈余管理。另一類(lèi)是非法手段的粉飾，也稱(chēng)利潤(rùn)操縱。王業(yè)丹（2018）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為、危害性和有效防范進(jìn)行探究，指出企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為非常普遍，且具有許多危害性。不利于企業(yè)自身長(zhǎng)期發(fā)展，危及廣大的投資者，危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和影響整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。彭春陽(yáng)（2019）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象已經(jīng)越發(fā)嚴(yán)重，“反映真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況是會(huì)計(jì)的基本職能”會(huì)計(jì)信息所反映出來(lái)的情況是引導(dǎo)社會(huì)資源流動(dòng)的信號(hào)，而財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的載體，極有可能被企業(yè)操縱。孫硯舒（2019）以康美藥業(yè)為例，對(duì)其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因問(wèn)題進(jìn)行探討分析，并提出完善內(nèi)部控制機(jī)制、完善信息批露制度以及完善相關(guān)法律法規(guī)體系等的防范措施。二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念和動(dòng)因（一）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的概念財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾淺顯的說(shuō)就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“裝飾”，企業(yè)會(huì)采取各式各樣的手段（合法或非法），來(lái)美化報(bào)表數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)報(bào)表看上去更體面，從而營(yíng)造出企業(yè)是一個(gè)發(fā)展快速、經(jīng)營(yíng)狀況優(yōu)良的假象。企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表是有預(yù)謀的向市場(chǎng)傳達(dá)與公開(kāi)不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，為的就是有益于企業(yè)獲取資金、上市、融資等機(jī)遇。粉飾的手法分為兩種：一種是正當(dāng)手段的粉飾，稱(chēng)作盈余管理。另一類(lèi)是非正當(dāng)手段的粉飾，稱(chēng)為利潤(rùn)操縱。本論文所指的粉飾是后面一種非法手段的粉飾。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)因誘發(fā)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的念頭，是由眾多因素促成的，以下僅列舉幾個(gè)較為典型的動(dòng)機(jī)。我將其分為內(nèi)在動(dòng)機(jī)與外在動(dòng)機(jī)兩類(lèi)進(jìn)行簡(jiǎn)要的敘述。1.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因（1）為了業(yè)績(jī)考核，一般情況下管理層的薪酬與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是相互掛鉤的。然而，有些時(shí)候不能避免的是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降，那么領(lǐng)導(dǎo)者就會(huì)有動(dòng)機(jī)去粉飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，營(yíng)造業(yè)績(jī)達(dá)成預(yù)期盈利目標(biāo)的假象，從而謀取更大的利益。（2）為了順利上市和發(fā)行股票，企業(yè)把股票融資看作是獲取資金的最有效途徑，一些公司在上市前經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不盡人意，為了上市籌集更多的資金，往往會(huì)粉飾報(bào)表，以達(dá)到上市圈錢(qián)的目的。（3）避免或減少納稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是納稅的基礎(chǔ)，而我國(guó)的法制制度還不是很完善，因此企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者很有可能會(huì)粉飾報(bào)表來(lái)逃避納稅。（4）避免退市和戴帽，戴帽的意思是戴上特別處理的稱(chēng)號(hào)簡(jiǎn)稱(chēng)“ST”，如果上市公司連續(xù)兩年的利潤(rùn)都出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，那么該股票的名字前就會(huì)被戴上“ST”的標(biāo)記。倘若股票被戴帽就是給大眾一個(gè)警示作用，預(yù)示該股票有面臨退市的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不理想的上司公司，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表不失為一個(gè)好方法。2.財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的外在動(dòng)因（1）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟，行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，對(duì)于發(fā)展不成熟的企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。（2）法制監(jiān)管環(huán)境不健全，監(jiān)管部門(mén)常常不能實(shí)時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊的行為，監(jiān)管不到位給企業(yè)創(chuàng)造了造假的機(jī)會(huì)。（3）審計(jì)監(jiān)督環(huán)境不健全，因?yàn)槲覈?guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度出現(xiàn)較遲、發(fā)展較慢，所以存在很多問(wèn)題，使我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，甚至為了利益和企業(yè)合謀，包庇企業(yè)造假行為。三、報(bào)表粉飾的常見(jiàn)手段（一）虛構(gòu)交易事實(shí)為了讓投資者看到更有投資價(jià)值的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)會(huì)虛構(gòu)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行粉飾報(bào)表，這是最常用的一種粉飾手法。企業(yè)會(huì)通過(guò)捏造虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同，增加營(yíng)業(yè)收入，捏造虛假的材料入庫(kù)單，材料領(lǐng)用單，繼而進(jìn)行虛假的成本分?jǐn)偤徒Y(jié)轉(zhuǎn)。一系列的虛假賬單，能使企業(yè)的資產(chǎn)倍增，虛增所有者的權(quán)益和夸大企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，制造出經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀良好的經(jīng)濟(jì)假象。（二）操縱現(xiàn)金流近年來(lái)，由于資金鏈的斷裂致使上市公司破產(chǎn)的案例陸續(xù)增加，這也使得現(xiàn)金流量逐漸成為上市公司關(guān)注的焦點(diǎn)。常常有部分企業(yè)每年銷(xiāo)售出很多訂單，眼看著收入狀況還不錯(cuò)，不過(guò)有些收入?yún)s無(wú)法變現(xiàn)?！皯?yīng)收賬款”一直被掛在賬面上，最終慢慢地變成企業(yè)的壞賬。因此企業(yè)為了能改善現(xiàn)金流量，就會(huì)萌發(fā)粉飾的想法。他們會(huì)運(yùn)用“其他應(yīng)付款”賬戶進(jìn)行資金的賬面處理，對(duì)年初和年末的資金進(jìn)行隨意的添補(bǔ)和抽回處理。（三）變更會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵照的詳細(xì)原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)解決措施。會(huì)計(jì)政策變動(dòng)理所當(dāng)然會(huì)波及其他相關(guān)費(fèi)用也產(chǎn)生變動(dòng)，然而費(fèi)用一變企業(yè)的利潤(rùn)也隨之跟著波動(dòng)。所以，企業(yè)所采納的會(huì)計(jì)政策在每一個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)期的前后該當(dāng)維持統(tǒng)一，不得輕易變卦，但也會(huì)有例外。于是上市公司很機(jī)靈，他們會(huì)利用會(huì)計(jì)政策的靈活性這一點(diǎn)，去粉飾報(bào)表。比方：變更固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，當(dāng)企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)候，購(gòu)買(mǎi)的價(jià)款是按現(xiàn)值計(jì)算還是直接按買(mǎi)價(jià)計(jì)算呢，這兩個(gè)價(jià)格是存在差異的，這個(gè)差異的變動(dòng)又是會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。當(dāng)然，還有變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量、更換無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、更改發(fā)出存貨成本計(jì)算方式等等手段來(lái)調(diào)整利潤(rùn)。（四）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧資產(chǎn)評(píng)估即專(zhuān)業(yè)的評(píng)估人員遵照適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則、使用科學(xué)的方式，對(duì)資產(chǎn)重新進(jìn)行估價(jià)的過(guò)程。若進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)格高于實(shí)際的公允價(jià)值時(shí)，即確定為增加資產(chǎn)。這樣做能夠減少企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。一方面，資產(chǎn)評(píng)估具有很強(qiáng)的主觀性，資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果會(huì)因?yàn)樵u(píng)估人員的經(jīng)驗(yàn)、方法產(chǎn)生不一樣的結(jié)果。企業(yè)很有可能利用這一點(diǎn)，與評(píng)估人員共謀進(jìn)行虛假資產(chǎn)評(píng)估。另一方面，存貨的變質(zhì)、滯銷(xiāo)或者發(fā)生壞賬、毀壞、長(zhǎng)期投資減值損失和固定資產(chǎn)損失等都是造成企業(yè)毀損的因素，企業(yè)通過(guò)將這些潛在虧損證實(shí)是評(píng)估減值，沖抵“資本公積”。這樣一來(lái)利用資產(chǎn)評(píng)估的計(jì)謀消除了企業(yè)的潛虧，既不會(huì)增加企業(yè)的費(fèi)用，還修飾了報(bào)表，達(dá)成虛增利潤(rùn)的目標(biāo)。（五）利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表如今，上市公司運(yùn)用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的常用手法有：（1）買(mǎi)賣(mài)價(jià)格造假，上市公司與關(guān)聯(lián)方當(dāng)中常常存在大比例的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)，而商品的定價(jià)具有靈活性，因此關(guān)聯(lián)方之間的交易價(jià)格經(jīng)常不公允，他們會(huì)靈活的變通交易的價(jià)格，進(jìn)而虛增利潤(rùn)。（2）費(fèi)用分?jǐn)傇旒?，母公司將產(chǎn)生的費(fèi)用分?jǐn)偟疥P(guān)聯(lián)公司的賬戶上，關(guān)聯(lián)公司會(huì)接收母公司產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用，其目的是減少上市公司的費(fèi)用支出，變相增加利潤(rùn)。（3）關(guān)聯(lián)方之間運(yùn)用較高的利息或者較低的利息產(chǎn)生資金運(yùn)轉(zhuǎn)，促使上市公司的利潤(rùn)大部分是來(lái)自關(guān)聯(lián)方資金流動(dòng)的利息收入，從而可以調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾案例分析（一）綠大地事件回顧云南綠大地生物科技股份有限公司簡(jiǎn)稱(chēng)為“綠大地”。主要是從事種植、銷(xiāo)售綠化苗木為主。在1996年綠大地公司正式建立。于2007年12月21日在深圳證券交易所成功掛牌上市，向社會(huì)發(fā)行股票。當(dāng)時(shí)的綠大地是國(guó)內(nèi)綠化苗行業(yè)頭一家上市公司，并且享有國(guó)家一級(jí)城市園林綠化資質(zhì)的名譽(yù)。在2010年，綠大地屢次更改2009公布的財(cái)務(wù)報(bào)表，且每次更改的幅度令人詫異。以至于綠大地的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受到了投資者的深深質(zhì)疑。鑒證會(huì)也開(kāi)始對(duì)綠大地多次違法披露問(wèn)題深入徹查。據(jù)調(diào)查，在綠大地年報(bào)中有虛報(bào)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、虛增各項(xiàng)資產(chǎn)等等行為。由于觸及的資金數(shù)額龐大、情況尤為嚴(yán)峻。于2011年3月，公安局正式拘捕綠大地的董事長(zhǎng)何學(xué)葵，同步涉嫌的財(cái)務(wù)總監(jiān)也被執(zhí)法部門(mén)強(qiáng)行管制。從此，綠大地舞弊案件浮出水面，被公眾所知曉。在2011年11月3日，官渡區(qū)法院一審判決的結(jié)果是：綠大地公司以欺詐手段發(fā)行股票，誆騙投資者的罪名成立，董事長(zhǎng)何學(xué)葵被判有期徒刑3年，緩刑4年，并罰款400萬(wàn)元；，其余4名公司高層人員判處較輕。次年1月，因綠大地公司因違法違規(guī)行為涉及的金額巨大，擾亂證券市場(chǎng)秩序，對(duì)投資者合法權(quán)益造成了極大的傷害。故法院重審該案件。在2013年2月7日法院判決：綠大地以欺詐手段發(fā)行股票，且故意燒毀會(huì)計(jì)憑證和偽造金融票證等罪名成立。罰款1040萬(wàn)元。董事長(zhǎng)何學(xué)葵被處10年內(nèi)有期徒刑。其他被告也相應(yīng)的判刑以及罰款。何學(xué)葵提出上訴，但被駁回，最終維持原判，這起舞弊案件才告一段落。（二）綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段分析在這起舞弊案件中，綠大地所公示的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與其實(shí)際調(diào)查的結(jié)果中我們可以發(fā)現(xiàn)綠大地公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾主要有下列三種粉飾手段。分別是：虛增資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入造假和凈利潤(rùn)造假。1.虛增資產(chǎn)根據(jù)綠大地公司公布的資料中發(fā)現(xiàn)綠大地虛增資產(chǎn)其中主要包括的有：虛增固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨三大類(lèi)。為了能達(dá)到成功上市的目的，用盡手段，因?yàn)榫G大地的存貨大部分是以苗木為主。于是就從單價(jià)入手，提高了苗木的價(jià)格。據(jù)市場(chǎng)的報(bào)價(jià)苗木單價(jià)僅為60元，但在公司的賬務(wù)中竟然標(biāo)記的是300元。賬上的單價(jià)和市場(chǎng)的單價(jià)差距甚遠(yuǎn)，由此可見(jiàn)，綠大地虛增了存貨的價(jià)值。綠大地不僅存貨單價(jià)造假，連購(gòu)買(mǎi)的土地價(jià)格的報(bào)價(jià)也都是假的。綠大地的總部在昆明市二環(huán)以外的一個(gè)郊區(qū)里，地理環(huán)境偏僻，人流少，地價(jià)低廉。當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)的地價(jià)為20萬(wàn)一畝，但綠大地的報(bào)價(jià)卻是100萬(wàn)一畝，價(jià)格竟然翻了5倍。依據(jù)昆明市本地人民法院判定認(rèn)為：2004年購(gòu)入的馬龍縣舊縣村委時(shí)虛增土地成本約900萬(wàn)元；2005年購(gòu)入馬鳴土地虛增土地成本約3190萬(wàn)元；2007年上半年對(duì)馬鳴基地土壤改良價(jià)值虛增2124萬(wàn)元。2007年6月底，綠大地在灌溉系統(tǒng)等其他固定成本方面虛增累計(jì)約800萬(wàn)元。對(duì)此，綠大地的解釋是由于工作的失誤，導(dǎo)致了把北京分公司的固定資產(chǎn)項(xiàng)目也重復(fù)計(jì)算了以至于固定資產(chǎn)虛增共計(jì)5983.67萬(wàn)元。其實(shí)綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的案例中虛增資產(chǎn)的項(xiàng)目形形色色，本論文只是對(duì)一小部分進(jìn)行舉例，但卻足以證實(shí)綠大地有虛增資產(chǎn)來(lái)粉飾報(bào)表。2.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入造假綠大地公司首要的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自銷(xiāo)售綠化苗木，在昆明當(dāng)?shù)亍⒊啥己捅本┒加信c之合作的公司，多個(gè)采購(gòu)大戶為綠大地帶來(lái)了豐厚的利潤(rùn)。在綠大地的招股書(shū)上也注明了幾家重要的采購(gòu)商名單。如表1所示（僅列舉其中5家企業(yè)），從表格中得知，綠大地公司在上市前，曾與多家企業(yè)有交易往來(lái)，然而在綠大地順利上市之后，合作的企業(yè)接二連三的被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或主動(dòng)辦理工商注銷(xiāo)手續(xù)。這無(wú)不令人猜疑綠大地的營(yíng)業(yè)收入是存在一定的“水分”。綠大地背后的這些采購(gòu)公司的真實(shí)性也遭到了質(zhì)疑。果然在2009年，綠大地銷(xiāo)售退回事件就被暴露出來(lái)，原來(lái)早在2008年里主營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售退回金額已是2348萬(wàn)元，在2009年銷(xiāo)售退回金額更是高達(dá)1.58億元。多次出現(xiàn)巨額的銷(xiāo)售退回事件簡(jiǎn)直覆沒(méi)了綠大地這幾年的營(yíng)業(yè)收入。綠大地的招股說(shuō)明書(shū)公示了2004至2007年?duì)I業(yè)收入共計(jì)約6.26億元，但其中虛假收入高達(dá)2.96億元，2008年、2009年里虛增的收入分別是8565萬(wàn)元跟6856萬(wàn)元。從公布的真實(shí)數(shù)據(jù)中可知綠大地公司虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，其虛增金額令人出乎意料，難以置信。表4-1綠大地歷年大客戶交易與注冊(cè)情況客戶名稱(chēng)交易時(shí)間交易金額（萬(wàn)元）注冊(cè)地成立時(shí)間注銷(xiāo)時(shí)間五華花卉經(jīng)貿(mào)公司2004-20075524.60昆明2005.022008.12自由空間園藝有限公司2004-20073825.50昆明2001.112010.03鑫景園藝工程有限公司2005-20073256.61昆明2004.072010.02貝葉園藝有限責(zé)任公司2006-20071669.78成都2005.112008.06都豐培花卉有限公司20051152.11北京2004.102006.123.凈利潤(rùn)造假綠大地在2010年內(nèi)接連不斷的修改2009年已發(fā)布的財(cái)務(wù)公告，令投資者失去信任。最初，在2009年10月30日，綠大地公司發(fā)布了當(dāng)年的第三季報(bào)表，指出預(yù)期凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)20%~50%。不久后在2010年1月，綠大地發(fā)布了修改通知，通知內(nèi)容為：把2009年凈利潤(rùn)更正為比上年下滑30%。變化幅度天差地別。之后在2010年2月綠大地再一次更正2009年的業(yè)績(jī)，此次凈利潤(rùn)修改約為6200萬(wàn)元。幾天后，公司在公告中提示由于持續(xù)旱災(zāi)預(yù)期上一年凈利潤(rùn)很有概率會(huì)發(fā)生虧損。最后，綠大地公司在2010年4月30日正式公布2009年財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)表展示2009年的凈利潤(rùn)約為-1.5億元，每股收益為-1.00元。綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表每次的修改，數(shù)字一次比一次驚人。從總總數(shù)據(jù)中看來(lái)綠大地虛增凈利潤(rùn)來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。表4-2綠大地歷年財(cái)務(wù)報(bào)表部分摘要時(shí)間營(yíng)業(yè)收入（元）凈利潤(rùn)（元）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~（元）每股收益（元/股）2006年19054453247070882475171820.852007年39021383797824733-725433540.742008年34194761286767925440232071.042009年493485935-151233833-8042234-1.002010年35905951214477859-58538200.10資料來(lái)源：綠大地歷年年報(bào)（三）綠大地財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾動(dòng)因分析企業(yè)粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)基于很多種不同的因素，以下僅闡述幾個(gè)綠大地公司較為重要的動(dòng)機(jī)。（1）企業(yè)急于上市“圈錢(qián)”，綠大地公司為了在短期內(nèi)提高業(yè)績(jī)上市，發(fā)行股票，以為募集更多的資金，謀求最大的利益，所以有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)。（2）公司治理結(jié)構(gòu)不合理，大股東持股比例過(guò)大，一股獨(dú)大，掌控了話語(yǔ)權(quán)。綠大地公司的管理模式形如家族式管理，許多環(huán)節(jié)存在漏洞，如銷(xiāo)售、收款等重要環(huán)節(jié)都安排“自家人”為家族謀利。缺少監(jiān)督和權(quán)力制衡。為舞弊的丑聞埋下了伏筆。（3）巨額利益與低廉違法成本不對(duì)稱(chēng)，上市公司把企業(yè)上市當(dāng)做謀取暴利的手段，一方面是因?yàn)槲覈?guó)股權(quán)融資成本比債務(wù)融資成本要低，上市公司看透這一點(diǎn)，把股權(quán)融資當(dāng)成天上掉下的“餡餅”。另一方面，根據(jù)我國(guó)的《證券法》、《刑法》相關(guān)內(nèi)容，因欺詐手段發(fā)行股票導(dǎo)致后果嚴(yán)重，將處以五年以下有期徒刑或拘役，同時(shí)處以罰款，罰款金額僅為非法募集資金的1%~5%。由此可知，財(cái)務(wù)舞弊的成本相當(dāng)?shù)土?，其懲罰也較輕。所以綠大地盡管以欺詐手段發(fā)行股票，情節(jié)最壞也是罰款和判刑，法院一審判決處以罰款400萬(wàn)元，面對(duì)以欺詐賦予他9億的巨額財(cái)富面前，這點(diǎn)兒罰款又算得了什么，正是舞弊懲罰力度低和金錢(qián)的誘惑，使其產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。五、報(bào)表粉飾行為的防范策略（一）完善企業(yè)內(nèi)部治理綠大地財(cái)務(wù)造假案件的暴露，與公司內(nèi)部缺乏制衡、董事長(zhǎng)一股獨(dú)大有著密切的關(guān)聯(lián)。企業(yè)要主動(dòng)尋找自身的問(wèn)題，并且做出相應(yīng)的調(diào)整。才能使企業(yè)的發(fā)展走得更長(zhǎng)遠(yuǎn)更牢固。因此，為了推動(dòng)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，公司要完善企業(yè)內(nèi)部治理應(yīng)該采取以下措施：1.強(qiáng)化獨(dú)立董事職責(zé)獨(dú)立董事是獨(dú)立于公司管理層的，他們時(shí)刻關(guān)注上市公司的利益，其實(shí)質(zhì)是以“旁觀者”的角色，對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督。如要預(yù)防本國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上動(dòng)手腳，則須迫切要求上市公司發(fā)揮獨(dú)立董事會(huì)的功能。務(wù)必強(qiáng)制加大獨(dú)立董事占董事會(huì)的百分比、設(shè)立獨(dú)立董事會(huì)準(zhǔn)入機(jī)制，并向資本市場(chǎng)批露董事會(huì)的治理狀況，增強(qiáng)上市公司信息批露的透明度。做到全面發(fā)揮董事會(huì)的作用，保護(hù)投資者的利益，才可以避免管理層內(nèi)部想舞弊的心思。2.增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督監(jiān)事會(huì)對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的不當(dāng)行為起到很好的震懾效用。其強(qiáng)調(diào)的是強(qiáng)大的監(jiān)督功能，因此我國(guó)上市應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，增加外部監(jiān)事人員的比重，并賦予監(jiān)事會(huì)更強(qiáng)的監(jiān)督權(quán)力。第二，明確監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)，禁止股東大會(huì)任命監(jiān)事會(huì)成員，并且不能干涉監(jiān)事會(huì)的日常工作。第三，組成監(jiān)事會(huì)的各成員需要參與專(zhuān)門(mén)的職能培訓(xùn)課程，有助于提高其專(zhuān)業(yè)化水平，更好的發(fā)揮監(jiān)督權(quán)力，從而能有效預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為。3.完善內(nèi)部控制機(jī)制內(nèi)控控制指公司對(duì)內(nèi)實(shí)施一連串的控制措施、方法與程序。有利于保障相關(guān)法律法規(guī)得到有效執(zhí)行。若企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)是薄弱的，那么企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制就只是一紙空文而已。一家公司想要減輕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)，需完善內(nèi)部控制機(jī)制。首先，要定期開(kāi)展培訓(xùn)，讓員工深入了解學(xué)習(xí)法律知識(shí)，使其明確自身職責(zé)并提高職業(yè)素養(yǎng)，形成按規(guī)章制度辦事的習(xí)慣，堅(jiān)決嚴(yán)查違規(guī)操作的現(xiàn)象。其次，不斷完善內(nèi)部控制，設(shè)立高效的溝通體系，在重大投資決策方面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。再次，企業(yè)要嚴(yán)格把控日常業(yè)務(wù)的各個(gè)流程，嚴(yán)格要求保證財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，做到合法合規(guī)。（二）加強(qiáng)企業(yè)外部治理綠大地舞弊案件使投資者損失慘重，而一審的結(jié)果僅是罰款400萬(wàn)，五名被告皆為緩刑?？梢?jiàn)超低的違規(guī)成本，致使上市公司肆無(wú)忌憚的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。最近幾年舞弊的案件也比比皆是。由此可知，加大懲罰力度、提高違規(guī)成本、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則勢(shì)在必行。故加強(qiáng)企業(yè)外部的治理應(yīng)該采取以下措施：1.完備注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體制雖然已經(jīng)到了成熟階段，但依舊有不完備的方面，因而完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度勢(shì)在必行，需做到以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師一邊擔(dān)任企業(yè)顧問(wèn)，一邊擔(dān)任企業(yè)的第三方審計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該與被審企業(yè)獨(dú)立開(kāi)來(lái)。（2）應(yīng)對(duì)上市公司隨意變換注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為嚴(yán)厲查出處，明確指出當(dāng)出現(xiàn)哪些現(xiàn)象時(shí)能更換。（3）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作制定出嚴(yán)格的具體實(shí)施程序，而且還要對(duì)審計(jì)失敗加重懲罰?？捎赡壳暗男姓幜P為主，過(guò)渡到刑事處罰與行政處罰并重。令會(huì)計(jì)師根絕鋌而走險(xiǎn)的想法。2.加強(qiáng)監(jiān)管完善法律法規(guī)如今我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，政府部門(mén)務(wù)必要加緊對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的監(jiān)察；也要加倍對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督；還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的監(jiān)管。嚴(yán)厲打擊舞弊行為。另外，要健全資本市場(chǎng)，應(yīng)建立并完善相關(guān)監(jiān)管機(jī)制。各有關(guān)部門(mén)應(yīng)相應(yīng)的完善和改進(jìn)我國(guó)的《證券法》、《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)的同時(shí)出臺(tái)一些規(guī)范性文件對(duì)上述法律法規(guī)的漏洞進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。真正做到有法必依、違法必究。全面動(dòng)員公眾的力量，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的中介機(jī)構(gòu)給予監(jiān)督，定期檢查其工作質(zhì)。對(duì)于那些失去職業(yè)操守和與上市公司串謀造假的人員同機(jī)構(gòu)，必須加重懲罰力度。量盡可能的抑制財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象。3.進(jìn)行道德教育和輿論監(jiān)督一方面，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代社會(huì)新聞媒體和社會(huì)輿論，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，如今，微博、頭條、新聞和報(bào)紙等媒介的信息傳播功能更快更廣。為公眾實(shí)施外部監(jiān)督營(yíng)造一個(gè)很好條件。身為群眾我們要主動(dòng)的行使外部監(jiān)督的權(quán)力，時(shí)刻關(guān)注上市公司的動(dòng)態(tài)，使其處在社會(huì)群體的監(jiān)督底下，令其不得不披露更透明，更直白的財(cái)務(wù)信息。另一方面，誠(chéng)信培育與品德培養(yǎng)也尤為重要。企業(yè)需對(duì)內(nèi)部的全體成員開(kāi)展誠(chéng)信道德教育課程，同時(shí)國(guó)家也要對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府部門(mén)、法律機(jī)構(gòu)進(jìn)行合規(guī)性教育。乃至新聞媒體，社會(huì)大眾等，以共同營(yíng)造一個(gè)誠(chéng)信的資本市場(chǎng)，從源頭上杜絕財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的產(chǎn)生。六、結(jié)論舞弊無(wú)疑是一個(gè)備受關(guān)注的話題，它是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的頑疾，不僅給企業(yè)帶來(lái)了直接的金錢(qián)損失，還破壞了企業(yè)辛苦樹(shù)立的形象以及市場(chǎng)的聲譽(yù)，還讓合作伙伴、客戶、投資者們失去信心。從論文中提及到的綠大地財(cái)務(wù)舞弊案件中，通過(guò)研究可以知道綠大地公司利用虛增資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等手段來(lái)進(jìn)行舞弊。綠大地是一家上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)疑是要對(duì)外公示，可是綠大地為了謀取更大的利潤(rùn)，選擇披露虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，不惜坐牢的代價(jià)也要做出舞弊的惡行，欺瞞廣大的投資者。所以，我們需要做到的是，研究和觀察舞弊的每一個(gè)細(xì)節(jié)，有助于更好的預(yù)防和降低舞弊對(duì)社會(huì)的危害。不僅要加強(qiáng)上市公司的監(jiān)管，預(yù)防和杜絕財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象再次發(fā)生，還要完善各項(xiàng)相關(guān)的制度，加強(qiáng)上市公司的治理，維護(hù)利益相關(guān)者的切實(shí)利益，政府出臺(tái)更加嚴(yán)格的政策，加大對(duì)財(cái)務(wù)舞弊案件的懲罰力度，從而保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性。最后，期望企業(yè)做好本分，政府加大監(jiān)管，大眾做好監(jiān)督，共同營(yíng)造一個(gè)健康良好的資本市場(chǎng)。

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