目錄TOC\o"1-3"\h\u17662摘要 117662關(guān)鍵詞 12745引言 高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃研究—以金誠(chéng)信礦業(yè)管理股份有限公司為例摘要：高新技術(shù)企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，同時(shí)其繳納的所得稅是國(guó)家稅收來(lái)源。所以，國(guó)家很重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，發(fā)布了一系列利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策。因此企業(yè)應(yīng)要高度重視并落實(shí)這一政策的有效實(shí)施。高新技術(shù)企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，那么納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性將會(huì)變小。本論文以金誠(chéng)信礦業(yè)管理股份有限公司為例，結(jié)合其近幾年的年度報(bào)告以及其他內(nèi)部資料，發(fā)現(xiàn)金誠(chéng)信礦業(yè)管理股份有限公司存在的問(wèn)題，再對(duì)其問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)的分析。最后，對(duì)金誠(chéng)信礦業(yè)公司企業(yè)所得稅納稅籌劃提出一系列的優(yōu)化決策。關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；納稅籌劃；企業(yè)所得稅Astudyontheincometaxplanningofhigh—JinchengMiningManagementCo.,Ltd.CasAbstract:New

high-tech

enterprises

not

only

have

an

important

impelling

force

which

the

economic

development,

but

also

the

income

tax

is

the

source

of

national

tax

revenue.Therefore,

our

country

attaches

great

importance

to

developing

new

high-tech

enterprises,

and

releases

a

series

of

preferential

tax

policies

that

are

conducive

to

the

progress

of

high-tech

enterprises.

Hence,

the

enterprise

should

be

pay

more

attentions

to

implement

the

effective

policy.

New

high-tech

enterprises

should

be

combined

their

own

development

characteristics

and

regulations

into

the

tax

planning

of

enterprise

income

tax,

which

can

realize

the

enterprises

maximized

the

value,

and

then

the

possibility

of

tax

planning

risks

will

be

smaller.

This

thesis

take

Jin

Chengxin

Mining

Management

Co.;Ltd

for

example,

and

connected

with

its

several

year’s

annual

report

and

other

internal

information,

which

finding

the

problems

in

this

company.

Then,

the

problems

are

analyzed

in

detail.

Finally,

put

forward

a

series

of

enterprise

income

tax

planning’s

optimized

policy

for

Jin

Chengxin

Mining

Management

Co.;Ltd.Keywords：Newhigh-techenterprises;Taxplanning;Corporateincometax引言我國(guó)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況很是重視，于是給予一些促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的政策。假如企業(yè)運(yùn)用好該優(yōu)惠政策，那么企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的工作就會(huì)變得容易。相反，企業(yè)如果實(shí)施得不好，可能會(huì)造成稅負(fù)過(guò)高。那么，其發(fā)展受到很大的影響，甚至負(fù)債累累。相對(duì)于每個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，繳納稅款會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受損。因此，納稅籌劃的出現(xiàn)是由于企業(yè)為了能減少納稅負(fù)擔(dān)，用盡各種辦法地少納稅、減免稅款、遞延稅款等。納稅籌劃不僅成本費(fèi)用會(huì)節(jié)約，而且稅后利益會(huì)被最大化，于是利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。所以，企業(yè)實(shí)施納稅籌劃工作是非常有必要的，可以盡量減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)。1高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃基本理論1.1高新技術(shù)企業(yè)的界定及特征高新技術(shù)企業(yè)已被列為國(guó)家作為重點(diǎn)支持的行業(yè),所以企業(yè)在高度重視納稅籌劃的同時(shí),還需要減少納稅風(fēng)險(xiǎn),避免偷稅、漏稅問(wèn)題的存在。高新技術(shù)企業(yè)必須關(guān)注政策,合法合理的實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與避稅。特征主要表現(xiàn)在:(1)高科技。典型的知識(shí)型企業(yè),產(chǎn)品創(chuàng)新性強(qiáng),科技人才密集。由于高科技產(chǎn)品更新?lián)Q代快,所以，企業(yè)必須不斷加強(qiáng)自身的進(jìn)步和創(chuàng)新以及引進(jìn)大量人才，這是為了不被當(dāng)前的市場(chǎng)所淘汰。(2)高投入。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品生命周期短,大多為高附加值產(chǎn)品,技術(shù)開(kāi)發(fā)難度大,企業(yè)要保持與時(shí)俱進(jìn),走在科技前端,就需要大量研發(fā)費(fèi)用的投入。(3)高收益。高新技術(shù)的本質(zhì)是一種創(chuàng)新活動(dòng),一旦該創(chuàng)新活動(dòng)研發(fā)成功,技術(shù)就成為該企業(yè)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì),就可以去迅速地占領(lǐng)市場(chǎng),甚至可以形成行業(yè)壟斷,帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)效益。1.2高新技術(shù)企業(yè)的定義高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。通過(guò)科學(xué)技術(shù)或者科學(xué)發(fā)明在新領(lǐng)域中的發(fā)展,或者在原有領(lǐng)域中革新。在我國(guó)，高新技術(shù)企業(yè)一般是指在國(guó)家頒布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的居民企業(yè),是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。研究開(kāi)發(fā)和實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化,形成高新技術(shù)企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),并在此基礎(chǔ)上開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。國(guó)家頒布的《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》范圍內(nèi)的企業(yè),是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,并從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)集合,這種產(chǎn)業(yè)所擁有的關(guān)鍵技術(shù)往往開(kāi)發(fā)難度很大,如果開(kāi)發(fā)成功的話,就具有高于一般產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。1.3高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上;企業(yè)擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán),通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式獲得,并對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用;發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求:近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%;企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求;企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。1.4企業(yè)所得稅概念因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)生應(yīng)稅收入，所以才征收企業(yè)所得稅。但是，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外。應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》,企業(yè)所得稅納稅人依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得。包括銷(xiāo)售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。1.5納稅籌劃理論1.5.1納稅籌劃的原則結(jié)合自己所學(xué)的知識(shí)，對(duì)于其定義的理解，具體來(lái)說(shuō)是一種“謀劃活動(dòng)”。任何稅務(wù)行為的出現(xiàn)，其根本原因是納稅人要維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，避免稅負(fù)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。因此，企業(yè)必然會(huì)進(jìn)行籌劃，以盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)要想持續(xù)穩(wěn)定地經(jīng)營(yíng)發(fā)展下去，就要對(duì)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到稅務(wù)的業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃。并且，籌劃既要以減輕稅負(fù)為目的，也要遵守以下原則：（1）合法性原則合法性原則有兩層寓意：一是企業(yè)在多種納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)中，選擇出最有效的方案，這就要以遵守國(guó)家的法律及有關(guān)稅法的前提下進(jìn)行。二是適應(yīng)國(guó)家的政策指引方向，企業(yè)納稅籌劃的時(shí)候，稅收優(yōu)惠政策被作為關(guān)鍵點(diǎn)，但是這是在國(guó)家的法律允許的范圍下才有的政策優(yōu)惠。因此，公司進(jìn)行納稅籌劃一定要遵從國(guó)家的立法原則，既要利于公司的發(fā)展也要利于國(guó)家的發(fā)展，這樣公司才能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)。而且，以合法原則作為公司納稅籌劃的重要原則，那么公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能被得到有效控制，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)讓公司的利潤(rùn)受到影響。（2）事前性原則任何一件事的成功，離不開(kāi)計(jì)劃。有了計(jì)劃就有了前進(jìn)的方向。企業(yè)所得稅的納稅籌劃應(yīng)該事先做出籌劃的納稅方案，并得知每個(gè)方案的納稅結(jié)果。最終選擇最好的方案。事前性原則的特點(diǎn)之一是提前得知結(jié)果。如果企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)該做好事前準(zhǔn)備，這樣就為納稅籌劃工作得以順利開(kāi)展。（3）及時(shí)性原則顧名思義，及時(shí)是說(shuō)發(fā)生企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題，及時(shí)地反映情況，避免拖延和積壓的情況發(fā)生，以便稅收優(yōu)惠政策得到有效應(yīng)用?？傊?，納稅籌劃應(yīng)要在現(xiàn)有的納稅籌劃空間下進(jìn)行籌劃要及時(shí)。（4）整體性原則該原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)該要以縱觀全局的心態(tài)去處理所籌劃的方案。同時(shí)小心防范，是否出現(xiàn)一種稅已經(jīng)少繳了，另一種稅又多繳的情形。即防止前輕后重的發(fā)生。企業(yè)要想追求稅后得到的利益最大化，企業(yè)做出決定要考慮清楚，此種籌劃方案是否能夠讓企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)更輕。籌劃性原則對(duì)涉及企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的策劃與選取,籌劃的方向要深遠(yuǎn)，不要顧此失彼。這就需要在投資、理財(cái)?shù)纫幌盗械慕?jīng)營(yíng)活動(dòng)之前去考慮稅收的籌劃手段,一旦做出有關(guān)的納稅工作計(jì)劃,以遵守稅法為行動(dòng)準(zhǔn)則,并按照公司章程及法律程序繳納稅款。1.5.2納稅籌劃的策略（1）尋找稅負(fù)臨界點(diǎn)一般而言，臨界點(diǎn)的變化會(huì)引起計(jì)算企業(yè)所得稅的稅率以及享用的政策被得到轉(zhuǎn)換。因此，企業(yè)稅務(wù)人員籌劃時(shí)著重尋找稅負(fù)臨界點(diǎn)。這能為我們進(jìn)行企業(yè)所得稅的籌劃時(shí)提供了空間。例如，一家公司在糾結(jié)是否要聘請(qǐng)清潔工，其實(shí)，員工的工資支出可以在稅前扣除以及該公司的應(yīng)納稅所得額正好符合形成其他公司的條件，那么應(yīng)納稅所得額達(dá)到臨界點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，那么就能享受優(yōu)惠稅率。總之，企業(yè)稅負(fù)稅負(fù)臨界點(diǎn)的籌劃，其關(guān)鍵在于企業(yè)是否達(dá)到稅收的條件，并以此控制企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到籌劃的初衷。（2）遞延稅收例如，利用一些環(huán)保和節(jié)水的項(xiàng)目來(lái)遞延納稅，因?yàn)樗鼈冇袦p少征收或免征收的政策優(yōu)惠；推遲收入確認(rèn)，盡早確認(rèn)費(fèi)用。這樣就有可能達(dá)到遞延納稅效果;計(jì)提資產(chǎn)的折舊時(shí)考慮到形成資金成本支出的減少，企業(yè)應(yīng)該慎重選擇計(jì)提折舊的方法。研發(fā)費(fèi)用納稅籌劃的時(shí)候可以加計(jì)扣除的政策優(yōu)惠，使得公司在研發(fā)費(fèi)用的支出得到稅前的最大化扣除,這樣可以避免沒(méi)有因不使用政策而發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）轉(zhuǎn)嫁稅收公司作為納稅主體，其經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)該熟悉稅收具有轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的性質(zhì)。公司在繳納所得稅之后可以通過(guò)一定方式將稅收負(fù)擔(dān)直接轉(zhuǎn)嫁給他人，避免承受過(guò)高的稅負(fù)。具體的方法包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。（4）成本費(fèi)用稅前扣除公司在運(yùn)作時(shí)產(chǎn)生的工資福利要界定其范圍，要按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)費(fèi)用最大化的扣除,并控制好界定標(biāo)準(zhǔn)。（5）具體問(wèn)題應(yīng)要結(jié)合實(shí)際情況分析由于公司的經(jīng)營(yíng)模式不是一成不變的，而是不斷的發(fā)展，其納稅環(huán)境也不斷變化，籌劃時(shí)要因地制宜。比如，公司面對(duì)折舊方法的選擇，應(yīng)作出對(duì)比的方案。且對(duì)選擇的折舊方法制定具體的措施，籌劃出最適合公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。1.5.3納稅籌劃的目的稅務(wù)籌劃是以降低稅收負(fù)擔(dān)為直接目的，從而使企業(yè)達(dá)到稅后獲得的收益最大化。企業(yè)考慮到自身利益，勢(shì)必會(huì)想盡辦法使籌劃更有空間，最終企業(yè)承擔(dān)的稅額將會(huì)變少。況且，這一籌劃目的能讓企業(yè)的納稅成本降低。2金誠(chéng)信礦業(yè)管理股份有限公司及企業(yè)所得稅納稅籌劃概況2.1公司簡(jiǎn)介金誠(chéng)信礦業(yè)管理股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng):“金誠(chéng)信股份”）注冊(cè)時(shí)間為2008年1月份，以人民幣5.83億元作為公司的注冊(cè)資本，境內(nèi)外設(shè)有18家子公司、4家分公司及1家省級(jí)研發(fā)中心。公司擁有高素質(zhì)、高水平的專(zhuān)業(yè)技術(shù)、管理人才隊(duì)伍，員工總計(jì)5000多人。金誠(chéng)信公司不僅經(jīng)營(yíng)礦山建設(shè)和采礦運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)，而且還在一些工程項(xiàng)目上也有制造的能力。例如，深井、大型斜坡道、運(yùn)輸系統(tǒng)等具有工程安裝能力。另外，該公司還從事一些進(jìn)出口服務(wù)，公司把貨物出口到國(guó)外銷(xiāo)售以及代理人身份在國(guó)外代理。目前，科技創(chuàng)新與研發(fā)作為公司的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，所以，公司主要以礦山建設(shè)及研發(fā)業(yè)務(wù)為主。2.2公司財(cái)務(wù)狀況及企業(yè)所得稅情況分析金誠(chéng)信公司的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀分析：（1）收入及利潤(rùn)情況該公司在2018年的營(yíng)業(yè)收入的具體數(shù)值為310,519.02萬(wàn)元，這筆巨大金額是由于采礦技術(shù)研發(fā)及工程建設(shè)管理項(xiàng)目的賒銷(xiāo)。而在去年的時(shí)候該公司發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入才244,034.51萬(wàn)元，顯然，2018年的營(yíng)業(yè)收入比2017年的增加了286,115.51萬(wàn)元,得知此比例為27.24%；該公司的凈利潤(rùn)在2018年與2017年之間比較，得知，它們?cè)鲩L(zhǎng)比例為42.02%。經(jīng)過(guò)在新浪財(cái)經(jīng)網(wǎng)站登錄金誠(chéng)信公司并查詢?cè)摴镜哪甓葓?bào)告摘要，了解到公司加大力度對(duì)銷(xiāo)售貨物的貨款進(jìn)行管理，防止壞賬的發(fā)生。這樣有助于其營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，以致公司利潤(rùn)上升。（2）費(fèi)用該公司在2018年所發(fā)生的成本費(fèi)用支出，其中營(yíng)業(yè)成本與管理費(fèi)用數(shù)值最大。這是因?yàn)樵摴疽?guī)模擴(kuò)大，所以需要加大力度管理公司業(yè)務(wù)活動(dòng)。于是公司形成了一筆成本費(fèi)用。并且，該公司在日常中高薪聘請(qǐng)員工發(fā)生的支出、招待客戶就餐支出即都是成本費(fèi)用增多的原因。公司企業(yè)所得稅現(xiàn)狀分析：2017-2019年企業(yè)所得稅納稅情況如REF_Ref23925\h表1所示：表SEQ表\*ARABIC1公司企業(yè)所得稅情況表單位：萬(wàn)元12-3109-3006-3003-312017年度6,725.725,432.323,312.411,797.332018年度 9,038.84,774.914,101.011,986.782019年度-7,090.393,646.441,500.86（數(shù)據(jù)來(lái)源：新浪財(cái)經(jīng)）通過(guò)對(duì)該公司2017-2019年企業(yè)所得稅的繳納情況進(jìn)行具體分析，得出以下結(jié)果。即:2018年與2017年同為第一季度，兩者相比增加了189.45萬(wàn)元，增加比率為10.54%；同理，2019年第一季度發(fā)生的所得稅比2018年的同一季度則減少了485.92萬(wàn)元，遞減了24.46%；2018年與2017的第二季增長(zhǎng)了788.6萬(wàn)元，增長(zhǎng)比率為19.23%；2019年第二季度繳納所得稅3,646.44萬(wàn)元較同一時(shí)期2018年繳納的所得稅4,101.01萬(wàn)元下降了454.57萬(wàn)元，遞減了11.08%。2018年與2017年作為第三季度的稅款進(jìn)行比較，2018年比2017年少繳納了稅款，經(jīng)過(guò)計(jì)算可得其減少比例為12.10%；第三季度的2019年度與2018年度的稅款，該公司的企業(yè)所得稅的增長(zhǎng)比率為48.49%；最后，在計(jì)算2018年和2017年的第四季度的企業(yè)所得稅的比例增長(zhǎng)為34.39%。從以上的分析結(jié)果可以容易發(fā)現(xiàn)，公司在2018年繳納的企業(yè)所得稅增長(zhǎng)的幅度明顯，2017年第一季度較上年同時(shí)期相比增長(zhǎng)率達(dá)到了10.54%。這一結(jié)果是由于公司的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)的緣故，同時(shí)也是與公司的發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。但是從國(guó)家政策和實(shí)際工作結(jié)果的角度來(lái)看，高新技術(shù)企業(yè)被給予的稅收優(yōu)惠越頻繁，其公司繳納的所得稅金額也逐漸呈上升的趨勢(shì)。這說(shuō)明公司在納稅籌劃工作方面有所欠缺、不夠重視以及沒(méi)有建立具體的籌劃方案。因此，降低企業(yè)所得稅必須以納稅籌劃為基礎(chǔ)，就要做好一系列的稅務(wù)籌劃工作。2.3企業(yè)所得稅納稅籌劃情況分析從該公司的企業(yè)所得稅繳納情況，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地分析。該公司在2018年繳納所得稅金額大于其他年度。因此,以下的納稅籌劃都以2018年的納稅項(xiàng)目為主。籌劃的內(nèi)容是：以研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、收入確認(rèn)時(shí)間、公益性捐贈(zèng)等作為金誠(chéng)信礦公司的企業(yè)所得稅納稅籌劃研究業(yè)務(wù)。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況：通過(guò)對(duì)該公司2018年度的年報(bào)進(jìn)行閱讀，發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用大約是55660692.08萬(wàn)元，且計(jì)算出其研發(fā)投入總額占營(yíng)業(yè)收入比例為1.79%。該比例的增長(zhǎng)，導(dǎo)致2018年第四季度繳納的所得稅最高，稅收負(fù)擔(dān)由此加重。企業(yè)應(yīng)該要高度重視研發(fā)費(fèi)用的使開(kāi)支情況，控制其比例，以免加重公司的稅負(fù)。固定資產(chǎn)情況：經(jīng)過(guò)閱讀年報(bào)的信息，得知該公司在2018年12月購(gòu)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的器具,其價(jià)值為7,865.06萬(wàn)元,使用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)使用過(guò)程發(fā)生的損耗，凈殘值率為5%，5年的折舊年限。業(yè)務(wù)招待費(fèi)情況：在2018年的年度報(bào)告摘要中發(fā)現(xiàn)該公司因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，需要招待客戶，提高企業(yè)的知名度。即在2018年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的具體數(shù)值為25,432.89萬(wàn)元。收入確認(rèn)時(shí)間的實(shí)施情況：該公司的生產(chǎn)方式大多數(shù)是以客戶下的訂單生產(chǎn)，收入確認(rèn)時(shí)間采用直接收款方式。公益性捐贈(zèng)的情況：2018年該公司向貧困山區(qū)捐贈(zèng)4,459,812.98萬(wàn)元，其當(dāng)年的利潤(rùn)總額為379,014,480.40萬(wàn)元。經(jīng)了解，國(guó)家給予企業(yè)的公益性捐贈(zèng)有直接把現(xiàn)金給受贈(zèng)者、個(gè)人和現(xiàn)金合一起捐贈(zèng)、生產(chǎn)的貨物贈(zèng)送給對(duì)方、或者現(xiàn)金與貨物結(jié)合、貨物和個(gè)人捐贈(zèng)合在一起等。因此，該公司慎重選擇捐贈(zèng)方式，使其該捐贈(zèng)能在稅前全額扣除。該公司行使公益性捐贈(zèng)，既能維護(hù)公司扶貧救濟(jì)的形象，也能讓公司的稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小化。同時(shí)，該公司還要保存好捐贈(zèng)的相關(guān)憑證，為了日后為其在稅務(wù)局繳納稅款時(shí)有證明的材料。從該公司納稅成本的角度分析，明顯地發(fā)現(xiàn)公益性捐贈(zèng)采用現(xiàn)金捐贈(zèng)的納稅成本是最少的，這有利于減少企業(yè)在公益性捐贈(zèng)方面的開(kāi)支得以稅前的扣除，使得企業(yè)的稅負(fù)減輕。3公司企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題3.1研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有被進(jìn)行有效地界定和管理2018年金誠(chéng)信礦公司在礦山設(shè)計(jì)與技術(shù)研發(fā)、礦山設(shè)備項(xiàng)目共用資源產(chǎn)生的55,660,692.08萬(wàn)元的費(fèi)用開(kāi)支。由于財(cái)務(wù)人員未進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的核算和管理，導(dǎo)致不能進(jìn)行分擔(dān)費(fèi)用、開(kāi)出的單據(jù)不符合要求。那么，企業(yè)這部分研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益后，其實(shí)際發(fā)生額不能被以75%的比例扣除。3.2資產(chǎn)折舊方法選擇不當(dāng)，公司利潤(rùn)減少經(jīng)過(guò)計(jì)算，按直線法計(jì)提則每年的計(jì)提折舊額為1494.36萬(wàn)元。但是，如果把在稅前扣除的金額增加，應(yīng)納稅額就會(huì)減少。因此，企業(yè)如果想在稅前扣除越多的稅款，應(yīng)要恰當(dāng)選擇資產(chǎn)折舊方法。3.3公司員工的專(zhuān)業(yè)稅務(wù)知識(shí)欠缺以及納稅籌劃意識(shí)有待提高因該公司欠缺專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)知識(shí)，公司發(fā)生的招待費(fèi)未能進(jìn)行稅前的籌劃。依據(jù)“熟低原則”計(jì)算，業(yè)務(wù)招待費(fèi)被扣除限額只有為15259.73萬(wàn)元。這樣公司2018年還剩余10173.16萬(wàn)元沒(méi)有得到充分扣除,大大地增加了公司2018年的稅務(wù)負(fù)擔(dān),業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)該要被公司進(jìn)行控制,來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。3.4銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間管理不完善，納稅籌劃的有效處理手段不夠企業(yè)未對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行管理，而是以直接收款方式收回貨款。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)方式,無(wú)法當(dāng)期收款的盡可能采用分期收款方式,企業(yè)所得稅的繳納時(shí)間就會(huì)延遲。即企業(yè)籌劃時(shí)要對(duì)銷(xiāo)售貨物時(shí)點(diǎn)的控制和掌握。3.5捐贈(zèng)方式未明確，存在納稅籌劃的空間企業(yè)向貧困山區(qū)進(jìn)行捐贈(zèng)，未進(jìn)行任何的稅務(wù)考慮。且扣除限額的計(jì)量、捐贈(zèng)額度、捐贈(zèng)方式也尚未確定。稅前扣除可能沒(méi)有達(dá)到最大化，不符合公司的稅收利益。4金誠(chéng)信礦業(yè)公司企業(yè)所得稅納稅籌劃優(yōu)化決策從上述所列公司的納稅籌劃的五個(gè)主要籌劃項(xiàng)目情況分析，且總結(jié)了分析結(jié)果，發(fā)現(xiàn)公司的納稅籌劃空間可尋，有許多改進(jìn)的地方，于是從研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)稅收入確認(rèn)時(shí)間、公益性捐贈(zèng)等五個(gè)主要方面為公司設(shè)計(jì)出合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃的決策。4.1科學(xué)規(guī)范地核算和管理研發(fā)費(fèi)用該公司在研發(fā)和開(kāi)發(fā)活動(dòng)時(shí)，稅務(wù)人員應(yīng)該清楚研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)期被計(jì)入損益以及沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)的稅法知識(shí)。如果該公司懂得利用這一點(diǎn)對(duì)研發(fā)進(jìn)行籌劃的話，就能享受稅收的優(yōu)惠政策，即在稅前扣除的基礎(chǔ)上可以被加計(jì)扣除，使其應(yīng)納稅所得額被減少，達(dá)到籌劃的目的。由于該公司是因?yàn)闆](méi)有對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的核算與管理，因此，該公司應(yīng)該針對(duì)形成問(wèn)題的原因去籌劃。一是可以從增設(shè)會(huì)計(jì)科目入手。即設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)科目：第一級(jí)會(huì)計(jì)科目為研發(fā)支出、資本化支出和費(fèi)用化支出被歸入第二級(jí)科目、附加扣除項(xiàng)目為三級(jí)科目。二是管理研發(fā)費(fèi)用發(fā)票及相關(guān)票據(jù)。針對(duì)該公司確實(shí)是因?yàn)闆](méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用科學(xué)規(guī)范核算和管理，所以采用上述方法來(lái)解決是很有必要的。4.2正確選擇折舊方法，盡量使用加速折舊方法該公司如果對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行折舊時(shí)，在使用折舊方法要注意兩點(diǎn)，第一，資本化和費(fèi)用化的處理，最好避免成本費(fèi)用資本化列入固定資產(chǎn)成本中，如果將其列入則發(fā)生的應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能被抵扣，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第二，考慮影響折舊的相關(guān)因素。無(wú)論采用何種折舊方法都會(huì)進(jìn)一步影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，因此該公司要重視其折舊方法的最優(yōu)選擇，是否利于到資金時(shí)間價(jià)值實(shí)現(xiàn)。因此，該公司應(yīng)針對(duì)折舊所帶來(lái)籌劃空間的問(wèn)題，采用加速折舊方法計(jì)提折舊時(shí)，要清楚該方法是要在滿足一定條件前提下才能使用的。一是該公司在折舊的時(shí)不是處于虧損的狀態(tài)；二是該方法在公司折舊的時(shí)間范圍內(nèi)，該公司未獲得減少稅收或免除稅收的優(yōu)惠。根據(jù)該公司固定資產(chǎn)折舊方法存在的一些問(wèn)題，使用以下的方法計(jì)提的折舊如REF_Ref24144\h表2所示：表SEQ表\*ARABIC2兩種折舊方法的計(jì)算結(jié)果單位：萬(wàn)元折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年限年折舊額現(xiàn)值系數(shù)折舊現(xiàn)值抵稅現(xiàn)值年折舊額現(xiàn)值系數(shù)折舊現(xiàn)值抵稅現(xiàn)值第一年3146.020.9092859.73428.962490.600.9092263.96339.59第二年1887.620.8261627.13244.071992.480.8261645.79246.86第三年1132.570.751850.56127.581494.360.7511122.26168.34第四年806.960.683551.1582.67996.240.683680.43102.06第五年806.960.621501.1275.18498.120.621309.3346.40合計(jì)7780.13-6389.69958.467471.80-6021.77903.25(折現(xiàn)率為10%)從表2的數(shù)據(jù)，容易發(fā)現(xiàn)出兩種折舊方法計(jì)提的折舊金額明顯不同，其中折舊現(xiàn)值和抵稅現(xiàn)值結(jié)果相差很多，而折舊總額和抵稅總額大小差不多。很顯然，該公司采用加速折舊方法可以少繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)再對(duì)雙倍余額遞減法比年數(shù)總和法比較是多出大約為55.21萬(wàn)元，說(shuō)明使用雙倍余額遞減法，又可以為其節(jié)稅。所以，該公司對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊籌劃應(yīng)多注意雙倍余額遞減法的應(yīng)用。由此，公司要通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提供相關(guān)的材料，更正現(xiàn)有的年限平均法。那么，公司能獲得一定的稅收優(yōu)惠。4.3增強(qiáng)公司納稅籌劃意識(shí)，聘用高質(zhì)量的稅務(wù)人才根據(jù)該公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的問(wèn)題，是因?yàn)楣镜幕I劃意識(shí)不強(qiáng)以及招聘的稅務(wù)人員不夠?qū)I(yè)。所以，通過(guò)該公司在2018年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，可以從存在的現(xiàn)狀、問(wèn)題進(jìn)行籌劃。首先，該公司可以讓業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用區(qū)混合一談的話，就會(huì)使業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒(méi)有得到正確的核算。這費(fèi)用是因?yàn)殚_(kāi)展業(yè)務(wù)的需要以及招待客戶形成的，而不是公司員工食堂就餐、員工出差就餐、培訓(xùn)就餐等列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。其次，充分運(yùn)用扣除限額。即當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)*60=營(yíng)業(yè)收入的*5‰，轉(zhuǎn)換為業(yè)務(wù)招待費(fèi)=營(yíng)業(yè)收入*0.833%。這說(shuō)明了在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的0.833%時(shí)這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)可能用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。最后，可以合理轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)招待費(fèi)。比如，企業(yè)應(yīng)該注意在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生贈(zèng)送禮品的情形令其作為宣傳的費(fèi)用。4.4利用確認(rèn)收入的空間進(jìn)行籌劃最大化金誠(chéng)信公司多數(shù)采用訂單式生產(chǎn)，并且以直接收款方式收回貨款。那么該公司可以在確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)上進(jìn)行利用，可以合理安排并控制時(shí)間，則確認(rèn)收入的時(shí)間被延遲。這時(shí)稅款遞延，企業(yè)將獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。而且，這為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的納稅籌劃目標(biāo)更進(jìn)一步?？紤]到應(yīng)稅收入是影響應(yīng)納稅所得額的變化，企業(yè)應(yīng)該高度重視起納稅籌劃的工作，與購(gòu)貨方商量貨款的收回方式，避開(kāi)以直接收款方式結(jié)算?？紤]到遞延稅款的目的，該公司確認(rèn)收入時(shí)間上籌劃，即可以與購(gòu)貨方商量收回貨款的時(shí)間和結(jié)算方式。但是，這在不能及時(shí)收到貨款的情況下使用才能起到遞延稅款的效果。4.5捐贈(zèng)方式盡可能做到稅前全額扣除該公司發(fā)生的捐贈(zèng)支出是因?yàn)闆](méi)有對(duì)捐贈(zèng)的方式進(jìn)行思考及比較，而是毫不猶豫地把它捐給貧困山區(qū)。其捐贈(zèng)方式存在籌劃的空間，所以企業(yè)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況對(duì)捐贈(zèng)方式進(jìn)行選擇，使捐贈(zèng)能在稅前扣除。我們可以通過(guò)以下兩種方式進(jìn)行捐贈(zèng)：一是通過(guò)省級(jí)民政部門(mén)，實(shí)際發(fā)生小于扣除限額，無(wú)納稅調(diào)整額；二是分年捐贈(zèng)，即把捐贈(zèng)調(diào)整為一樣的金額，這樣并沒(méi)有超出