第二章本錢管理會計的理論根底2.1本錢術(shù)語及其用途2.2本錢對象及其本錢分配2.3本錢管理會計系統(tǒng)的設(shè)計2.4產(chǎn)品本錢的計算方法2.1本錢術(shù)語及其用途2.1.1按經(jīng)營目標(biāo)的不同分類2.1.2按本錢與特定對象的關(guān)系分類2.1.3按本錢與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類2.1.4按本錢在經(jīng)濟(jì)工作中的作用分類2.1.1按經(jīng)營目標(biāo)的不同分類生產(chǎn)性本錢——是指制造企業(yè)為生產(chǎn)一定質(zhì)量和數(shù)量的產(chǎn)品，在生產(chǎn)要素上個別消耗的物化勞動C、生產(chǎn)者必要的活勞動V的補(bǔ)償價值。在制造企業(yè)中，本錢按其經(jīng)濟(jì)用途可進(jìn)一步劃分為制造本錢和非制造本錢兩大類效勞性本錢——是指效勞企業(yè)為提供某種勞務(wù)在生產(chǎn)要素上個別消耗的物化勞動C、生產(chǎn)者必要的活勞動V的補(bǔ)償價值。圖2-1制造業(yè)產(chǎn)品本錢圖習(xí)題潔蕓制造公司的直接人工占加工本錢的30%，上年度發(fā)生的制造費(fèi)用為49000元，直接材料本錢為20000元。上年度發(fā)生的直接人工本錢是多少元？2.1.2按本錢與特定對象的關(guān)系分類直接本錢〔directcost)——可追溯本錢直接本錢必須根據(jù)原始憑證直接計入該種本錢計算對象間接本錢(indirectcost)——共同本錢間接本錢需要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給相關(guān)的本錢計算對象。2.1.3按本錢與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分類2.1.4按本錢在經(jīng)濟(jì)工作中的作用分類財務(wù)本錢——是指根據(jù)國家統(tǒng)一的財務(wù)和會計法規(guī)即制度核算出來的，用于編制財務(wù)報表和企業(yè)內(nèi)部本錢管理的本錢。管理本錢——用于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種本錢的總稱，是根據(jù)財務(wù)本錢和其他有關(guān)資料進(jìn)行不同的歸類、分析和調(diào)整后計算出來的，是對財務(wù)本錢的進(jìn)一步深化和開展。財務(wù)本錢管理本錢付現(xiàn)本錢和沉入本錢原始本錢與重置本錢專屬本錢與共同本錢可控本錢和不可控本錢可防止本錢和不可防止本錢可延緩本錢與不可延緩本錢差量本錢和邊際本錢相關(guān)本錢和非相關(guān)本錢目標(biāo)本錢和標(biāo)準(zhǔn)本錢時機(jī)本錢質(zhì)量本錢責(zé)任本錢付現(xiàn)本錢與沉入本錢【例2-1】某公司擬購置一套設(shè)備，現(xiàn)有兩家供給商供給該設(shè)備，A供給商的價款120000元；B供給商135000元，交貨時只需支付35000元的貨款，其余的貨款一次付清。假設(shè)公司目前現(xiàn)金比較緊張。原始本錢與重置本錢【例2-2】某公司生產(chǎn)所耗料、工、費(fèi)的原始本錢是200元，重置本錢是250元，假設(shè)企業(yè)采用本錢加成法計價，問合理定價是多少？可控本錢和不可控本錢可控本錢與不可控本錢都是相對的，不是絕對的。從企業(yè)整體看，所有的本錢都是可控的，當(dāng)然這種可控，更多表達(dá)在數(shù)量上。2.2本錢對象及其本錢分配2.2.1本錢對象2.2.2本錢分配2.2.1本錢對象本錢計算——是在聚集一定時期發(fā)生的費(fèi)用的根底上，運(yùn)用一定的計算程序和方法，將費(fèi)用按照確定的本錢計算對象進(jìn)行歸集和分配，最終計算出各個本錢計算對象的總本錢和單位本錢的一種方法。本錢計算的對象——即本錢對象是以一定時間和空間范圍為條件而存在的本錢承擔(dān)者，具體可以是一種產(chǎn)品、一項效勞、一位顧客、一張訂單、一紙合同、一個作業(yè)或是一個部門，即可以是有形的，也可以是無形的。本錢對象的構(gòu)成要素：本錢承擔(dān)者，本錢計算期、本錢計算空間2.2.2本錢分配直接追溯法——適用于直接本錢直接追溯法是根據(jù)本錢的可追溯性分配本錢的方法。本錢的可追溯性越強(qiáng)，本錢分配的準(zhǔn)確性就越高動因追溯法——適用于直接本錢動因追溯法是指根據(jù)本錢發(fā)生的動因?qū)⒈惧X分配至各本錢對象的方法。動因類型：資源動因和作業(yè)動因。2.2.2本錢分配分?jǐn)偡ām用于間接本錢分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)滿足“受益〞原那么，并考慮“科學(xué)性〞“先進(jìn)性〞“現(xiàn)實可能性〞“穩(wěn)定性〞四方面分配間接本錢的標(biāo)準(zhǔn)成果類，如產(chǎn)品的重量、數(shù)量等消耗類，如生產(chǎn)工時、機(jī)器工時等定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等2.2.2本錢分配甲和乙兩位同學(xué)合租一套兩居室，一人一間，8月份發(fā)生電費(fèi)1200元，甲房間有空調(diào)一臺，乙房間有電扇一臺，其他電器相類似，乙同學(xué)強(qiáng)烈要求甲同學(xué)多付電費(fèi)，經(jīng)雙方協(xié)商，以各房間常用電器的功率作為分配標(biāo)準(zhǔn)分配電費(fèi)。經(jīng)審核，甲房間的功率合計為2100W，乙房間的功率為800W.問甲乙同學(xué)各付電費(fèi)多少。間接本錢分配率=待分配的間接本錢總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額某本錢對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接本錢=該本錢對象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×間接本錢分配率2.3本錢管理會計系統(tǒng)的設(shè)計2.3.1本錢會計信息系統(tǒng)2.3.2經(jīng)營控制系統(tǒng)本錢會計系統(tǒng)的設(shè)計，應(yīng)同時滿足為財務(wù)會計和管理會計提供信息的需要。2.3.1本錢會計信息系統(tǒng)作為一個本錢管理子系統(tǒng)，主要是用來計算產(chǎn)品，效勞等本錢對象的本錢。計算的是財務(wù)本錢，主要用于編制企業(yè)的財務(wù)報表。因此財務(wù)報告的編制要求將影響本錢信息系統(tǒng)的設(shè)計。本錢在損益表中列為營業(yè)本錢，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為存貨要區(qū)分資本化本錢(capitalizedcosts)與非資本化本錢(noncapitalized)各種企業(yè)對于存貨的列報方法有所不同資本化本錢與非資本化本錢資本化本錢——是指發(fā)生時首先被記為資產(chǎn)，它被預(yù)期能為企業(yè)帶來未來的收益。比方購置機(jī)器設(shè)備和材料等的本錢。商業(yè)和制造企業(yè)的資本化本錢還可以進(jìn)一步分為可計入存貨的資本化本錢和不可計入存貨的資本化本錢；效勞企業(yè)在期末沒有有形的存貨，所以無需非資本化本錢——是指不經(jīng)過資產(chǎn)階段直接作為費(fèi)用被扣減的本錢，其在發(fā)生時即計入費(fèi)用。如管理辦公用房的租金。與商業(yè)企業(yè)不同，制造企業(yè)向供給商購入原材料，經(jīng)過加工才銷售給消費(fèi)者，所以它有三種類型的存貨材料存貨在產(chǎn)品存貨產(chǎn)成品存貨制造性企業(yè)的資本化本錢包括上述各種存貨本錢。圖略案例分析以下10個本錢工程中，3個屬于效勞企業(yè)，3個屬于商業(yè)企業(yè)，4個屬于制造企業(yè)要求：〔1〕為了編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，將以上10個本錢工程劃分為資本化本錢與非資本化本錢〔2〕將要〔1〕中的資本化本錢劃分為可計入存貨的資本化本錢與不可計入存貨的資本化本錢。服務(wù)企業(yè)（會計師事務(wù)所）資本化成本非資本化成本1.50000元——購買辦公電腦成本2.45000元——辦公室的租金3.135000元——秘書的薪金商業(yè)企業(yè)（建材零售商店）4.7680元——銷售傭金5.234000元——購買商品成本6.3859元——展覽大廳照明用電費(fèi)用制造企業(yè)（鋼鐵廠）7.234900元——購買辦公電腦成本8.584000元——辦公室的租金130490元——秘書的薪金354800元——為銷售人員添置車輛的成本服務(wù)企業(yè)（會計師事務(wù)所）資本化成本非資本化成本1.50000元——購買辦公電腦成本2.45000元——辦公室的月租金3.135000元——秘書的薪金√√√商業(yè)企業(yè)（建材零售商店）4.7680元——銷售傭金5.234000元——購買商品成本6.3859元——展覽大廳照明用電費(fèi)√√√制造企業(yè)（鋼鐵廠）7.234900元——高爐折舊費(fèi)8.584000元——煉鋼工人工資130490元——管理部門房屋折舊費(fèi)354800元——為銷售人員添置車輛的成本√√√√2.3.2經(jīng)營控制系統(tǒng)以管理為目的的本錢會計信息系統(tǒng)，提供的是管理本錢。本錢計算是為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)決策，有效經(jīng)營和嚴(yán)格進(jìn)行本錢控制效勞的各種形式的“本錢〞，是經(jīng)濟(jì)效果的重要表現(xiàn)設(shè)計本錢制度時，應(yīng)考慮的根本要點本錢信息應(yīng)是一個決策重心；不同的本錢信息用于不同的目的；用于管理的本錢信息必須符合本錢效益原那么2.4產(chǎn)品本錢的計算方法本錢計算的根本方法：品種法分批本錢計算法分步本錢計算法本錢計算的輔助方法：分類法作業(yè)根底本錢法標(biāo)準(zhǔn)本錢計算法變動本錢計算法2.4產(chǎn)品本錢的計算方法各個根本方法的主要區(qū)別本錢計算對象不同；品種法—