成本會計學(xué)第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法12/30/20231教學(xué)目的和要求理解產(chǎn)品成本計算的分類法和定額法的特點、適用范圍、應(yīng)用條件和優(yōu)缺點掌握分類法和定額法的計算程序，做到能夠較為熟練地運用這兩種成本計算方法進(jìn)行產(chǎn)品成本的計算明確各種成本計算方法在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中是如何被實際應(yīng)用的12/30/20232本章內(nèi)容第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法第三節(jié)各種成本計算方法的實際應(yīng)用12/30/20233第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法的概念產(chǎn)品成本計算的分類法，是指按產(chǎn)品類別設(shè)置產(chǎn)品成本計算單，歸集和分配有關(guān)生產(chǎn)費用，先計算各類完工產(chǎn)品的總成本，然后采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬎泐悆?nèi)各種產(chǎn)品（或規(guī)格產(chǎn)品）成本的一種成本計算方法。

分類法就是在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多,但可以按一定標(biāo)準(zhǔn)予以分類，從而簡化計算工作而采用的一種成本計算方法。從本質(zhì)上看，分類法就是把類別作為品種，按品種法計算出類別成本后，再按照一定的方法，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費用，計算出類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。因此，分類法不是一種獨立的成本計算方法，它可以和品種法、分批法、分步法等結(jié)合起來應(yīng)用。12/30/20234二、分類法的特點１．以產(chǎn)品類別作為成本計算對象，設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬（產(chǎn)品成本計算單）。２．必須結(jié)合應(yīng)用其他某種基本成本計算方法（品種法、分步法或分批法），計算各類完工產(chǎn)品的總成本。３．必須選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)將各類完工產(chǎn)品的總成本在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。４．產(chǎn)品成本計算期與會計報告期一致，與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。12/30/20235三、分類法的適用范圍（1）凡是產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可以采用分類法計算成本。（2）聯(lián)產(chǎn)品最適于、也只能采用分類法計算產(chǎn)品成本。（3）對于品種規(guī)格多，且數(shù)量少、費用比重小的一些零星產(chǎn)品，為了簡化核算，也可采用分類法。（4）對于由于工人操作的原因所造成的等級產(chǎn)品不能采用分類法的原理來計算產(chǎn)品成本。12/30/20236四、分類法的成本計算程序1.合理確定類別，按類別設(shè)立基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2.各種費用的分配（歸集每類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用）。3.采用一定方法計算各類產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。4.對于各類完工產(chǎn)品，選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行費用分配，計算出每類產(chǎn)品中各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。12/30/20237分類法的計算程序如圖：12/30/20238五、分類法中系數(shù)法的運用（一）系數(shù)法的概念：

為了簡化分配工作，在實際工作中，常常將分配標(biāo)準(zhǔn)折算成相對固定的系數(shù)，按照固定的系數(shù)在類內(nèi)各種產(chǎn)品之間進(jìn)行費用分配。而且系數(shù)一經(jīng)確定，在一定時期內(nèi)應(yīng)保持相對穩(wěn)定。這種按系數(shù)分配生產(chǎn)費用的方法，稱為系數(shù)分配法。

（二）如何確定“系數(shù)”

一般是在類內(nèi)選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將這種產(chǎn)品的系數(shù)定為“１”；再用其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額分別與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額相比較，計算出其他各種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額的比率，即系數(shù)。在實際工作中，也可采用按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本，即將各種產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)進(jìn)行折算，折算成為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量，然后，按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配類內(nèi)各種產(chǎn)品成本，因而系數(shù)法也稱為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量法。12/30/20239（三）系數(shù)法的具體計算步驟

１．選擇和確定系數(shù)折算標(biāo)準(zhǔn)。系數(shù)折算標(biāo)準(zhǔn)主要包括定額耗用量、定額成本、計劃成本、售價、產(chǎn)品重量、產(chǎn)品體積等。２．確定標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，將該標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的系數(shù)確定為“1”。３．根據(jù)系數(shù)折算標(biāo)準(zhǔn)，計算其他產(chǎn)品（或其他規(guī)格產(chǎn)品）的系數(shù)。

其計算公式為：某產(chǎn)品的系數(shù)＝單位該種產(chǎn)品的折算標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量÷單位標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的折算標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量系數(shù)可以是綜合系數(shù)，也可以是單項系數(shù)。綜合系數(shù)是指按產(chǎn)品的綜合折算標(biāo)準(zhǔn)（如定額成本、計劃成本、銷售價格等）計算的系數(shù)。單項系數(shù)是指按產(chǎn)品的單項折算標(biāo)準(zhǔn)（如原材料定額耗用量、材料定額費用、定額工時等）計算的系數(shù)。12/30/202310

４．將各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量折算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量（即總系數(shù)）。其計算公式為：某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（即完工產(chǎn)品數(shù)量折算為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品產(chǎn)量）=該種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×該種產(chǎn)品的系數(shù)某種產(chǎn)品的在產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量=該種產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品的完工率×該種產(chǎn)品的系數(shù)

５．按各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配該類完工產(chǎn)品的各項費用。某項費用分配率＝該項費用總額÷類內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品總產(chǎn)量某種產(chǎn)品應(yīng)分配的某項費用=該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量×該項費用分配率12/30/202311舉例

例

某企業(yè)采用分類法進(jìn)行產(chǎn)品成本計算，A類產(chǎn)品包括甲、乙、丙三個品種，甲為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品。

A類產(chǎn)品10月初生產(chǎn)費用為：直接材料為500元，直接工資為300元，制造費用為100元。本月生產(chǎn)費用為：直接材料為25000元，直接工資為32800元，制造費用為4000元。A類產(chǎn)品月末在產(chǎn)品按年初固定成本計算。

12/30/202312該類產(chǎn)品的原材料按定額費用系數(shù)為分配標(biāo)準(zhǔn)，其他費用按定額工時系數(shù)為分配標(biāo)準(zhǔn)。產(chǎn)品定額資料如下表：要求：采用分類法計算甲、乙、丙產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本。12/30/202313計算過程12/30/202314

A類產(chǎn)品系數(shù)計算表12/30/202315

A類產(chǎn)品成本計算表

12/30/202316六、分類法的優(yōu)缺點和應(yīng)用條件優(yōu)點：能簡化成本計算工作，并且可以按照產(chǎn)品的類別提供成本信息。缺點：在類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本計算結(jié)果中有一定的假定性。應(yīng)用條件：選定適當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品的分類和為各該類產(chǎn)品選擇適當(dāng)?shù)念悆?nèi)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)（或系數(shù)）是分類法得以恰當(dāng)應(yīng)用的前提條件。在產(chǎn)品的分類上，應(yīng)以所耗原材料和工藝技術(shù)過程是否相近為標(biāo)準(zhǔn)。在對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，使成本計算工作復(fù)雜化；也不能定得過大，造成成本計算上的“大鍋燴”，影響成本計算的正確性。在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所耗原材料或工藝技術(shù)發(fā)生較大變動時，應(yīng)及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本計算的正確性。

12/30/202317第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法概念與特點

產(chǎn)品成本計算的定額法，是指以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上（或減去）脫離定額的差異、材料成本差異和定額變動差異，來計算產(chǎn)品實際成本的一種方法。定額成本法不僅是一種產(chǎn)品成本的計算方法，同時它還是一種對產(chǎn)品成本進(jìn)行直接控制的方法。

主要特點：

１．事前制定產(chǎn)品的定額成本定額成本法與產(chǎn)品成本計算的品種法、分批法、分步法和分類法不同，它是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)為計算產(chǎn)品的實際成本的。采用定額法計算產(chǎn)品成本，企業(yè)必須事前制定產(chǎn)品的各項消耗定額和費用定額，并以現(xiàn)行消耗定額和費用定額為依據(jù)，制定產(chǎn)品的定額成本,作為降低產(chǎn)品成本、節(jié)約費用支出的目標(biāo)。12/30/202318２．分別核算符合定額的費用和脫離定額的差異采用定額法計算產(chǎn)品成本，在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時，就應(yīng)當(dāng)將符合定額的費用和脫離定額的差異分別計算，及時揭示實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異，以加強生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本的日常核算、分析和控制。３．以定額成本為基礎(chǔ)，加減各種成本差異求得產(chǎn)品實際成本作為一種成本計算方法，它應(yīng)當(dāng)計算出產(chǎn)品的實際成本。在品種法、分批法和分類法下，完工產(chǎn)品的實際成本，是根據(jù)月初在產(chǎn)品實際成本，加上本月實際發(fā)生的生產(chǎn)費用，減去月末在產(chǎn)品實際成本計算求得的；在定額法下，完工產(chǎn)品的實際成本，是以完工產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，加上或減去完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的脫離定額差異、材料成本差異、定額變動差異等成本差異來計算求得的。４．定額法不僅是一種成本計算方法，更是一種成本管理和成本控制的方法定額成本法，不僅在生產(chǎn)費用發(fā)生的當(dāng)時將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制，而且月末在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為產(chǎn)品成本定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。因此，定額成本法不僅是一種產(chǎn)品成本的計算方法，更重要的是，它還是一種對產(chǎn)品成本進(jìn)行管理和直接控制的方法。12/30/202319二、定額法的成本計算程序1.按照企業(yè)生產(chǎn)工藝特點和管理要求，確定成本計算對象及成本計算的基本方法。2.按照定額成本標(biāo)準(zhǔn)，計算各成本項目的定額費用，編制產(chǎn)品定額成本表。3.生產(chǎn)費用發(fā)生時，將其劃分為定額成本和脫離定額成本差異兩部分，分別編制憑證，予以匯總。4.按確定的成本計算基本方法，匯集、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品定額成本和脫離定額成本差異，并按一定標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。5.將產(chǎn)品定額成本加減所分配的脫離定額成本差異、定額變動差異及材料成本差異求得產(chǎn)品實際成本。12/30/202320三、產(chǎn)品定額成本的確定

單位產(chǎn)品原材料費用定額=產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計劃單價單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×生產(chǎn)工資計劃單價單位產(chǎn)品制造費用定額=產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×制造費用計劃單價12/30/202321四、各種差異的核算（一）脫離定額差異的核算

脫離定額的差異，是指生產(chǎn)過程中，各項生產(chǎn)費用的實際支出脫離現(xiàn)行定額或預(yù)算的數(shù)額。脫離定額差異的核算，應(yīng)在生產(chǎn)費用發(fā)生時，對符合定額的費用和脫離定額的差異，分別編制定額憑證和差異憑證，并在有關(guān)的費用分配表和明細(xì)分類賬中分別予以登記。

12/30/202322

1.材料脫離定額差異的核算

直接材料脫離定額差異是指實際產(chǎn)量的定額耗用量與實際耗用量之間的差異與計劃價格的乘積，只包括材料耗用量的差異，而不包括價格差異。

材料脫離定額差異=實際產(chǎn)量×（單位產(chǎn)品實際材料耗用量－單位產(chǎn)品定額材料耗用量）×材料計劃單價

=（實際材料耗用量－定額材料耗用量）×材料計劃單價原材料脫離定額差異的核算方法，有限額法、切割核算法和盤存法三種。12/30/2023232.直接工資脫離定額差異的核算

在計件工資形式下，按計件單價支付的工資額為定額工資。在計時工資下，生產(chǎn)工資脫離定額的差異在月末實際生產(chǎn)工人工資總額確定之后，再計算。

產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資=產(chǎn)品實際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時×計劃小時工資產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資=產(chǎn)品實際產(chǎn)量的實際生產(chǎn)工時×實際小時工資產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異=產(chǎn)品實際生產(chǎn)工資－產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資12/30/2023243.制造費用脫離定額差異的核算

制造費用屬于間接計入費用。在月末實際費用分配給各產(chǎn)品以后，才能以其實際費用與定額費用相比較加以確定。

某產(chǎn)品實際制造費用=該產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時×實際小時制造費用率某產(chǎn)品定額制造費用=該產(chǎn)品實際產(chǎn)量的定額工時×計劃小時制造費用率某產(chǎn)品制造費用脫離定額差異=該產(chǎn)品實際制造費用－該產(chǎn)品定額制造費用12/30/202325

（二）定額變動差異的核算

定額變動差異，是指企業(yè)因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、生產(chǎn)技術(shù)條件的變化、勞動生產(chǎn)率的提高等促使企業(yè)修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差異。定額變動差異是定額本身變動的結(jié)果，它與生產(chǎn)中費用支出的節(jié)約或超支無關(guān)。各項消耗定額和定額成本的修訂，一般是在月初、季初或年初定期進(jìn)行。修訂后的定額一般在月初實施，當(dāng)月投入的產(chǎn)品按新的定額計算定額成本及脫離定額的差異。在定額變動的月份，需調(diào)整月初在產(chǎn)品的定額成本。12/30/202326公式

月初在產(chǎn)品定額變動差異=月初在產(chǎn)品按原定額計算的定額成本－月初在產(chǎn)品按調(diào)整后定額計算的定額成本舉例

例，某企業(yè)C產(chǎn)品月初在產(chǎn)品100件，直接材料成本項目的定額成本按上月舊定額每件30元計算，共計3000元。從本月起每件費用定額為28元。月初在產(chǎn)品定額成本降低數(shù)

100×（30－28）=200（元）月初在產(chǎn)品定額成本3000元減：定額調(diào)整-200元加：定額變動差異

200元12/30/202327簡化計算公式

定額變動系數(shù)=按新定額計算的單位產(chǎn)品成本÷按舊定額計算的單位產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品定額變動差異=按舊定額計算的月初在產(chǎn)品成本×（1－定額變動系數(shù)）舉例例,乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品1000件，完工率50%，每工時產(chǎn)量定額上月為4件，本月提高到5件，計劃單位工時工資上月和本月均為3元。計算乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的定額費用、定額變動調(diào)整數(shù)和定額變動差異數(shù)。乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額費用=1000×50%÷4×3=375（元）定額變動調(diào)整數(shù)=1000×50%÷5×3

－375=-75（元）定額變動差異數(shù)=75元12/30/202328（三）材料成本差異的核算在采用定額法計算產(chǎn)品成本時，材料的日常核算是按計劃成本進(jìn)行的，因此材料定額成本和材料脫離定額的差異，是按照材料的計劃單位成本計算的，在月末計算產(chǎn)品的實際原材料費用時，還必須計算應(yīng)分配的材料成本差異。計算公式：

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異=（該產(chǎn)品材料定額成本±材料脫離定額差異）×材料成本差異率

12/30/202329舉例例，某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品8月份所耗原材料定額成本為50000元，材料脫離定額差異為超支200元，材料成本差異率為－1%。

A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料成本差異=（50000＋200）×（－1%）=－502（元）12/30/202330五、產(chǎn)品實際成本的計算

月末，如果企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品全部完工：

則產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±定額變動差異±材料成本差異如果企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，就需要在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間對有關(guān)差異進(jìn)行分配。

完工產(chǎn)品各項目定額成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×各項目定額成本期末在產(chǎn)品各項目定額成本=本月生產(chǎn)費用各項目定額成本合計－完工產(chǎn)品定額成本某差異分配率=（某差異月初數(shù)+某差異本月發(fā)生數(shù)）÷（完工產(chǎn)品定額成本+期末在產(chǎn)品定額成本）完工產(chǎn)品應(yīng)分配差異=完工產(chǎn)品定額成本×某差異分配率1