.05-從上面的表格可以看出，傳統(tǒng)的方式是根據(jù)時(shí)間的長度，按比例給產(chǎn)品分配成本。但是，并不是所有的作業(yè)都與生產(chǎn)時(shí)間長度有關(guān)，不同的作業(yè)過程中有自己的作業(yè)動(dòng)因。若基于作業(yè)成本法，可以更準(zhǔn)確地計(jì)算實(shí)際成本。單位產(chǎn)品成本在兩種成本計(jì)算法下的對(duì)比如下：表5-2兩種成本法的對(duì)比產(chǎn)品GP作業(yè)成本法下單位成本358.95178.97傳統(tǒng)成本法下單位成本300.27195.88單位成本差異額58.68-16.91單位成本差異率38.16%-18.75%通過對(duì)比可明顯看出，傳統(tǒng)成本法下的總成本為4268085.04元，作業(yè)成本法下兩種產(chǎn)品的總成本4360445.71元，差異為92360.67元，差異率為2.26%，形成這些差異的原因主要與技術(shù)使用費(fèi)不被納入傳統(tǒng)成本核算范圍，和售后返修等費(fèi)用被納入作業(yè)成本核算有關(guān)，在此案例中所體現(xiàn)出的單位成本差異率雖然較小，但仍舊能夠體現(xiàn)出一些問題，分別如下：大于0的單位成本差異率表示在以往的成本方法中產(chǎn)品的成本被低估了；若小于0，則高估了成本。S公司G、P兩種產(chǎn)品核算依據(jù)在傳統(tǒng)成本法下是機(jī)器工時(shí)，沒能考慮到工藝流程、研發(fā)投入等影響因素，導(dǎo)致相比于作業(yè)成本法，G產(chǎn)品被低估了38.16%，P產(chǎn)品的成本被高估了18.75%。因此，作業(yè)成本法的計(jì)算可以更合理、更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用。（二）S科技推行作業(yè)成本法的難點(diǎn)及現(xiàn)存的問題1.無法提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)作業(yè)成本法的使用需要明確多個(gè)具有影響因素的動(dòng)因，成本動(dòng)因的識(shí)別和成本動(dòng)因與實(shí)際制造成本的相關(guān)程度成反比。但是，有很多主觀因素，不同產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本動(dòng)因發(fā)生了很大的變化，多方面影響到了的成本動(dòng)因的確認(rèn)，因而作業(yè)成本的精度也有很大程度的降低。這種限制因素是成本作業(yè)法在企業(yè)中進(jìn)行綜合推進(jìn)的重大課題。產(chǎn)品成本計(jì)算的不準(zhǔn)確，主要反映在產(chǎn)品倉庫中，如成品倉庫數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，完成程度不準(zhǔn)確。成本計(jì)算對(duì)象的概念是模糊的。例如，由于成品單價(jià)的變更，與營業(yè)額、性能工資標(biāo)準(zhǔn)的偏差、不合理的勞動(dòng)分配、勞動(dòng)時(shí)間的不準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)以及成本計(jì)算的單一方法相矛盾。2.開發(fā)維護(hù)成本高作為一種新的成本計(jì)算方法，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算具有運(yùn)行時(shí)間長、初期的資本投資大和效果緩慢的問題。對(duì)于高管來說非常重要。他們他們中的許多人在任職期間考慮委托義務(wù)。在不產(chǎn)生可觀利潤的情況下，以很高的成本應(yīng)用作業(yè)成本方法將有些困難。從短期預(yù)期結(jié)果來看，它似乎不符合成本效益標(biāo)準(zhǔn)。3.成本動(dòng)因確定困難作業(yè)成本法的使用需要明確多個(gè)具有影響因素的動(dòng)因，成本動(dòng)因的識(shí)別和成本動(dòng)因與實(shí)際制造成本的相關(guān)程度成反比。但是，有很多主觀因素，不同產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本動(dòng)因發(fā)生了很大的變化，多方面影響到了的成本動(dòng)因的確認(rèn)，因而作業(yè)成本的精度也有很大程度的降低。這種限制因素是成本作業(yè)法在企業(yè)中進(jìn)行綜合推進(jìn)的重大課題。4.產(chǎn)品或合同決策困難大慶S科技有限公司現(xiàn)在使用的是傳統(tǒng)的成本核算，對(duì)該公司而言，傳統(tǒng)的成本核算法已經(jīng)無法提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，公司產(chǎn)品的價(jià)格完全是依照當(dāng)前該行業(yè)的價(jià)格進(jìn)行修訂的。換句話來說，就是成本與售價(jià)之間沒有了聯(lián)系。大慶市作為我國第一批因?yàn)槭凸I(yè)發(fā)展起來的城市，石油相關(guān)產(chǎn)業(yè)的競爭壓力大，公司又是初創(chuàng)，搶奪市場份額和公司盈利都非常重要，然現(xiàn)在的成本核算系統(tǒng)已經(jīng)完全應(yīng)對(duì)不了公司的情況，對(duì)公司決策非常不利四、S科技有限公司成本管理問題解決對(duì)策（一）提高數(shù)據(jù)收集水平按照作業(yè)成本法核算，公司需要收集處理大量數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)和科技的迅速發(fā)展為作業(yè)成本法的計(jì)算方式優(yōu)化升級(jí)奠定了基礎(chǔ)，通過科學(xué)技術(shù)使得所需的會(huì)計(jì)計(jì)算數(shù)據(jù)信息化，提高信息收集水平，能夠收集到更加全面、豐富、及時(shí)的各方面資源信息，有效避免了主觀性因素，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息化管理，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)流程的規(guī)劃和管理，也適合現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)管理需求。公司在經(jīng)營過程中，S科技要講原始數(shù)據(jù)逐一完善，從采購，到生產(chǎn)，到最后的銷售都要將信息錄入系統(tǒng)，方便日后的成本核算管理。在國家大力推進(jìn)物聯(lián)網(wǎng)、智能制造的大背景下，企業(yè)通過借助信息技術(shù)可以為作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。作業(yè)成本法實(shí)施離不開精確的數(shù)據(jù)支持，盡管當(dāng)前S公司具有MES生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)、有各機(jī)臺(tái)產(chǎn)線設(shè)備生產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)記錄，但數(shù)據(jù)未完全連通；還未能全部按照作業(yè)成本法核算的模式建立起數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)；主動(dòng)抓取和匯集各設(shè)備、產(chǎn)線的生產(chǎn)作業(yè)數(shù)據(jù)，為此需要協(xié)調(diào)技術(shù)人才開發(fā)程序，開發(fā)一套數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，以軟件系統(tǒng)來支持基于作業(yè)成本法的數(shù)據(jù)采集和運(yùn)算處理，以便得到準(zhǔn)確的成本信息，自動(dòng)獲取MES、CRM系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，并與MES、CRM系統(tǒng)建立數(shù)據(jù)交互聯(lián)系。（二）循序漸進(jìn)，緩步推進(jìn)在應(yīng)用過程中，應(yīng)該從別人的經(jīng)驗(yàn)中學(xué)習(xí)，根據(jù)自己的成本特性和過程特性，改進(jìn)作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)。例如，基于作業(yè)成本計(jì)算的試行實(shí)施，維持兩套成本會(huì)計(jì)方法的實(shí)施，使用用于會(huì)計(jì)信息公開目的的傳統(tǒng)成本計(jì)算方法，同時(shí)，為管理目的實(shí)施使用作業(yè)成本法。這可能不能顯示作業(yè)成本法的所有功能，但是傳統(tǒng)成本計(jì)算的缺點(diǎn)可以在一定程度上通過它來彌補(bǔ)依靠完善的成本管理制度和績效考核制度，為深入推進(jìn)作業(yè)成本法成本管理系統(tǒng)提供支撐依據(jù)。完善成本管理制度，使企業(yè)的績效考核體系匹配企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，并起到支撐作用。企業(yè)的成本管理，必須具體分解落實(shí)到每個(gè)工序、每個(gè)作業(yè)、每個(gè)部門，在生產(chǎn)活動(dòng)中加強(qiáng)成本管理，降本增效，提高公司產(chǎn)品的市場競爭能力。企業(yè)在推行作業(yè)成本法時(shí)會(huì)遇到很多障礙，因此在作業(yè)成本法的實(shí)施過程中，需要管理層持續(xù)的精力投入與熱情支持；要以完善的成本管理與績效考核制度，為作業(yè)成本法的推行提供技術(shù)手段和組織體系保障。實(shí)施作業(yè)成本法有一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，為此需要提前做出充分的準(zhǔn)備，包括產(chǎn)線設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)采集、BOM表收集、作業(yè)中心劃分、倉儲(chǔ)系統(tǒng)的連接等，實(shí)時(shí)觀察員工參與實(shí)施過程，并能夠?qū)ζ浔３挚刂?，回答?shí)施過程中的困惑，解決實(shí)施過程的堵點(diǎn)。之后，要結(jié)合作業(yè)成本法過程中的配合度和精據(jù)的準(zhǔn)確性為依據(jù)，對(duì)有關(guān)部門和人員進(jìn)行評(píng)估，以保證對(duì)員工的積極主動(dòng)性和熱情，起到正向激勵(lì)作用。起草制定一系列的指標(biāo)考核制度，例如：機(jī)器設(shè)備正常運(yùn)作率、機(jī)臺(tái)設(shè)備利用率、成本節(jié)約率、存貨周轉(zhuǎn)率產(chǎn)品質(zhì)量合格率、壓縮成品返工或報(bào)廢率等，將其融合進(jìn)績效考核的具體指標(biāo)體系中去，融入各作業(yè)的資源成本分析考核中去，使員工能夠嚴(yán)格要求自已，提高積極性，對(duì)作業(yè)成本動(dòng)因分析的認(rèn)知深入到行為意識(shí)中去，不斷地精益改進(jìn)日常生產(chǎn)運(yùn)營行為。（三）選用相對(duì)合理的作業(yè)動(dòng)因作業(yè)成本法在工作中要選用低成本的動(dòng)因進(jìn)行再次分配成本，堅(jiān)持成本效益原則，成本效益原則是如果選擇某個(gè)成本動(dòng)因進(jìn)行成本計(jì)算，所消耗的成本大于利潤，就不要選擇該方案，而是去尋找成本小于利潤的方案。成本動(dòng)因進(jìn)行通量時(shí)不要選擇復(fù)雜的動(dòng)因，復(fù)雜的動(dòng)因會(huì)加大收集成本，造成非必要的需求成本。劃分作業(yè)中心，精確記錄作業(yè)中心消耗資源，進(jìn)行成本動(dòng)因溯源，分析并抓住成本驅(qū)動(dòng)的關(guān)鍵，相應(yīng)在生產(chǎn)過程中持續(xù)的優(yōu)化改進(jìn)，是成本管理系統(tǒng)產(chǎn)生效益的路徑。為此要十分熟悉生產(chǎn)作業(yè)各步驟和流程，找住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動(dòng)因，并持續(xù)地推進(jìn)精益管理持續(xù)改進(jìn)的辦法，以達(dá)到成本降低的根本目的。另外，作業(yè)中心的劃分與設(shè)定也至關(guān)重要，并將直接影響到作業(yè)成本法實(shí)施的效果，劃定作業(yè)中心的目的就是為了方便進(jìn)行資源消耗數(shù)據(jù)的歸集與成本動(dòng)因溯源。劃分過少，則成本數(shù)據(jù)的歸集可能不全面，淹沒了具體的成本動(dòng)因，可能會(huì)產(chǎn)生較大的偏差率；相反，如果確認(rèn)的成本動(dòng)因過多，也會(huì)違背成本效益原則，與作業(yè)成本法的初衷背道而馳。因此，成本核算主管與管理層有必要對(duì)S公司生產(chǎn)過程的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行深入分析與研究，合適的劃定作業(yè)中心和積極追溯分要成本動(dòng)因，找準(zhǔn)成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)?？傊?，要全面了解生產(chǎn)工藝流程，通過對(duì)作業(yè)成本數(shù)據(jù)的深刻分析與研判，才能找準(zhǔn)成本產(chǎn)生的根因，即成本動(dòng)因，并相應(yīng)的提出降本增效的具體措施，才能夠真正有效的實(shí)施作業(yè)成本法。（四）強(qiáng)化作業(yè)成本理念培訓(xùn)作業(yè)成本法需要全體員工參與，作業(yè)成本法是對(duì)產(chǎn)品成本責(zé)任的再分配，會(huì)直接影響到個(gè)人和公司的效益，所以可能會(huì)導(dǎo)致部分員工出現(xiàn)負(fù)面情緒，因此未來作業(yè)成本法能順利推行，需要對(duì)公司員工進(jìn)行培訓(xùn)，為作業(yè)成本法在公司推廣創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)環(huán)境成本管理包括成本核算和成本控制等，它需要的全體部門、全員提高成本管理意識(shí)并自覺行動(dòng)積極參與其中。財(cái)務(wù)部門不懂技術(shù)，如果僅僅只是財(cái)務(wù)部門參與成本管理，很難對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程有個(gè)全面的了解，難以準(zhǔn)確劃分作業(yè)，找出成本動(dòng)因，導(dǎo)致作業(yè)成本法在初期引入S公司就可能受阻。特別是在成本動(dòng)因追溯與分析上面。在S公司中，并非所有人員都能夠?qū)ζ湓砗瓦壿嬘休^深的理解，這導(dǎo)致在具體應(yīng)用時(shí)可能出現(xiàn)混亂。因此，作業(yè)成本法首先要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，需要各部門領(lǐng)導(dǎo)的重視并親自參與其中。只有各部門都能認(rèn)同作業(yè)成本法的科學(xué)性以及實(shí)施作業(yè)成本法的必要性時(shí)，作業(yè)成本法才有可能在S公司中得到有效的推行。此外，推行作業(yè)成本法特別需要得到最高管理者的重視與支持。這是在公司大范圍內(nèi)調(diào)動(dòng)協(xié)調(diào)跨部門的人員協(xié)作的前提條件。為順利推行作業(yè)成本法，S公司應(yīng)組織開展全員培訓(xùn)，讓他們知悉并科學(xué)的劃分作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因的追溯。全員參與，核心成員都能掌握相應(yīng)的專業(yè)技能，積極主動(dòng)的參與企業(yè)的成本控制，努力推行和實(shí)施作業(yè)成本法。結(jié)論 作業(yè)成本法不僅是一種成本核算工具，而且是一種控制成本的工具。它以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”為原理進(jìn)行各類產(chǎn)品的成本核算，這正好符合了企業(yè)研發(fā)成本投入比例大、有著復(fù)雜的生產(chǎn)工藝、多樣化結(jié)構(gòu)構(gòu)成的制造費(fèi)用的情況，有助企業(yè)更準(zhǔn)確有效地進(jìn)行產(chǎn)品成本核算與成本控制。文章將作業(yè)成本法應(yīng)用于大慶S科技有限公司進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本存在的問題，并對(duì)此提出了4條建議：（1）提高數(shù)據(jù)收集水平；（2）循序推進(jìn)作業(yè)成法；（3）選用合適的作業(yè)動(dòng)因；（4）強(qiáng)化作業(yè)成本的理念培訓(xùn)。讓企業(yè)在行業(yè)內(nèi)更有競爭力。作業(yè)成本法在國外已經(jīng)受到了推崇和應(yīng)用，但在中國研究較晚。緊跟著科技的發(fā)展加速崛起，制造業(yè)在我國市場的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域提高，進(jìn)而隨著產(chǎn)品的更新?lián)Q代的速度加快，客戶也有不同多樣化的需求，行業(yè)里面的競爭越來越大，企業(yè)的利潤也越來越少。而作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本核算工具，在進(jìn)行成本核算的同時(shí)又能進(jìn)行成本管控，企業(yè)可以嘗試將作業(yè)成本法運(yùn)用起來，它能為企業(yè)合理的控制成本，使企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭地位上升。因此，作業(yè)成本法的運(yùn)用在我國各行業(yè)將會(huì)日益廣泛。

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