東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育財(cái)政與稅收第五十八講主講教師：吳斌1第十六章行為稅【本章提要】這一章內(nèi)容主要包括：第一節(jié)城市維護(hù)建立稅城市維護(hù)建立稅是國(guó)家對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其曾經(jīng)交納的“三稅〞稅額為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握計(jì)稅根據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟習(xí)納稅范圍和納稅人的詳細(xì)規(guī)定，納稅期限和納稅地點(diǎn)的規(guī)定。第二節(jié)印花稅法印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。2第一節(jié)城市維護(hù)建立稅【本節(jié)提要】城市維護(hù)建立稅是國(guó)家對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其曾經(jīng)交納的“三稅〞稅額為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種特定目的稅。本部分應(yīng)重點(diǎn)掌握計(jì)稅根據(jù)和稅率的適用范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，稅收優(yōu)惠規(guī)定；熟習(xí)納稅范圍和納稅人的詳細(xì)規(guī)定，納稅期限和納稅地點(diǎn)的規(guī)定。3一、納稅人城市維護(hù)建立稅是國(guó)家對(duì)交納增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其曾經(jīng)交納的“三稅〞稅額為計(jì)稅根據(jù)而征收的一種特定目的稅?！玖私夥治觥糠步患{增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅這“三稅〞的單位和個(gè)人，均為城建稅的納稅人。城市維護(hù)建立稅具有附加稅的性質(zhì)，其本身并無(wú)特定和獨(dú)立的納稅對(duì)象。除另有規(guī)定外，代扣〔收〕代繳增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的單位，同時(shí)代扣〔收〕代繳城建稅。目前，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不征收此稅。4二、稅目、稅率城建稅實(shí)行差別比例稅率，按照納稅人所在地的不同，實(shí)行三檔比例稅率?！玖私夥治觥吭敿?xì)適用范圍是：〔1〕納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%?！?〕對(duì)由受托方代收、代扣“三稅〞的、流動(dòng)運(yùn)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，可按交納“三稅〞所在地的規(guī)定稅率就地交納城市維護(hù)建立稅?！?〕鐵道部應(yīng)納城市維護(hù)建立稅的稅率，稅率一致規(guī)定為5%。5三、計(jì)稅根據(jù)城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)是納稅人實(shí)踐交納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額，不包括加收的滯納金和罰款。6四、應(yīng)納稅額的計(jì)算城建稅的應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)踐交納的“三稅〞×適用稅率。【了解分析】城建稅的計(jì)稅根據(jù)即納稅人實(shí)踐交納的“三稅〞稅額。〔1〕納稅人違反“三稅〞有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅根據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅〞和被處以罰款的，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)展補(bǔ)稅和罰款?！?〕城建稅以“三稅〞稅額為計(jì)稅根據(jù)并同時(shí)征收，如要減免征收“三稅〞，即同時(shí)減免征收城建稅。但對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅或消費(fèi)稅的，不退還已交納的城建稅?！?〕如納稅人交納了“三稅〞之后，卻不按規(guī)定交納城建稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其單獨(dú)加收滯納金，也可單處分款。7

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額分別為10萬(wàn)元和20萬(wàn)元，其應(yīng)交納城建稅稅額=〔10萬(wàn)元+20萬(wàn)元〕×7%=2.1萬(wàn)元8五、減稅免稅〔1〕海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的，不征收城市維護(hù)建立稅?！?〕對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已交納的城市維護(hù)建立稅。〔3〕對(duì)金融業(yè)調(diào)增3%征收的營(yíng)業(yè)稅，不征收城市維護(hù)建立稅?！?〕對(duì)于因減免稅而需求進(jìn)展“三稅〞退庫(kù)的，城市維護(hù)建立稅也可同時(shí)退庫(kù)。9六、納稅申報(bào)及交納〔一〕納稅地點(diǎn)和納稅期限１．納稅人交納的地點(diǎn)，就是納稅人交納城“三稅〞的地點(diǎn)。２．城建稅的納稅期限分別與“三稅〞的納稅期限一致。10第二節(jié)印花稅法【本節(jié)提要】印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。本節(jié)的內(nèi)容包括印花稅的納稅人、稅目、稅率、應(yīng)納稅額計(jì)算以及有關(guān)的征收管理的規(guī)定、免稅規(guī)定等。11一、納稅人根據(jù)<印花稅暫行條例>規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。12【了解分析】"單位和個(gè)人"，包括吉國(guó)的企事業(yè)單位和個(gè)人，也包括涉外企業(yè)、機(jī)構(gòu)和外國(guó)公民。對(duì)于外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等，1994年1月1日前適用工商一致稅時(shí)，不交印花稅；1994年1月1日后，取消了工商一致稅，改征增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)也開(kāi)征印花稅。13印花稅的納稅人按納稅對(duì)象又分為四類(lèi)：

1、立合同人。是指合同的當(dāng)事人，不包括保人、證人、鑒定人。假設(shè)一份合同由兩方工兩方以上的當(dāng)事人共同簽署，那么簽署合同的各方都是納稅人。

2、立賬簿人。是指開(kāi)立并運(yùn)用營(yíng)業(yè)賬簿的單位和個(gè)人。

3、立據(jù)人，是指書(shū)立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的單位和個(gè)人。假設(shè)書(shū)據(jù)由兩方或兩方以上的當(dāng)事人共同書(shū)立的，那么各方都是納稅人。

4、領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有權(quán)益答應(yīng)證照的單位和個(gè)人，如領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的人。14二、稅目在我國(guó)印花稅的應(yīng)稅憑證有五大類(lèi)共十三個(gè)稅目，第一類(lèi)：合同或具有合同性質(zhì)的憑證，詳細(xì)稅目有10個(gè)：1、購(gòu)銷(xiāo)合同；2、加工承攬合同；3、建立工程勘察設(shè)計(jì)合同；4、建筑安裝工程承包合同；5、財(cái)富租賃合同；6、貨物運(yùn)輸合同；7、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同；8、借款合同；9、財(cái)富保險(xiǎn)合同；10、技術(shù)合同。其他三類(lèi)，稅目均為一個(gè)。第二類(lèi)：〔稅目11〕產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；第三類(lèi)：〔稅目12〕營(yíng)業(yè)賬簿；第四類(lèi)：〔稅目13〕權(quán)益答應(yīng)證照；第五類(lèi)：財(cái)政部確定納稅的其他憑證〔無(wú)詳細(xì)稅目〕。15三、稅率印花稅的稅率有兩種方式：比例稅率和定額稅率。【了解分析】比例稅率適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證，13個(gè)稅目中有11.5個(gè)稅目彩比例稅率；定額稅率也稱(chēng)固定稅額，適用于無(wú)法記載金額或者雖載有金額，但作為計(jì)稅根據(jù)明顯不合同的憑證。13個(gè)稅目中只需1.5個(gè)稅目采用這種方式，即權(quán)益答應(yīng)證照、營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿。采用這種定額稅率，每件應(yīng)稅憑證交納固定數(shù)額〔5元〕的稅款。16三、應(yīng)納稅額計(jì)算的普通方法適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅根據(jù)為憑證上所記載的金額，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×比例稅率

適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，計(jì)稅根據(jù)為憑證件數(shù)，計(jì)稅公式為：

應(yīng)納稅額＝憑證件數(shù)×固定稅額〔5元〕17四、免稅工程以下憑證免納印花稅：

1、已交納印花稅的憑證的副本或者抄本。

2、財(cái)富一切人將財(cái)富贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。

3、國(guó)家指定的收買(mǎi)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收買(mǎi)合同。

4、無(wú)息、貼息貸款合同。

5、外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。18五、納稅方法印花稅采取貼花納稅，其詳細(xì)納稅方法有三種：

1、自行貼花。此方法由納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額，自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買(mǎi)印花稅票，自行在應(yīng)稅憑證上一次貼足印花，自行劃紅或蓋章加注銷(xiāo)。這是運(yùn)用范圍較廣泛的納稅方法，普通適于慶稅憑證少或同一憑證納稅次數(shù)少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。這是對(duì)需頻繁貼花的應(yīng)稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)同意前提下，由納稅人在限期內(nèi)〔1個(gè)月〕匯貼或匯繳印花稅的一種方法?；蛘呤菍?duì)應(yīng)納印花稅稅額超越500元的一份憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，納稅人可用填開(kāi)守稅證或繳款書(shū)的方法納稅，不再貼花。

3、委托代征。這是對(duì)國(guó)家有關(guān)部門(mén)發(fā)放、鑒證、公證或仲裁的應(yīng)稅憑證，由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托這些部門(mén)代征印花稅的方法。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)給代征單位代征委托書(shū)。這種方法是實(shí)行印花稅源泉控管的有效手段。19一、單項(xiàng)選擇題1、以下選項(xiàng)中，不屬于城建稅納稅義務(wù)人的有〔〕。A、高等院校的校辦企業(yè)B、個(gè)體工商戶(hù)C、股份制企業(yè)D、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)答案：〔D〕。

2、納稅人所在地為縣城的，其交納城建稅適用的稅率為〔〕。A、1%B、3%C、5%D、7%答案〔A〕

3、根據(jù)有關(guān)規(guī)定，某納稅人所在地為市區(qū)的，其某月應(yīng)納增值稅額和消費(fèi)稅額分別為10萬(wàn)元和20萬(wàn)元，其應(yīng)交納城建稅稅額為〔〕。A、0、3萬(wàn)元B、1、5萬(wàn)元C、2、1萬(wàn)元D、3萬(wàn)元答案〔C〕

20多項(xiàng)選擇題1、城市維護(hù)建立稅的計(jì)稅根據(jù)為〔〕。A、增值稅B、消費(fèi)稅；C、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅和消費(fèi)稅D、營(yíng)業(yè)稅答案：〔ABD〕。2、城市維護(hù)建立稅適用的稅率有〔〕A、1%；B、3%；C、5%；D、7%答案：〔ACD〕3、某日用化工廠消費(fèi)銷(xiāo)售化裝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品，獲得的銷(xiāo)售收入應(yīng)納〔〕A、增值稅B、消費(fèi)稅C、城市維護(hù)建立稅D、教育費(fèi)附加〔〕。答案：〔ABCD〕4、印花稅應(yīng)稅憑證有〔〕A、經(jīng)濟(jì)合同

B、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)C、營(yíng)業(yè)賬簿

D、權(quán)益、答應(yīng)證照答案：〔ABCD〕21判別題１、城建稅在全國(guó)征收，包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)