崗位八：財(cái)務(wù)成果核算崗位業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)成果崗位是核算企業(yè)銷售收入、成本、費(fèi)用和利潤的實(shí)現(xiàn)情況，計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅，并進(jìn)行利潤分配等賬務(wù)處理的專職部門。財(cái)務(wù)成果核算崗位的工作職責(zé)：1．負(fù)責(zé)收入、利潤計(jì)劃的制訂，計(jì)算與分析利潤計(jì)劃的完成情況，督促實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。2．做好收入制證前各項(xiàng)票據(jù)的核對工作，負(fù)責(zé)銷售發(fā)票的審核蓋章和發(fā)貨通知單的審核蓋章，并建立發(fā)貨通知單備查簿，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。3．協(xié)助辦理銷售款項(xiàng)結(jié)算業(yè)務(wù)、增值稅專用發(fā)票票據(jù)認(rèn)證工作。4．正確確認(rèn)和計(jì)量收入，根據(jù)銷貨發(fā)票等有關(guān)憑證，正確計(jì)算銷售收入以及勞務(wù)等其他各項(xiàng)收入，正確計(jì)算利潤和進(jìn)行利潤分配，并進(jìn)行營業(yè)收入、所得稅、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配的核算。5．負(fù)責(zé)收入、費(fèi)用和利潤相關(guān)明細(xì)賬的核算。6．結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本與費(fèi)用，嚴(yán)格審查營業(yè)外支出，正確核算利潤。對公司所得稅有影響的項(xiàng)目，應(yīng)注意調(diào)整應(yīng)納稅所得額。收入：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（1）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、違約收取罰款等不屬于收入，而屬于企業(yè)的利得。利得通常不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或?qū)儆谄髽I(yè)不曾期望獲得的收益。（2）收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入特征：日?；顒?dòng)為完成目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動(dòng)為完成目標(biāo)從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)商品銷售收入出售材料轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)對外投資取得的股利或利息主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益（3）收入與所有者投入資本無關(guān)項(xiàng)目一：收入的核算任務(wù)一：銷售商品收入的核算一、銷售商品收入的確認(rèn)銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（四）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量二、銷售商品收入的會計(jì)處理（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)【例8-1】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為10000元，增值稅稅額1700元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為7000元。借：應(yīng)收賬款

11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本7000

貸：庫存商品70001、采用托收承付結(jié)算方式銷售商品：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入2、采用交款提貨方式銷售商品：開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收入

【例8-2】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為20000元，增值稅稅額3400元；甲公司已收到乙公司支付的貨款23400元，并將提貨單交給乙公司；該批商品的成本為15000元。借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：庫存商品150003、采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品，在商品已經(jīng)發(fā)出，開出發(fā)票賬單收到商業(yè)匯票時(shí)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)

——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理在一般銷售方式下，如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的條件，但商品已經(jīng)發(fā)出，增設(shè)：發(fā)出商品注意：如果已開出增值稅專用發(fā)票，表明納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，要確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額?！纠?-4】2010年12月1日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅稅額3400元；該批商品成本為15000元。甲公司在銷售該批商品時(shí)得知乙公司暫時(shí)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，不能支付商品款，甲公司考慮到與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，也為了減少積壓，甲公司將商品銷售給了乙公司，并向銀行辦妥托收手續(xù)。假設(shè)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司會計(jì)處理如下：借：發(fā)出商品

15000

貸：庫存商品15000借：應(yīng)收賬款3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400如果納稅義務(wù)沒發(fā)生可不做假如2010年12月30日，乙公司財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，并承諾近期付款，甲公司應(yīng)在乙公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入。借：應(yīng)收賬款20000

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000借：主營業(yè)務(wù)成本15000

貸：發(fā)出商品

150001、商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。商業(yè)折扣是企業(yè)最常用的促銷手段。如買10件送1件，或買100件以上商品給予客戶10%的折扣等。

【例8-5】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年11月1日銷售商品1000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為10元，適用稅率是17%，由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款10530

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—增（銷）1530（三）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓2、現(xiàn)金折扣

是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

表示方法：“2/10，1/20，N/30”現(xiàn)金折扣的核算方法：總價(jià)法總價(jià)法：是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

【例8-6】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年12月3日銷售給乙公司一批商品，增值稅專用發(fā)票注明貨款10000元，增值稅稅額1700元。為了及時(shí)收回貨款，合同中約定現(xiàn)金折扣條件為“2/10，1/20，N/30”，假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，符合商品銷售收入確認(rèn)條件。（1）確認(rèn)商品銷售收入時(shí)借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（2）假如10天以內(nèi)收到貨款借：銀行存款11466

財(cái)務(wù)費(fèi)用234

貸：應(yīng)收賬款11700（3）假如20天以內(nèi)收到貨款借：銀行存款11583

財(cái)務(wù)費(fèi)用117

貸：應(yīng)收賬款11700（4）假如30天以內(nèi)收到貨款借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收賬款117003、銷售折讓銷售折讓：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不符合要求等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！纠?-7】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年11月1日銷售給乙公司一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票注明貨款100000元，增值稅稅額17000元；該批商品成本為70000元，符合收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入，款項(xiàng)尚未收到。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同規(guī)定，要求在價(jià)格上給予3%的銷售折讓。乙公司提出的要求符合合同規(guī)定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具紅字增值稅專用發(fā)票，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期的增值稅銷項(xiàng)稅額。假定甲公司已確認(rèn)商品銷售收入借：應(yīng)收賬款117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）17000借：主營業(yè)務(wù)成本70000

貸：庫存商品70000銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入3000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）510

貸：應(yīng)收賬款3510（四）銷售退回的處理1、尚未確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

沖減“發(fā)出商品”，增加“庫存商品”【例8-8】2010年6月12日，甲公司收到乙公司因質(zhì)量問題退回的商品20件，每件商品成本為100元。該批商品系甲公司2009年9月3日出售給乙公司，當(dāng)時(shí)每件商品銷售價(jià)格為180元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。乙公司提出的退貨要求符合銷售合同規(guī)定，甲公司同意退貨。借：庫存商品2000

貸：發(fā)出商品20002、已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。【例8-9】2010年2月1日，甲公司銷售商品一批給乙公司，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)為20000元，增值稅稅額3400元，商品成本為12000元，貨款收到存入銀行，甲公司確認(rèn)了銷售收入。2010年5月1日，該批商品出現(xiàn)質(zhì)量問題，乙公司將該批商品全部退回給甲公司。乙公司提出的退貨要求符合銷售合同規(guī)定，甲公司同意退貨，退貨款以銀行存款支付，并按規(guī)定向乙公司開具了紅字增值稅專用發(fā)票。銷售時(shí)：借：銀行存款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：庫存商品12000銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400

貸：銀行存款23400借：庫存商品12000

貸：主營業(yè)務(wù)成本120003、已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生現(xiàn)金折扣的，如果發(fā)生銷售退回，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額?！纠?-10】2010年2月10日，甲公司銷售商品一批給乙公司，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)為30000元，增值稅稅額5100元，商品成本為22000元，貨款尚未收到，甲公司確認(rèn)銷售收入，甲公司和乙公司合同中約定現(xiàn)金折扣條件為：“2/10，1/20，N/30”。2010年2月23日，甲公司收到乙公司貨款。2010年5月10日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付退貨款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。借：應(yīng)收賬款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）5100借：主營業(yè)務(wù)成本22000

貸：庫存商品22000收到貨款時(shí)：借：銀行存款34800

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：應(yīng)收賬款35100銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）5100

貸：銀行存款34800

財(cái)務(wù)費(fèi)用300借：庫存商品22000

貸：主營業(yè)務(wù)成本22000（五）代銷商品視同買斷方式收取手續(xù)費(fèi)方式委托方受托方實(shí)際售價(jià)由受托方定成本價(jià)：120元/件協(xié)議價(jià)：200元/件銷售價(jià)：240元/件委托方受托方實(shí)際售價(jià)由委托方定成本價(jià)：120元/件協(xié)議價(jià)：200元/件銷售價(jià)：200元/件差價(jià)差價(jià)按協(xié)議價(jià)支付手續(xù)費(fèi)1、視同買斷方式收入確認(rèn)：（1）協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。實(shí)質(zhì)上委托方就是直接銷售，符合收入確認(rèn)條件即可以確認(rèn)收入。（2）協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方未售出的商品可以退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)通常不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。委托方在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方受托方實(shí)際售價(jià)由受托方定成本價(jià)：120元/件協(xié)議價(jià)：200元/件銷售價(jià)：240元/件差價(jià)差價(jià)“受托代銷商品”“受托代銷商品款”“發(fā)出商品”或“委托代銷商品”【例8-11】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議約定每件200元，該批商品成本為每件120元，甲乙公司均屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。甲公司收到乙公司開來的代銷清單，代銷商品全部售出。甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅稅額為3400元。乙公司實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)24000元，增值稅稅額為4080元。甲公司（委托方）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000乙公司（受托方）收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：發(fā)出商品12000收到B企業(yè)匯來的貨款23400借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司23400實(shí)際銷售商品借：銀行存款28080

貸：主營業(yè)務(wù)收入24000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）4080借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：受托代銷商品20000借：受托代銷商品款20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）3400

貸：應(yīng)付賬款——甲公司23400按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)借：應(yīng)付賬款——甲公司23400

貸：銀行存款234002、支付手續(xù)費(fèi)方式委托方受托方實(shí)際售價(jià)由委托方定成本價(jià)：120元/件協(xié)議價(jià)：200元/件銷售價(jià)：200元/件按協(xié)議價(jià)支付手續(xù)費(fèi)收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入確定代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入【例8-12】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議約定每件200元，該批商品成本為每件120元，甲乙公司均屬于增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。甲公司收到乙公司開來的代銷清單，代銷商品全部售出。甲公司向乙公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅稅額為3400元。乙公司按每件200元出售，實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅稅額為3400元。甲公司按售價(jià)的10%支付乙公司手續(xù)費(fèi)。委托方（甲公司）受托方（乙公司）發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品12000

貸：庫存商品12000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款

23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000

貸：發(fā)出商品12000收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款20000收到乙企業(yè)匯來的貨款10700借：銀行存款21400

貸：應(yīng)收賬款

21400實(shí)際銷售商品借：銀行存款23400

貸：受托代銷商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）3400收到增值稅專用發(fā)票借：應(yīng)交稅費(fèi)——增（進(jìn)）3400

貸：應(yīng)付賬款

3400借：受托代銷商品款20000

貸：應(yīng)付賬款20000支付貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款

23400

貸：銀行存款21400

其他業(yè)務(wù)收入2000核算手續(xù)費(fèi)借：銷售費(fèi)用

2000

貸：應(yīng)收賬款

2000（六）銷售材料等存貨的處理通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”核算其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本，不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生和稅費(fèi)及銷售費(fèi)用，與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。

營業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，因?yàn)椴还苁侵鳡I業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出作為費(fèi)用，不再區(qū)分。三、銷售商品收入典型業(yè)務(wù)辦理<典型業(yè)務(wù)1>：采用托收承付結(jié)算方式銷售商品2010年12月20日，向上海萬通公司銷售A商品一批，貨已發(fā)出，售價(jià)500000元，增值稅85000元。連同運(yùn)費(fèi)辦理托收承付結(jié)算手續(xù)。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）企業(yè)持“托收承付結(jié)算憑證”、“購貨發(fā)票”、“運(yùn)費(fèi)發(fā)票”等相應(yīng)票據(jù)到銀行辦理托收承付結(jié)算手續(xù)。會計(jì)根據(jù)從銀行取得“銀行托收承付憑證”回單及“增值稅專用發(fā)票”編制會計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——上海萬通有限責(zé)任公司585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——A商品500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（2）2010年12月29日，出納從銀行取得“托收承付憑證（收賬通知）”，會計(jì)據(jù)此編制會計(jì)分錄借：銀行存款585000

貸：應(yīng)收賬款——上海萬通有限公司585000<典型業(yè)務(wù)2>：銷售商品，涉及現(xiàn)金折扣2010年12月6日，向天津向陽公司銷售A商品100件，每件售價(jià)100元。付款條件“2/10、1/20、N/30”，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）根據(jù)合同發(fā)出商品，財(cái)務(wù)部門開具“增值稅專用發(fā)票”，（2）會計(jì)根據(jù)“增值稅專用發(fā)票”記賬聯(lián)編制會計(jì)分錄。借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700（3）2010年12月13日，收到天津向陽公司貨款，從銀行取得收賬通知，會計(jì)據(jù)此編制會計(jì)分錄借：銀行存款11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款11700<典型業(yè)務(wù)3>：銷售折讓2010年12月31日，廣源公司上月銷售給南方貿(mào)易公司的A產(chǎn)品由于質(zhì)量存在問題，要求本公司在價(jià)格上給予10%的折讓。本公司同意給予折讓，收到了南方公司的貨款。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）南方公司從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得開具的“企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”，本公司據(jù)此開具“紅字增值稅專用發(fā)票”（2）財(cái)務(wù)部門收到南方貿(mào)易公司轉(zhuǎn)賬支票，辦理進(jìn)賬手續(xù)，從銀行取得的“銀行進(jìn)賬單收賬通知”（3）財(cái)務(wù)部門根據(jù)以上原始票據(jù)編制會計(jì)分錄。借：銀行存款21060

主營業(yè)務(wù)收入——A產(chǎn)品2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340

貸：應(yīng)收賬款——南方公司23400任務(wù)二：提供勞務(wù)收入的核算企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多，如旅游、運(yùn)輸、咨詢、理發(fā)、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝等。有的勞務(wù)一次就能完成，且一般為現(xiàn)金交易，如飲食、理發(fā)；有的勞務(wù)需要花費(fèi)一段較長的時(shí)間才能完成，如安裝、旅游。企業(yè)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則因勞務(wù)完成時(shí)間的不同而不同。一、在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則；提供勞務(wù)收入屬于主營業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入取決于公司。設(shè)置科目：勞務(wù)成本成本類科目1、一次就能完成的勞務(wù)借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款2、持續(xù)一段時(shí)間，但在同一會計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)借：勞務(wù)成本貸：銀行存款勞務(wù)完成時(shí)：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本二、勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。能否可靠估計(jì)按以下條件進(jìn)行判斷：（1）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（按合同已收或應(yīng)收確認(rèn)）（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定（4）交易中已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量2009.7開始2009.122010.6完成資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的完成程度確定方法：①已完工作的測量②已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例【例8-17】甲公司于2010年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。（1）預(yù)收安裝費(fèi)時(shí)：借：銀行存款220000

貸：預(yù)收賬款220000（2）發(fā)生勞務(wù)支出時(shí)：借：勞務(wù)成本140000

貸：應(yīng)付職工薪酬140000（3）年底確認(rèn)勞務(wù)收入：完工進(jìn)度=140000÷（140000+60000）×100%=70%本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的收入=300000×70%-0=210000（元）借：預(yù)收賬款210000

貸：主營業(yè)務(wù)收入210000（4）年底結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本本年確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用=（140000+60000）×70%-0=140000（元）借：主營業(yè)務(wù)成本140000

貸：勞務(wù)成本140000（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)則不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補(bǔ)償，分別下列情況處理：（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本），不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。三、提供勞務(wù)收入典型業(yè)務(wù)處理☆<典型業(yè)務(wù)4>：提供運(yùn)輸勞務(wù)2010年12月25日，廣源公司對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，取得收入8000元存入銀行。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）財(cái)務(wù)部門對外開出“運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”，（2）收到鑫成公司轉(zhuǎn)賬支票一張，辦理進(jìn)賬手續(xù)（3）財(cái)務(wù)部門根據(jù)“運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”和“銀行進(jìn)賬單”編制會計(jì)分錄。借：銀行存款8000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入8000任務(wù)三：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則1、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量（1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷出租固定資產(chǎn)：借：應(yīng)收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊【例8-19】甲公司將一項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同約定一次性收取使用費(fèi)50000元，且不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)收到存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000【例8-20】甲公司2010年1月1日將一項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，合同約定轉(zhuǎn)讓期為三年，每年年末收取使用費(fèi)100000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)每年的攤銷額為6000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司會計(jì)處理如下：2010年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：（假如款項(xiàng)收到）借：銀行存款100000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1000002010年每月進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

6000

貸：累計(jì)攤銷6000項(xiàng)目二：費(fèi)用的核算費(fèi)用：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用成本費(fèi)用期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用任務(wù)一：成本費(fèi)用的核算一、營業(yè)成本（一）主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。主營業(yè)務(wù)成本反映的是企業(yè)主營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本。（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。二、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。三、成本費(fèi)用典型業(yè)務(wù)辦理☆<典型業(yè)務(wù)5>：結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用2010年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期制造費(fèi)用。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）財(cái)務(wù)部門編制“制造費(fèi)用分配表”（2）會計(jì)根據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制會計(jì)分錄。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品39223.5

貸：制造費(fèi)用39223.5☆<典型業(yè)務(wù)6>：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2010年12月31日，本期產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）財(cái)務(wù)部門計(jì)算完工產(chǎn)品成本，編制“產(chǎn)品成本計(jì)算表”（2）完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫，辦理驗(yàn)收手續(xù)，填制“入庫單”，（3）會計(jì)根據(jù)“入庫單”編制會計(jì)分錄。借：庫存商品300000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品300000☆<典型業(yè)務(wù)7>：結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售商品的成本2010年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品的成本。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）財(cái)務(wù)部門編制“銷售產(chǎn)品發(fā)出匯總表”（2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)“銷售產(chǎn)品發(fā)出匯總表”編制會計(jì)分錄。借：主營業(yè)務(wù)成本372000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品372000任務(wù)二：期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用：是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。一、期間費(fèi)用核算的內(nèi)容（一）管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用。包括（1）公司經(jīng)費(fèi)（行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）（2）工會經(jīng)費(fèi)（3）勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)（4）董事會會費(fèi)（董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)）（5）聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)（6）咨詢費(fèi)（7）訴訟費(fèi)（8）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（9）房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅（10）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（11）礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（12）研究費(fèi)用（13）排污費(fèi)用（14）企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門發(fā)生固定資產(chǎn)修理費(fèi)（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

包括（1）利息支出（減利息收入）（2）匯兌損益（3）手續(xù)費(fèi)（4）發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣（三）銷售費(fèi)用：是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

包括：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)。二、期間費(fèi)用典型業(yè)務(wù)辦理<典型業(yè)務(wù)8>：銷售費(fèi)用的核算2010年12月31日，廣源公司用銀行存款支付廣告費(fèi)2000元。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票支付廣告費(fèi)（2）取得“廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”發(fā)票聯(lián)（3）財(cái)務(wù)人員根據(jù)“轉(zhuǎn)賬支票存根”和“廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”編制會計(jì)分錄。借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)2000

貸：銀行存款2000項(xiàng)目三：利潤的核算利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額和直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。任務(wù)一：利潤的構(gòu)成一、營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-

財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）二、利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出三、凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用任務(wù)二：營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

（一）

非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得如：處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

（二）盤盈利得

（三）罰沒利得

（四）

捐贈(zèng)利得

（五）

政府補(bǔ)助（六）確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)如：無法查明原因的庫存現(xiàn)金盤盈如：收到罰款收入如：接受現(xiàn)金捐贈(zèng)如：收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助如：結(jié)轉(zhuǎn)無法支付的應(yīng)付賬款一、營業(yè)外收入通常為貨幣性資產(chǎn)形式，最常見的就是通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式。（1）財(cái)政撥款財(cái)政撥款：是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)。有事前支付和事后支付兩種。（2）財(cái)政貼息財(cái)政貼息：是指政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展、根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢和政策目標(biāo)，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。（3）稅收返還稅收返還：是政府向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。（五）政府補(bǔ)助1、政府補(bǔ)助概述2、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助收入確認(rèn)原則：貸：遞延收益借：銀行存款借：遞延收益貸：營業(yè)外收入起點(diǎn)：相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起,即資產(chǎn)開始折舊或攤銷終點(diǎn)：資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置平均分配計(jì)入資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延?！纠?-28】2010年1月1日，政府拔付甲公司1200000元財(cái)政撥款用于購買生產(chǎn)設(shè)備，并規(guī)定若有結(jié)余留歸企業(yè)自行支配。2010年2月1日，甲公司用財(cái)政撥款購買設(shè)備一臺，共支付價(jià)款840000元，使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假如2018年2月1日，甲公司出售了這臺設(shè)備。甲公司相關(guān)的會計(jì)處理如下：遞延收益銀行存款固定資產(chǎn)營業(yè)外收入120120848412累計(jì)折舊制造費(fèi)用0.7311322固定資產(chǎn)清理440.73、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益：（1）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；（2）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。如果政府補(bǔ)助無法分清是補(bǔ)償以后期間還是已發(fā)生的費(fèi)用，可直接計(jì)入營業(yè)外收入。

4、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助的對象常常是綜合性項(xiàng)目，可能既包括設(shè)備等長期資產(chǎn)的購置，也包括人工費(fèi)、購買服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用化支出的補(bǔ)償，這種政府補(bǔ)助與資產(chǎn)和收益均相關(guān)。如果能夠分清，分別按與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行業(yè)務(wù)處理；難以區(qū)分或劃分不符合重要性原則或成本效益原則，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。二、營業(yè)外支出

（一）

非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失如：處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)

（二）盤虧損失

（三）

罰款支出

（四）

捐贈(zèng)支出

（五）

非常損失如：固定資產(chǎn)盤虧如：支付稅款滯納金如：公益性捐贈(zèng)支出如：原材料意外災(zāi)害損失三、營業(yè)外收支典型業(yè)務(wù)辦理<典型業(yè)務(wù)9>：營業(yè)外收入2010年12月31日，收到生產(chǎn)車間職工向南違反單位規(guī)章制度罰款收入100元。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）財(cái)務(wù)部門根據(jù)單位處罰決定，收取向南罰款收入100元，并開出收據(jù)一張（2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)收到的現(xiàn)金及收據(jù)編制會計(jì)分錄。借：庫存現(xiàn)金100

貸：營業(yè)外收入——罰款收入100☆<典型業(yè)務(wù)10>：營業(yè)外支出2010年12月25日，廣源公司支付稅收滯納金2000元。業(yè)務(wù)辦理程序如下：（1）根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開出的催繳稅款通知書，辦理稅收滯納金的繳納，取得“稅款滯納金專用繳款書”（2）財(cái)務(wù)部門根據(jù)“稅款滯納金繳款書”編制會計(jì)分錄。借：營業(yè)外支出——稅款滯納金2000

貸：銀行存款2000任務(wù)三：所得稅費(fèi)用的核算一、應(yīng)交所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額

=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（2）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額。稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失、非公益性捐贈(zèng)支出、贊助支出等（1）稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)。如：職工福利費(fèi)：不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除；工會經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除；職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰

廣告費(fèi)：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。公益性捐贈(zèng)：不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。1、納稅調(diào)整增加額：2、納稅調(diào)整減少額：按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入?！纠?-35】甲公司2010年度按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前會計(jì)利潤為1000000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為500000元，職工福利費(fèi)80000元，工會經(jīng)費(fèi)12000元，職工教育經(jīng)費(fèi)15000元；經(jīng)查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有2000元稅收滯納金，稅前會計(jì)利潤中包括本年收到的國債利息收入100000元。假定甲公司無其他納稅調(diào)整因素。職工福利費(fèi)允許扣除額：500000×14%=70000工會經(jīng)費(fèi)允許扣除額：500000×2%=10000職工教育經(jīng)費(fèi)允許扣除額：500000×2.5%=12500納稅調(diào)增數(shù)=（80000-70000）+（12000-10000）+（15000-12500）+2000=16500（元）納稅調(diào)減數(shù)=100000（元）應(yīng)納稅所得額=1000000+16500-100000=916500（元）應(yīng)交所得稅=916500×25%=229125（元）二、所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅包括：遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)舉例：某企業(yè)當(dāng)年利潤總額100萬元。當(dāng)年有一項(xiàng)固定資產(chǎn)100萬元，會計(jì)上按4年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按5年計(jì)提折舊。會計(jì)折舊稅法折舊暫時(shí)性差異

2520+52520+52520+52520+520-20賬面價(jià)值75﹤計(jì)稅基礎(chǔ)80形成可抵扣暫時(shí)性差異，計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”借方反之，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，計(jì)入“遞延所得稅負(fù)債”轉(zhuǎn)回年會計(jì)處理：第一年：借：所得稅費(fèi)用100×25%=25

遞延所得稅資產(chǎn)5×25%=1.25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（100+5）×25%=26.25第2-4年同上第五年：借：所得稅費(fèi)用100×25%=25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅（100-20）×25%=20

遞延所得稅資產(chǎn)20×25%=5【例8-36】甲公司于2008年1月1日開始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為3000000元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2009年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2200000元。假如甲公司當(dāng)年會計(jì)利潤10000000元。無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。借：所得稅費(fèi)用2500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2430000

遞延所得稅負(fù)債