第四幸會(huì)計(jì)職業(yè)道德

第一節(jié)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系

第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查與獎(jiǎng)懲

第五節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施

第六節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析

J節(jié)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

4職業(yè)道德

（一）職業(yè)道德的概念與特征

1、概念（廣義和狹義）

廣義的職業(yè)道德

是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，

涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與

職業(yè)之間的關(guān)系。

狹義的職業(yè)道德

是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、

調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

）職業(yè)道德的主要內(nèi)容《公民道德建設(shè)實(shí)施綱要》

。愛(ài)崗敬業(yè)

⑤誠(chéng)實(shí)守信

⑤辦事公道

?服務(wù)群眾

自奉獻(xiàn)社會(huì)

職業(yè)道德五個(gè)方面的要求

。愛(ài)崗敬業(yè)一是職業(yè)道德的基礎(chǔ)，是首要規(guī)范；要

求對(duì)自己的工作專(zhuān)心、認(rèn)真、負(fù)責(zé)任。

。誠(chéng)實(shí)守信一是做人的基本準(zhǔn)則，是職業(yè)道德的精

髓；要求不弄虛作假、講信用。

辦事公道一要求一視同仁、秉公辦事，做到公正、

公辛、公開(kāi)。

。服務(wù)群眾一職業(yè)道德的核心；要求端正服務(wù)態(tài)度、

提高服務(wù)質(zhì)量。

?:?奉獻(xiàn)社會(huì)一是職業(yè)道德出發(fā)點(diǎn)和歸宿；要求當(dāng)社

會(huì)利益、局部利益、個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，

會(huì)利益放在首位。以?shī)W，

二，會(huì)必職業(yè)道德

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念

是指在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)遵循的、體

現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的

職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

其內(nèi)在含義體現(xiàn)在三個(gè)方面:

＞是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)利益關(guān)系的手段

＞具有相對(duì)的穩(wěn)定性

＞具有廣泛的社會(huì)性

1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德是調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)

利益關(guān)系的手段。

?會(huì)計(jì)職業(yè)道德可以配合國(guó)家法律制

度來(lái)調(diào)整職業(yè)關(guān)系中的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)

系，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)職

業(yè)道德允許個(gè)人和各經(jīng)濟(jì)主體獲取

合法的自身利益，但反對(duì)通過(guò)損害

國(guó)家和社會(huì)公眾利益而獲取違法利

益。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有相對(duì)穩(wěn)定性。

。會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依附于歷史繼承

性和經(jīng)濟(jì)規(guī)律，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系不

斷的變遷中，保持自己的相對(duì)穩(wěn)定

性。

?3.會(huì)計(jì)職業(yè)道德具有廣泛的社會(huì)性。

*會(huì)計(jì)因其服務(wù)對(duì)象涉及社會(huì)的方方面

面，提供的會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品，所

以會(huì)計(jì)職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國(guó)家和

社會(huì)公眾利益。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的

發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行，會(huì)

計(jì)職業(yè)道德必將受到社會(huì)關(guān)注，具有

廣泛的社會(huì)性。

(-)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)

容包括

。愛(ài)崗敬業(yè),誠(chéng)實(shí)守信,

:?廉潔自律,客觀公正,

。堅(jiān)持準(zhǔn)則，提高技能,

。參與管理，強(qiáng)化服務(wù)。

1.愛(ài)崗敬業(yè)（崗一一會(huì)計(jì)工作崗位）

要求會(huì)計(jì)人員熱愛(ài)本職工作，安心本職崗位,

忠于職守（忠于服務(wù)主體、忠于社會(huì)公眾、忠

于國(guó)家），盡心盡力，盡職盡責(zé)。

2.誠(chéng)實(shí)守信

要求會(huì)計(jì)人員做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老

實(shí)事，不搞虛假；要求會(huì)計(jì)人員不為利益所誘

惑，應(yīng)當(dāng)保守本單位國(guó)家秘密和商業(yè)秘密。

3.廉潔自律（會(huì)計(jì)人員自律和會(huì)計(jì)行業(yè)自律

要求會(huì)計(jì)人員公私分明、不貪不占、遵紀(jì)守法、

清正廉潔。

4.客觀公正

要求會(huì)計(jì)人員依法辦事，實(shí)事求是，不偏不倚，

保持應(yīng)有的獨(dú)立性。（對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尤為重

要）

5.堅(jiān)持準(zhǔn)則（熟悉準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則、依法監(jiān)督）

要求會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)

法律制度辦事，不為主觀或他人意志所左右。

6：提高技能

要求會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)提高專(zhuān)業(yè)技能的自覺(jué)性和緊迫

感，勤學(xué)苦練，刻苦鉆研，不斷進(jìn)取，提高業(yè)務(wù)水

平。

7.參與管理

要求會(huì)計(jì)人員在做好本職工作的同時(shí)積極參與企

業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，有針對(duì)性地提出合理化建議，

促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

8.強(qiáng)化服務(wù)

要求會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)，服務(wù)要文明,

質(zhì)量要上乘。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的地位及基本要求

會(huì)計(jì)職業(yè)

道德內(nèi)容地位基本要求

一、要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)，樹(shù)立愛(ài)崗敬

業(yè)的精神（克服懶、惰、拖）

判斷會(huì)計(jì)人員是否具有二、要熱愛(ài)會(huì)計(jì)工作，敬重會(huì)計(jì)職業(yè)＞

職業(yè)道德的首要標(biāo)準(zhǔn)，三、要安心工作，任勞任怨\

愛(ài)崗敬業(yè)

會(huì)計(jì)人員做好本職工作四、要嚴(yán)肅認(rèn)真，一絲不茍（

的基礎(chǔ)和條件。

五、要忠于職守，盡心盡力、盡職盡責(zé)

（忠于服務(wù)主體、社會(huì)公眾、國(guó)家）

一、要做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，

不搞虛假

誠(chéng)實(shí)守信做人的基本準(zhǔn)則一、要保密守信，不為利益所誘惑\

三、要執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上（側(cè)重對(duì)注

冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求）

會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的地位及基本要求

會(huì)計(jì)職業(yè)道

地位基本要求

德內(nèi)容

一、要樹(shù)立正確的人生觀

和價(jià)值觀

廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提，是會(huì)計(jì)職二、要公私分明，不貪不

占！

業(yè)道德的內(nèi)在要求，同時(shí)也是會(huì)計(jì)

人員的行為準(zhǔn)則，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德三、要遵紀(jì)守法，清正廉

的靈魂潔（常在河邊走，就是不

濕鞋）\

一、要端正態(tài)度

二、要依法辦事;

一、要頭事求不偏不

客觀公正倚（

四、要保持應(yīng)有的獨(dú)立性

（對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師尤為重

要一形式上和實(shí)質(zhì)上的

獨(dú)立）

會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的地位及基本要求

會(huì)計(jì)職業(yè)

地位基本要求

道德內(nèi)容

一、要熟悉準(zhǔn)則

是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中二、要遵守準(zhǔn)則

堅(jiān)持準(zhǔn)則

的重中之重三、要堅(jiān)持準(zhǔn)則

四、妥善解決道德沖突

一、具有不斷提高會(huì)計(jì)技能的意識(shí)

和愿望

提高技能是勝任本職工作的需要

二、具有勤有若練、刻苦鉆研的精

神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法

會(huì)計(jì)職業(yè)道德各項(xiàng)內(nèi)容的地位及基本要求

會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容地位基本要求

一、要努力鉆研業(yè)務(wù)，

熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制

度，提高業(yè)務(wù)技能，為

參與管理奠定堅(jiān)實(shí)的基

參與管理是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的要求礎(chǔ)

二、要熟悉服務(wù)對(duì)象的

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，

使提出的合理化建議更

具有針對(duì)性和創(chuàng)新性

強(qiáng)化服務(wù)是提高會(huì)計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的一、強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，樹(shù)

重要途徑立文明服務(wù)形象

二、提高服務(wù)質(zhì)量

會(huì)科職業(yè)道德與會(huì)行法律制麼的條系

、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的聯(lián)系

兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對(duì)象，承擔(dān)著

同樣的職責(zé)

1、兩者在作用上相互補(bǔ)充

2、兩者在內(nèi)盜上相互滲透、相互重疊

3、兩者在地住上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收

4、兩者在實(shí)題上相互作用、相互促進(jìn)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會(huì)和思想

基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法律制度是促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守

的制度保障。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度的區(qū)別

?:?性質(zhì)不同。會(huì)計(jì)法律制度通過(guò)國(guó)家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很

強(qiáng)的他律性；會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要依靠會(huì)計(jì)從業(yè)人員的自覺(jué)性,

具有很強(qiáng)的自律性。

。作用氾圍不同。會(huì)計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會(huì)計(jì)人員的

外在行為和結(jié)果的合法化；會(huì)計(jì)職業(yè)道德則不僅要求調(diào)整會(huì)

計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會(huì)計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。

?:?實(shí)現(xiàn)形式不同。會(huì)計(jì)法律制度是通過(guò)一定的程序由國(guó)

家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定的，其表現(xiàn)形式是具體的、

明確的、正式形成文字的成文規(guī)定；會(huì)計(jì)職業(yè)道德出自于會(huì)

計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文

規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，存在于人們的意識(shí)和信念之中。

。實(shí)施保障機(jī)制不同。會(huì)計(jì)法律制度由國(guó)家強(qiáng)制力保障

實(shí)施；會(huì)計(jì)職業(yè)道德既有國(guó)家法律的相應(yīng)要求，又需要會(huì)計(jì)

人員的自覺(jué)遵力

第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德?教育

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的意義

有利于提高會(huì)計(jì)人員的道德水平

有利于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)情感

有利于樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的形式

（一）接受教育

通過(guò)學(xué)?；蚺嘤?xùn)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以職業(yè)責(zé)

任、職業(yè)義務(wù)為核心內(nèi)容的正面灌施，以規(guī)范其職

業(yè)行為，維護(hù)國(guó)家和社會(huì)公眾利益招教育。

（二）4我教育

會(huì)計(jì)人員4我學(xué)

習(xí)、加強(qiáng)4身道德修

養(yǎng)的行為活動(dòng)。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)袞

?觀念教育---通過(guò)普及會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，使會(huì)計(jì)人

員了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影

響，以及違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德將受到的懲戒和處罰，樹(shù)立會(huì)

計(jì)職業(yè)道德觀念。

?規(guī)范教育---開(kāi)展以會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范為主要內(nèi)容的

教育，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的核心內(nèi)容，并貫穿于會(huì)計(jì)職

業(yè)道德教育的始終。

?警示教育---通過(guò)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為和違法會(huì)

計(jì)行為的典型案例進(jìn)行討論和剖析，從中得到警示，提高

法律意識(shí)和辨別是非的能力。J:二■

?目/關(guān)教育——法制教育、形勢(shì)教育、政策教育等。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的途徑

通（一）會(huì)計(jì)學(xué)歷教育

必（二）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

具體內(nèi)容：形勢(shì)教育、

品德教育（會(huì)計(jì)職業(yè)信念教育、會(huì)計(jì)職業(yè)

義務(wù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)榮譽(yù)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)尊嚴(yán)教育、會(huì)計(jì)

職業(yè)節(jié)操教育）、

法制教育

?（三）會(huì)計(jì)人員自我教育與修養(yǎng)

1、自我教育

（1）自我教育的含義

⑵自我教育的內(nèi)容：職業(yè)義務(wù)教育、職業(yè)榮譽(yù)教育、

職業(yè)節(jié)操教育

⑶自我教育的方法

①自我解剖法

②自重自省法

③自警自勵(lì)法

④自律慎獨(dú)法

（4）自我教育的途徑

①通過(guò)社會(huì)實(shí)踐（根本途徑）

②通過(guò)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)（重要途徑）

口2、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自我修養(yǎng)

口磨練會(huì)計(jì)職業(yè)道德意志，樹(shù)立堅(jiān)定

的會(huì)計(jì)職業(yè)道德信念

第,節(jié)食計(jì)職業(yè)造德的檢圭鳥(niǎo)獎(jiǎng)舞

\

一、會(huì)好職業(yè)道德的檢圣與獎(jiǎng)慈的意義

檢查的目的：

強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵守

為進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲提供依據(jù)

意義：

有利于督促會(huì)計(jì)人員在行為上遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范4

有利于形成抑惡揚(yáng)善的社會(huì)環(huán)境"{

有利于會(huì)計(jì)人員形成良好的道德情感(

一、財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行監(jiān)督檢查。

檢查的途徑主要有：

①將會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查與會(huì)計(jì)職業(yè)道德檢查相結(jié)合;

財(cái)政部門(mén)是《會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體

②將會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)注冊(cè)登記管理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

檢杳相結(jié)合.

《會(huì)H法》:《公計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)

范》均規(guī)定會(huì)計(jì)人員必須遵守的會(huì)計(jì)職業(yè)道德

檢查方式：考核評(píng)價(jià)方式（自檢、互檢、明檢、暗檢）

建立持證人員誠(chéng)信檔案（財(cái)政部門(mén)監(jiān)管會(huì)計(jì)人員的依據(jù)、

可以向用人單位和社會(huì)公眾開(kāi)放）

③將會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考評(píng)、聘用與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

檢杳相結(jié)合

一是云考福?增加關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的內(nèi)容

二是在評(píng)審方面要對(duì)申報(bào)人的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情況進(jìn)

行嚴(yán)格審查

三是規(guī)定一些關(guān)于職業(yè)道德規(guī)范的否決條款。

■比如，申報(bào)人曾因違法犯罪行為而受過(guò)刑事處

罰；

m因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或其他經(jīng)濟(jì)管

理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤而受過(guò)黨紀(jì)、政紀(jì)處分；

口或者參與所在單位偷稅漏稅、會(huì)計(jì)舞弊等活動(dòng)。

如果申報(bào)人存在這些情形，則不能參加高級(jí)會(huì)計(jì)

師資格的評(píng)審。

二、會(huì)計(jì)行業(yè)組織對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行自律管理

與約束

*會(huì)計(jì)行業(yè)自律是一個(gè)群體概念，是會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)

職業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行自我約束、自我控制的過(guò)程。

。對(duì)于尚未違反會(huì)計(jì)法律制度，但違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的

行為，可以由職業(yè)團(tuán)體通過(guò)自律性監(jiān)管，對(duì)發(fā)現(xiàn)違反會(huì)計(jì)職

業(yè)道德規(guī)范的行為進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，根據(jù)情節(jié)輕重程度采取

通報(bào)批評(píng)、罰款、支付費(fèi)用、取消其會(huì)員資格、警告、退回

向客戶(hù)收取的費(fèi)用、參加后續(xù)教育等方式。

。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織，對(duì)注冊(cè)

會(huì)計(jì)師進(jìn)行自律管理與約束。

三會(huì)計(jì)職業(yè)道德的激勵(lì)機(jī)制

口對(duì)會(huì)計(jì)人員的表彰獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)注意將

物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合。

口具體可以采用給予一定數(shù)額的獎(jiǎng)金、

晉升工資、授予榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)、頒發(fā)榮

譽(yù)證書(shū)、在公共媒體上積極宣傳其

先進(jìn)事跡。

四建立違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰機(jī)

會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,

情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部門(mén)吊銷(xiāo)

其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

2

第1步會(huì)針職業(yè)遣德建軟的做第易賣(mài)建

會(huì)科職業(yè)道德毫校殂軀與實(shí)施的迷役；

⑴財(cái)政部門(mén)履行會(huì)科管理職惚，俎料和雄

劭會(huì)科職業(yè)道德毫微I

(2)會(huì)科職業(yè)殂料建貪行業(yè)自律機(jī)制和會(huì)必

職業(yè)道德?；驑?shù)度(

(3)企事業(yè)單假會(huì)科職業(yè)道德的祖料與實(shí)麴

(4)社會(huì)各界各盡其去，和及配合，齊抓共

管。

(5)社會(huì)典裕威督，形戚奧略的社會(huì)會(huì)囿。

[案例1]

[1資料：2007年11月，華宏公司因產(chǎn)品銷(xiāo)售

不暢，新產(chǎn)品研發(fā)受阻。公司財(cái)會(huì)部預(yù)測(cè)

公司本年度將發(fā)生800萬(wàn)元虧損。剛剛上任

的公司總經(jīng)理責(zé)成總會(huì)計(jì)師王某千方百計(jì)

實(shí)現(xiàn)當(dāng)年盈利目標(biāo)，并說(shuō)：“實(shí)在不行，

可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做一些會(huì)計(jì)技術(shù)處理?！?/p>

總會(huì)計(jì)師很清楚公司本年度虧損已成定

局，要落實(shí)總經(jīng)理的盈利目標(biāo)，只能在財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上做手腳。

El總會(huì)計(jì)師感到左右為難：如果不按總經(jīng)理

的意見(jiàn)去辦，自己以后在公司不好呆下去;

如果按照總經(jīng)理意見(jiàn)辦，對(duì)自己也有風(fēng)險(xiǎn)。

為此，總會(huì)計(jì)師思想負(fù)擔(dān)很重，不知如何

是好。

要求:

口根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的

要求，分析總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)如何處

理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

分析與提示:

口總會(huì)計(jì)師王某應(yīng)當(dāng)拒絕總經(jīng)理的要

求。因?yàn)榭偨?jīng)理的要求不僅違反了

《會(huì)計(jì)法》第四條“單位負(fù)責(zé)人對(duì)

本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真

實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”

口第五條“任何單位或者個(gè)人不得以

任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、

會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛

假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，也違背了會(huì)計(jì)

職業(yè)道德中的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)守

信、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的要求。

[案例2]

資料：某國(guó)有企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師劉

英參加了財(cái)政部門(mén)組織的會(huì)計(jì)職業(yè)

道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠(chéng)信教

育事關(guān)重大，隨即組織了本集團(tuán)會(huì)

計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時(shí)

進(jìn)行了考試，試題中有一案例，要

求學(xué)員進(jìn)行分析，案例如下：

Cl中豪電子公司會(huì)計(jì)楊麗因工作努力，

鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多

次被公司評(píng)為先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者。楊麗

的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理,

在其丈夫的多次請(qǐng)求下，楊麗將在工

作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計(jì)劃及

相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件提供給其丈夫，

給公司帶來(lái)一定的損失。公司認(rèn)為楊

麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。

，試分析回答下列問(wèn)題:

m(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?

M(2)哪些單位或部門(mén)可以對(duì)楊麗違反會(huì)

計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理?并說(shuō)明理由o

口對(duì)問(wèn)題(1)楊麗違反了哪些會(huì)計(jì)職業(yè)道

德要求?主要有以下三種答案:

E1A、楊麗違反了“愛(ài)崗敬業(yè)”、

“參與管理”、“堅(jiān)持準(zhǔn)則”會(huì)計(jì)

職業(yè)道德要求;

UB、楊麗違反了“誠(chéng)實(shí)守信”、

“廉潔自律”會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求;

口C、楊麗違反了“客觀公正”、

“提高技能”、“強(qiáng)化服務(wù)”會(huì)計(jì)

職業(yè)道德要求。

口對(duì)問(wèn)題⑵哪些單位或部門(mén)可以對(duì)

楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處

理?并說(shuō)明理由。主要有以下四種

答案:

nA、任何單位均不能對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職

業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由：會(huì)

計(jì)職業(yè)道德不是會(huì)計(jì)法律規(guī)范，而是

一種軟約束，需要依靠會(huì)計(jì)人員自律、

自愿遵守，如果不遵守只能受到道義

上的譴責(zé)。

■B、只能由會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)楊麗違反會(huì)

計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理由:

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由

會(huì)計(jì)職業(yè)組織對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德

的會(huì)計(jì)人員（會(huì)員）進(jìn)行懲戒，其他部

門(mén)和單位均不宜處理。

口c、只能由財(cái)政部門(mén)對(duì)楊麗違反會(huì)

計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行處理。主要理

由：財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)工作和

會(huì)計(jì)人員、頒發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)、

開(kāi)展會(huì)計(jì)人員評(píng)優(yōu)表彰活動(dòng)等工作,

會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為,

應(yīng)由財(cái)政部門(mén)進(jìn)行處理。

UD、財(cái)政部門(mén)、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、本

單位均可以對(duì)楊麗違反會(huì)計(jì)職業(yè)道

德行為進(jìn)行處理。主要理由：財(cái)政

部門(mén)、會(huì)計(jì)職業(yè)組織、所在單位根

據(jù)法律、規(guī)章的規(guī)定，可以在各自

的職權(quán)范圍內(nèi)對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德

行為進(jìn)行處理。

口要求:

口從會(huì)計(jì)職業(yè)道德角度，分析判斷每

個(gè)問(wèn)題中的答案，哪個(gè)答案是正確

的?并分別說(shuō)明理由。

分析與提示：

口1.問(wèn)題(1)中的答案B(楊麗違反了

誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)道德

要求)是正確的。

口誠(chéng)實(shí)守信是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做老實(shí)

人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)

慎，信譽(yù)至上，不為利益所誘惑,

不弄虛作假，不泄露秘密。

口廉潔自律是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)公私分明、

不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。

n楊麗把在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品

研發(fā)計(jì)劃及相關(guān)會(huì)計(jì)資料復(fù)印件，提

供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的

丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素,

違背了誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律會(huì)計(jì)職業(yè)

道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給

公司帶來(lái)一定的損失。

32.問(wèn)題(2)中的答案D(財(cái)政部門(mén)、

會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體、本單位對(duì)楊麗違反

會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，均可以在各自

的職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理)是正確的。

口《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵

守會(huì)計(jì)職業(yè)道德?！稌?huì)計(jì)從業(yè)資格

管理辦法》、《會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格

考試暫行辦法》等均把遵守會(huì)計(jì)職

業(yè)道德作為取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格、參

加會(huì)計(jì)資格考試的前提條件。

口所以，財(cái)政部門(mén)可以對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德

進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)連反職業(yè)道德行為

可以在其會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)上進(jìn)行記

載，情節(jié)嚴(yán)重的，將依法吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)

從業(yè)資格證書(shū)。其次，如果會(huì)計(jì)職業(yè)

組織會(huì)員違反了會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求,

會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以根據(jù)行業(yè)自律性監(jiān)

管的有關(guān)規(guī)定，對(duì)其會(huì)員采取公開(kāi)譴

責(zé)，直至取消其會(huì)員資格等懲戒措施。

U此外，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位

負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)

資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位

負(fù)責(zé)人有責(zé)任建立和完善內(nèi)部控制

制度，開(kāi)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，檢

查和考核本單位會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)

道德遵守情況，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道

德行為，可以按照單位內(nèi)部有關(guān)制

度進(jìn)行直至除名的處理。

[案例3]

U資料：安然公司（ENRON）是美國(guó)能源

業(yè)巨頭，成立于1985年，總部設(shè)在美國(guó)得

克薩斯州的休斯敦。安然公司曾是世界上

最大的天然氣交易商和最大的電力交易商,

2001年初美國(guó)《財(cái)富》雜志全球500強(qiáng)排名

榜上，安然列美國(guó)第7名，全球第16名，并

被該雜志連續(xù)四年評(píng)為美國(guó)“最具創(chuàng)新精

神”公司。

口該公司擁有資產(chǎn)498億美元，雇員

達(dá)兩萬(wàn)多人，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞

洲和世界其他地區(qū)，它還同時(shí)從事

紙漿、紙張、塑料、金屬交易以及

為世界各地的客戶(hù)提供金融和風(fēng)險(xiǎn)

管理服務(wù)。

口安然公司不斷使用和完善金融重組

技巧，建立復(fù)雜的公司控股體系，

即“金字塔”式的多層控股鏈，使

其各類(lèi)子公司和合伙企業(yè)數(shù)量超過(guò)

3000個(gè)。這種復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)

架加上高水平的會(huì)計(jì)操作手法，使

安然公司的收入和利潤(rùn)稅收增長(zhǎng)。

國(guó)安然公司的收入從1996年的133億美元

增加到2000年的1008億美元，凈利潤(rùn)

從1996年的5.84億美元上升到2000年

的9.79億美元。安然公司創(chuàng)造了一套

非常復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，率先采用了一

些技術(shù)，得以記錄尚未創(chuàng)造收入的長(zhǎng)

期合同的盈虧數(shù)字。一位在華爾街有

近50年工作經(jīng)驗(yàn)的金融業(yè)人士感嘆:

沒(méi)有哪一家公司的內(nèi)幕曝光能與安然

的財(cái)務(wù)造假同日而語(yǔ)，這是一個(gè)十分

經(jīng)典的高水平的欺詐案例。

[1在2001年10月16日，安然公布其第

三季度虧損6.83億美元；11月，安

然向美國(guó)證券交易委員會(huì)承認(rèn)，自

1997年以來(lái)，共虛報(bào)利潤(rùn)近6億美

元，掩蓋10億多美元的巨額債務(wù)。

12月2日，安然公司根據(jù)美國(guó)破產(chǎn)

法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院

申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最

大宗的公司破產(chǎn)案紀(jì)錄。

口企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善申請(qǐng)破產(chǎn)，這在市

場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中本來(lái)是不足為怪的。安然

破產(chǎn)之所以特別引人注目，不僅因

■,

為它在美國(guó)跨國(guó)公司500強(qiáng)中

名列前茅，還因?yàn)檫@個(gè)破產(chǎn)案件在

經(jīng)濟(jì)上涉及造假欺詐和內(nèi)部交易等

丑聞和嚴(yán)重違法事件，引起大量法

律訴訟。

口就內(nèi)幕交易而言，例如，安然以合

伙經(jīng)營(yíng)的方式把一部分資產(chǎn)和負(fù)債

轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公司賬上，隱藏虧損和債

務(wù)；又如，前首席執(zhí)行官以及其他

經(jīng)理人員在2001年6月公司問(wèn)題開(kāi)

始暴露、安然股價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)時(shí)，率

先拋售了他們自己持有的公司股票,

僅首席執(zhí)行官本人就獲利1750萬(wàn)美

7L。

口相反，公司職工在賺戶(hù)上持有的安

然股票卻因有50歲以前不得出售

的規(guī)定而損失殆盡；還有，安然公

司的前首席財(cái)務(wù)官牽頭建立關(guān)聯(lián)企

業(yè)并自己出任總經(jīng)理發(fā)行基金，然

后安然公司投資該基金，正是由于

對(duì)該基金的擔(dān)保成了安然破產(chǎn)的開(kāi)

始；等等。

U就公司治理而言，董事會(huì)和管理層

對(duì)安然公司的倒閉，負(fù)有不可推卸

的責(zé)任。他們對(duì)安然公司的盲目擴(kuò)

張、關(guān)聯(lián)交易、分散化經(jīng)營(yíng)、虛增

利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)十分了解，但在股東面

前隱瞞真相，逃避股東監(jiān)督。董事

會(huì)應(yīng)是對(duì)經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)管最靠近

的一環(huán)。

A但是，安然的董事們同經(jīng)理人員卻

利益交織，形成一個(gè)相互照顧的關(guān)

系網(wǎng)。2000年安然召開(kāi)過(guò)九次董事

會(huì)，管理層提出的若干有問(wèn)題的提

案都被輕易通過(guò)，所以，安然的董

事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有建立“股東大

會(huì)——董事會(huì)—經(jīng)理層”的公司

治理結(jié)構(gòu)。

口就監(jiān)管職能而言，審計(jì)是重要的一

環(huán)，但是，擔(dān)任安然公司審計(jì)職務(wù)

的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司不僅沒(méi)有發(fā)揮監(jiān)

督作用，還放縱甚至協(xié)助安然公司

作假。比如，安達(dá)信同意安然把一

部分資產(chǎn)和負(fù)債拆分到合伙企業(yè)，

掩蓋了將近6億美元的虧損。該公

司的首席執(zhí)行官在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上卻

用職業(yè)判斷錯(cuò)誤以及安然沒(méi)有提供

充分?jǐn)?shù)據(jù)等理由推卸責(zé)任。

日又據(jù)報(bào)道，在安然公司宣布2001年

第三季度虧損6.18