第三章制造業(yè)核算的根本原理3.1制造業(yè)本錢核算概述3.2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類3.3制造業(yè)本錢核算的要求3.4制造業(yè)本錢核算的一般程序3.5完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品本錢的劃分3.1制造業(yè)本錢核算概述

3.1.1生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品本錢3.1.2本錢核算的內(nèi)容3.1.3產(chǎn)品本錢計(jì)算方法制造業(yè)的本錢核算是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，并按一定對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計(jì)算確定各該對(duì)象的總本錢和單位本錢3.1.1生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品本錢生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用——制造業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)〔一個(gè)月等〕發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的消耗。生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品本錢生產(chǎn)費(fèi)用是某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用?！a(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也是產(chǎn)品本錢的形成過(guò)程產(chǎn)品本錢是為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系?！a(chǎn)品本錢是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用。3.1.2本錢核算的內(nèi)容企業(yè)需要將匯總的生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢。3.1.3產(chǎn)品本錢計(jì)算方法產(chǎn)品本錢計(jì)算方法按其所包括的范圍，可分：制造本錢計(jì)算法——我國(guó)1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造本錢計(jì)算法變動(dòng)本錢計(jì)算法——直接本錢計(jì)算法3.2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的分類

3.2.1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類3.2.2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類3.2.3生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類方法3.2.1生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容〔性質(zhì)〕劃分，具體表現(xiàn)為各項(xiàng)費(fèi)用要素：外購(gòu)材料、燃料外購(gòu)動(dòng)力工資薪酬折舊費(fèi)與攤銷費(fèi)利息支出稅金其他支出6+13.2.2生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類制造本錢〔生產(chǎn)費(fèi)用〕直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失自制半成品非制造本錢〔經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用〕——期間本錢產(chǎn)品本錢工程可能增設(shè)的本錢工程3.2.3生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類方法生產(chǎn)費(fèi)用按其與工藝過(guò)程的關(guān)系分類直接生產(chǎn)費(fèi)用——與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過(guò)程直接相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用。間接生產(chǎn)費(fèi)用——與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過(guò)程直沒(méi)有接相關(guān)的生產(chǎn)費(fèi)用3.2.3生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類方法生產(chǎn)費(fèi)用按其計(jì)入產(chǎn)品本錢方法的分類直接計(jì)入費(fèi)用——費(fèi)用發(fā)生時(shí)，就能明確歸屬于某以本錢計(jì)算對(duì)象，并能直接計(jì)入該本錢計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，如某種產(chǎn)品生產(chǎn)中單獨(dú)領(lǐng)用的材料，生產(chǎn)工人的計(jì)件工資等間接計(jì)入費(fèi)用——費(fèi)用發(fā)生時(shí)，無(wú)法歸屬于某一本錢計(jì)算對(duì)象，必須先按地點(diǎn)或用途進(jìn)行歸集，然后通過(guò)分配間接計(jì)入各本錢計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用〔分配計(jì)入費(fèi)用〕直接生產(chǎn)費(fèi)用、間接生產(chǎn)費(fèi)用、直接計(jì)入費(fèi)用、間接計(jì)入費(fèi)用之間的關(guān)系直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計(jì)入費(fèi)用。在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用都可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品本錢，都是直接計(jì)入費(fèi)用。在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用都不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品本錢，都是間接計(jì)入費(fèi)用。3.3制造業(yè)本錢核算的要求

3.3.1嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的本錢開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)3.3.2正確劃分各種費(fèi)用支出的界限3.3.3選擇恰當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算方法3.3.2正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用支出與其他支出的界限正確劃分產(chǎn)品制造本錢和期間本錢的界限正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品本錢的界限正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限這五個(gè)費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原那么正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限3.4制造業(yè)本錢核算的一般程序

3.4.1本錢核算賬戶的設(shè)置3.4.2本錢流程3.4.1本錢核算賬戶的設(shè)置設(shè)置方法一：一級(jí)賬戶“生產(chǎn)本錢〞，二級(jí)賬戶“根本生產(chǎn)本錢〞和“輔助生產(chǎn)本錢〞設(shè)置方法二：一級(jí)賬戶“根本生產(chǎn)本錢〞和“輔助生產(chǎn)本錢〞根本生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用3.4.2本錢流程根據(jù)本錢開(kāi)支范圍規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)行嚴(yán)格審核。編制要素費(fèi)用分配表。編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。制造費(fèi)用的歸集和分配。完工產(chǎn)品本錢確實(shí)定和結(jié)轉(zhuǎn)。已銷售產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)。3.4.2本錢流程圖3-1本錢流轉(zhuǎn)的一般程序3.5完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品本錢的劃分

3.5.1在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算3.5.2生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配〔★★〕3.5.1在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算在產(chǎn)品——是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。3.5.1在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品本錢確定的先后順序上看，有兩種類型：類型Ⅰ：先確定月末在產(chǎn)品本錢，然后確定完工產(chǎn)品本錢〔先月末，后完工〕類型Ⅱ：完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢同時(shí)確定〔同時(shí)〕在產(chǎn)品實(shí)物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項(xiàng)工作。設(shè)立“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬〞——臺(tái)帳盤點(diǎn)——盤盈或盤虧3.5.2生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按固定本錢計(jì)價(jià)法在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)法定額比例法約當(dāng)產(chǎn)量比例法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法企業(yè)應(yīng)根據(jù)月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小，月末在產(chǎn)品價(jià)值的大小，在產(chǎn)品本錢中各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小，以及企業(yè)定額管理根底工作的扎實(shí)與否等方面的因素，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?。在產(chǎn)品不計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：不計(jì)算月末在產(chǎn)品本錢，即月末在產(chǎn)品本錢為零，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)。適用性：如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價(jià)值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定。適用企業(yè)：自來(lái)水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、開(kāi)掘企業(yè)等在產(chǎn)品按固定本錢計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：各月本錢不變，本月發(fā)生的費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)平時(shí)，月末在產(chǎn)品固定按年初本錢計(jì)價(jià)的方法；年末，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)果確定在產(chǎn)品本錢的實(shí)際本錢，同時(shí)將之作為下一年度的各月固定的在產(chǎn)品本錢。適用性：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品本錢的差額對(duì)完工產(chǎn)品本錢影響不大。適用企業(yè)：冶煉企業(yè)和化工企業(yè)在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)法特點(diǎn)：月末在產(chǎn)品以定額本錢計(jì)價(jià)，將其從月初在產(chǎn)品定額本錢與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和中扣除，余額即為本月完工產(chǎn)品本錢。就是說(shuō)，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計(jì)入當(dāng)月完工產(chǎn)品本錢。適用性：適用于定額管理工作較好，各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品例3-1某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2024年2月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為65600元，其中直接材料本錢為48000元，直接人工本錢為5600元，制造費(fèi)用為12000元。該月完工甲產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品盤存200件，甲產(chǎn)品所耗直接材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的，月末在產(chǎn)品完成定額工時(shí)500小時(shí)。甲產(chǎn)品定額資料：?jiǎn)挝划a(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額為30元，每小時(shí)直接人工定額為2元，每小時(shí)制造費(fèi)用定額為3.20元。那么甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品本錢分配計(jì)算如下表所示。直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)4800056001200065600月末在產(chǎn)品成本（定額成本）200×30=6000500×2=1000500×3.20=16008600完工產(chǎn)品成本4200046001040057000完工產(chǎn)品單位成本424.6010.4057練習(xí)習(xí)題三定額比例法特點(diǎn)：按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量〔或定額本錢〕的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。適用性：適用于定額管理根底較好，各項(xiàng)消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品例3-2：某企業(yè)2024年4月份生產(chǎn)完工乙產(chǎn)品600件，月末結(jié)存在產(chǎn)品100件，加工程度達(dá)80%。乙產(chǎn)品有關(guān)定額資料如下：材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入；單位產(chǎn)品直接材料消耗定額：20千克；單位產(chǎn)品直接人工耗定額：15小時(shí)；單位產(chǎn)品制造費(fèi)用消耗定額：15元。4月初在產(chǎn)品實(shí)際本錢和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下表直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本361600 41000 64800 467400 本月生產(chǎn)費(fèi)用1178400183400 282000 1643800 表3-5產(chǎn)品本錢計(jì)算單摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本3616004100064800467400本月生產(chǎn)費(fèi)用11784001834002820001643800合計(jì)15400002244003468002111200完工產(chǎn)品定額耗用量1200090009000月末在產(chǎn)品定額耗用量200012001200小計(jì)140001020010200分配率1102234完工產(chǎn)品成本13200001980003060001824000完工產(chǎn)品單位成本22003305103040月末在產(chǎn)品成本2200002640040800287200練習(xí)習(xí)題三約當(dāng)產(chǎn)量比例法約當(dāng)產(chǎn)量——是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其投料程度和加工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量〔也就是完工產(chǎn)品為100%的約當(dāng)產(chǎn)量〕，本月完工產(chǎn)品〔約當(dāng)〕產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量之和稱為約當(dāng)總產(chǎn)量，簡(jiǎn)稱約當(dāng)產(chǎn)量。約當(dāng)產(chǎn)量比例法——是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量〔約當(dāng)產(chǎn)量〕與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品本錢與月末在產(chǎn)品本錢的一種方法。適用性：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化大，不宜采用其他分配方法時(shí)。約當(dāng)產(chǎn)量比例法——加權(quán)平均法加權(quán)平均法——是對(duì)月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用之和，以完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量之和為權(quán)數(shù)，求得約當(dāng)產(chǎn)量的加權(quán)平均單位本錢，然后，再據(jù)以計(jì)算出本月完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用分配方法?！纠?-3】新宇工廠生產(chǎn)丙產(chǎn)品，2024年3月份結(jié)存在產(chǎn)品40件，加工程度60%；本月投產(chǎn)360件；本月完工產(chǎn)量為300件，月末在產(chǎn)品100件，加工程度為50%。丙產(chǎn)品所耗直接材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)投入全部材料的70%，當(dāng)加工程度到達(dá)80%時(shí)，再投入其余30%的直接材料。丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢為：直接材料768.40元，直接人工73元，制造費(fèi)用165.10元；本月生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造費(fèi)用2024.90元。根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法計(jì)算丙產(chǎn)品本錢。練習(xí)習(xí)題六約當(dāng)產(chǎn)量比例法——加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)：手續(xù)比較簡(jiǎn)化缺點(diǎn)：所確定的本錢是一種“混合〞本錢，不能如實(shí)地反映本期的實(shí)際本錢水平。尤其是上月與本月本錢水平差異較大時(shí)，由于約當(dāng)產(chǎn)量單位本錢是加權(quán)平均本錢，上月產(chǎn)品本錢水平就會(huì)對(duì)本月月末在產(chǎn)品本錢產(chǎn)生一定的影響。約當(dāng)產(chǎn)量比例法——先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是按投入生產(chǎn)的時(shí)間先后順序完工的，那么，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工〔？〕在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個(gè)月的前提下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工。所以，月初在產(chǎn)品本錢應(yīng)全部計(jì)入本月完工產(chǎn)品本錢〔？〕本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品〔？〕與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量〔？〕之間進(jìn)行分配。事實(shí)上，月初在產(chǎn)品本月繼續(xù)加工過(guò)程中同樣耗用了一局部的本月的生產(chǎn)費(fèi)用，所以嚴(yán)格講，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量〔？〕與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配【例3-3】新宇工廠生產(chǎn)丙產(chǎn)品，2024年3月份結(jié)存在產(chǎn)品40件，加工程度60%；本月投產(chǎn)360件；本月完工產(chǎn)量為300件，月末在產(chǎn)品100件，加工程度為50%。丙產(chǎn)品所耗直接材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)投入全部材料的70%，當(dāng)加工程度到達(dá)80%時(shí)，再投入其余30%的直接材料。丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品本錢為：直接材料768.40元，直接人工73元，制造費(fèi)用165.10元；本月生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造費(fèi)用2024.90元。根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法計(jì)算丙產(chǎn)品本錢。練習(xí)習(xí)題六約當(dāng)產(chǎn)量法——在產(chǎn)品投料程度的測(cè)定原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，那么在產(chǎn)品投料程度為100%——無(wú)需計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量，直接按照數(shù)量比率分配原材料在生產(chǎn)過(guò)程中隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入，與加工進(jìn)度同原材料分工序投入，并在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入。例3-4戊產(chǎn)品由兩道工序制成，其原材料分工序在每道工序開(kāi)始時(shí)一次投入。戊產(chǎn)品的原材料消耗定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料，以及投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)算，如下表所示工序原材料消耗定額（千克）月末在產(chǎn)品數(shù)量（件）在產(chǎn)品投料程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（件500=70%1600×70%=11202150800(350+150)/500=100%800×100%=800合計(jì)50024001920約當(dāng)產(chǎn)量法