第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)一、本章概二、知識(shí)點(diǎn)第十一章長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)一、本章概二、知識(shí)點(diǎn)11.1應(yīng)交稅3324111211應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸：庫(kù)存商品（賬面余額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額貸：庫(kù)存商品（賬面余額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)稅――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額④購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)貸：庫(kù)存商品或原材料（賬面余額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額經(jīng)典例題-1【2010年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。200911日，甲公司發(fā)出一批24020095非流動(dòng)負(fù)非流動(dòng)負(fù)11.2.1長(zhǎng)期借11.2.1長(zhǎng)期款利息＝1500000×9%＝135500000×9%／12）×8＝90000（元9017251725應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝（1500000×9%／12）×4＝45000（元45451351351500150011.2.2應(yīng)付債451351351500150011.2.2應(yīng)付債60000000×（P/S，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝6000060000000×6%×4.3295＝62596200（元 實(shí)際利息費(fèi)用＝期初已償還的本金月162596313312947062126313310649361632313308151861113313305554460569313303056960000*尾數(shù)調(diào)整：60000000＋3600000－60569596600002*尾數(shù)調(diào)整：60000000＋3600000－6056959660000259631294703600360036003030377.67（最后計(jì)算6000056963600應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)的是（）。 18154032596600003160－600000 781540362596－貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限應(yīng)付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方（100×10000＋100×10000×6%×5）×（P/S,7%,5）＝1300000×0.713＝926900（元）；注92673100092664099169010617401135790121485130006041000300130060410003001300（A.8.65經(jīng)典例題－6【多選題】下列關(guān)于公司債券的敘述中，不正確的有（）。8888036%，每年年末付息，債券發(fā)120（假定無(wú)發(fā)行費(fèi)用）5%。則相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：行折現(xiàn)＝6×（1＋5%）－1＋6×（1＋5%）－2＋6×（1＋5%）－3＋100×（1＋6借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值庫(kù)存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分有（）。（1）2×1011100000000×（P/S，9%，5）＋100000000000×0.6499＋100000000100000000—88328200＝11671800（元000671應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息＝88328200×9%＝7949538（元000000×6%＝6000000（元794960001949轉(zhuǎn)換的股份數(shù)＝1000000×10＝10000000（股）0006719000949資本公積（股本溢價(jià)）資本公積（股本溢價(jià)））有（）。A，按負(fù)債成分的公允價(jià)值記入“應(yīng)付債券”科目，實(shí)際收項(xiàng)D，11.2.3長(zhǎng)期應(yīng)付經(jīng)典例題－11【單選題】經(jīng)典例題－11【單選題】M租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給N企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃4年，租賃期屆N企業(yè)歸還給M公司設(shè)備。每年末支付租50萬(wàn)元，租期屆滿(mǎn)時(shí)設(shè)備的公允價(jià)值60萬(wàn)元N企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為30萬(wàn)元，N企業(yè)的母公司擔(dān)保的資3（）萬(wàn)元。（1）分類(lèi)原（2）融資租賃確認(rèn)的＝179.13897＋14.550225193.69（萬(wàn)元）>190＝179.13897＋14.550225193.69（萬(wàn)元）>190i②i②A.470071718700（7＝（8300－3000）－（1300－700）＝4700（萬(wàn)元）日，A公司將該機(jī)床退還B公司。本例中，租賃期（3）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5）60%（小于利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。＝900000×3＋0＝2700000（元最低租賃付款額現(xiàn)值＝900＝900＝2319390（元）2500000＝2700000－2319390＝380610（元最低租賃付款額現(xiàn)值＝900＝900＝2319390（元）2500000＝2700000－2319390＝380610（元232938027009融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，?%。第二步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見(jiàn)下表*尾數(shù)調(diào)整：900000－833336.5＝66663.5（元）借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B90090015156666 ①②23199001857141604900128771833900668330合23802319借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B90090010借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B9009001090090055228000080000（800080100000100000（100001002329貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床232911.3借款費(fèi)用概疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1B13AA1B13AA11.3.1借款費(fèi)用的歸屬方11.3.2借款費(fèi)用資本化的條11－7】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)√√√√√√√√11-8】某企業(yè)專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)理工程竣工結(jié)算，1120日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，121日廠房正式投入使用。在本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將2×111010日確定為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)11-14】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)（）狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，即630日?！窘滩睦?1-12】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)（通常為6個(gè)月），工程施筆借款費(fèi)用的資本化期間為（）。11.3.3借款費(fèi)用的計(jì)一、輔助費(fèi)用資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)二、外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化的實(shí)務(wù)認(rèn)【教材例①應(yīng)付利息＝10000000×8%×6.75＝5400000（元）000×（6.75－6.75）＝500000（元）54005400000500貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額500540016416000（8005①應(yīng)付利息＝10000000×8%×1/2×6.80＝2720000（元000×（6.80－6.80）＝500000（元）27202720000500貸：長(zhǎng)期借款——××銀行——匯兌差額500三、借款利息資本化金額的確（A.160（萬(wàn)元（或應(yīng)付利息經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益760萬(wàn)元。20×7年1231日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為（）萬(wàn)元。D.5＝10（萬(wàn)元），在建工程的賬面余額＝4600＋92.97＝4692.97（萬(wàn)元）20111231工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并向承包方支付了剩余工程800萬(wàn)元，該公司2011（）萬(wàn)元。800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6（萬(wàn)元）。800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6（萬(wàn)元）。2×11630日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。過(guò)專(zhuān)門(mén)借款金額，因此，甲公司2×10年、2×11年建造廠房應(yīng)予資本化的利息確定借款費(fèi)用資本化期間為2×10年1月1日至2×11年6月計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2×10＝30000000×5%＋60000000×6%×6/12＝3300000（元000×5%×6/12＋60000000×6%×6/12＝2550000（元2×10＝15000000×0.5%×6＋40000650000（元 15000150001500035000500004000035000850005000總85000－600002×10＝3300000－1650000＝16502×10＝3300000－1650000＝1650（元（元①2×101231日：550000－150000＝240011330022550225100應(yīng)收利息（或銀行存款貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)付利息日，工程期為3年，2006年有關(guān)支出如下表：日，工程期為3年，2006年有關(guān)支出如下表：⑤當(dāng)年總的利息費(fèi)用＝1000×10%＝100（萬(wàn)元⑥當(dāng)年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息金額＝100-25＝75（萬(wàn)元112131114171101④本季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＝25（萬(wàn)元200×1/3＝1④本季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＝25（萬(wàn)元200×1/3＝1100（萬(wàn)元）；④本季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×2/12＝65（萬(wàn)71121415161②本季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率④本季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×3/12＝85（萬(wàn)②本季度資本化率為兩筆借款的加權(quán)利率，即加權(quán)資本化率④本季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×3/12＝85（萬(wàn)④本季度總的利息費(fèi)用＝1000×10%×3/12＋2000×12%×3/12＝85（萬(wàn)利率為6%，按年支付利息。一般借款資本化率（年）＝（20000000×6%＋1000000008%）/（20000000＋100000（元（元000（元（元000×360/360＋35000000×180/360＝32000×180/360＝42500000（元000×7.67%＝2492750（元000×6%＋100000000×8%＝9200000×7.67%＝3259750（元000000×8180/360＝4600000（元264927079200312593404600經(jīng)典例題－29【多選題】下列有關(guān)借款費(fèi)用的敘述中，正確的有（）?！窘滩睦?1-17】沿用【教材例11-15】、【教材例11-16】，假定甲公司為建造廠房于2×1011專(zhuān)門(mén)借款30000000元，借款期限為3年5%。除此之外，沒(méi)有其他專(zhuān)門(mén)借11-16】。其000×0.5%×6＝1050000（元（元10000000（元（元000）×180/360＝27500000（元2×10＝1050000＋767000＝1817000（元000＋2109250＝2859250（元①2×101231日：應(yīng)收利息（