2014-03小企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)

——外幣業(yè)務(wù)2014-03小企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)包括：外幣交易外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算

2014-03一、外幣交易1.外幣交易，是指小企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。小企業(yè)的外幣交易的內(nèi)容包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。2.外幣，是指小企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。3.記賬本位幣，是指小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣

，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。2014-03小企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，但小企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化除外。小企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。4.即期匯率，是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。

2014-03二、外幣交易會計(jì)處理的一般原則

1.小企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用交易當(dāng)期平均匯率折算。小企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和交易當(dāng)期平均匯率折算。2014-032.小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（1）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益——財(cái)務(wù)費(fèi)用或營業(yè)外收入（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。2014-03貨幣性項(xiàng)目，是指小企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、長期應(yīng)付款等。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。包括：存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

2014-03三、外幣交易的會計(jì)處理1、外幣兌換業(yè)務(wù)：兌換業(yè)務(wù)應(yīng)在兌換時(shí)即確認(rèn)匯兌損益，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用或營業(yè)外收入。例題:某企業(yè)以人民幣向中國銀行買入5000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣，銀行當(dāng)日美元的賣出價(jià)為1美元=6.5元人民幣。

借：銀行存款——美元（5000×6.4）32000

財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：銀行存款——人民幣

(5000×6.5)325002014-03借：銀行存款——人民幣

(10000×6.2)62000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款——美元（10000×6.4）64000例題:假設(shè)企業(yè)將10000美元兌換人民幣，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣，銀行當(dāng)日美元的買入價(jià)為1美元=6.2元人民幣。2014-032、出口產(chǎn)品：借：應(yīng)收賬款——美元（10000×6.5）65000

貸：主營業(yè)務(wù)收入65000例題：2011年5月19日，某企業(yè)出口銷售商品一批，貨款為10000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣，貨款尚未收到。2014-03假設(shè)5月31日即期匯率為1美元=6.45元人民幣，則按期末即期匯率調(diào)整應(yīng)收賬款：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)收賬款——美元500假設(shè)6月1日收到貨款時(shí)，兌換為人民幣后存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價(jià)為1美元=6.35元人民幣。借：銀行存款——人民幣（10000×6.35）63500

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款——美元645002014-03若收到外幣美元貨款后，直接存入銀行，即期匯率為1美元=6.35元人民幣：借：銀行存款——美元（10000×6.35）63500

貸：應(yīng)收賬款——美元（10000×6.35）63500則6月30日，調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款——美元10002014-03

應(yīng)收賬款5月19日（10000×6.5）650005月31日

500

5月31日余額（10000×6.45）645006月1日（10000×6.35）635006月30日

10006月30日02014-03借：原材料550000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元（50000×10）500000

銀行存款——人民幣

135000（50000+85000）3、進(jìn)口原材料：例題：某企業(yè)于2010年3月4日，從國外購入某材料，貨款為50000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=10元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，關(guān)稅及增值稅已支付。2014-034、借款、還款：某企業(yè)2011年6月2日，從中國銀行借入10000英鎊，期限為6個月，年利率為6%。當(dāng)日即期匯率為1英鎊=12元人民幣。借：銀行存款——英鎊（10000×12）120000

貸；短期借款——英鎊（10000×12）120000假設(shè)6月30日的即期匯率為1英鎊=12.5元人民幣，銀行存款產(chǎn)生的匯兌收益與短期借款產(chǎn)生的匯兌損失5000元人民幣相互抵銷。借：銀行存款——英鎊5000

貸：短期借款——英鎊50002014-03假設(shè)12月2日以人民幣歸還短期借款，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價(jià)為1英鎊=11元人民幣，利息=10000×6%÷12×6=300英鎊，共支付人民幣10300×11=113300元。借：短期借款——英鎊（10000×12.5）125000

貸：銀行存款——人民幣（10000×11）110000

營業(yè)外收入15000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300

貸：銀行存款——人民幣（300×11）33002014-035、接受外幣投資：例題：某企業(yè)與外商簽訂投資合同，收到外商投資20000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣，假定投資合同約定的匯率為1美元=7元人民幣。借：銀行存款——美元（20000×6.4）128000

貸：實(shí)收資本1280002014-03案例：某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，對外幣交易采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年7月31日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣，當(dāng)日有關(guān)外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目外幣金額（美元）即期匯率折算為人民幣金額銀行存款100006.4

64000應(yīng)收賬款500006.4320000應(yīng)付賬款260006.41664002014-032011年8月份發(fā)生如下外幣交易：①8月10日，收到外商投入的外幣資本50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.3元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=7元人民幣，款已存入銀行。借：銀行存款——美元（50000×6.3）315000

貸：實(shí)收資本3150002014-03借：固定資產(chǎn)255800

貸：銀行存款——美元（40000×6.32）252800

——人民幣3000③8月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)20000美元（不含增值稅），當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.35元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。②8月15日，進(jìn)口一臺機(jī)器設(shè)備，價(jià)款為4萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣，貨款已支付，入境后支付運(yùn)輸費(fèi)2000人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)1000人民幣。2014-03④8月31日，收到7月份發(fā)生的應(yīng)收賬款30000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.4元人民幣。借：銀行存款——美元（30000×6.4）192000

貸：應(yīng)收賬款——美元（30000×6.4）192000借：應(yīng)收賬款——美元（20000×6.35）127000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1270002014-03⑤8月31日的即期匯率為1美元=6.34元人民幣，計(jì)算當(dāng)期匯兌損益：銀行存款賬戶的匯兌損益=50000×6.34-（10000×6.4+50000×6.3-40000×6.32+30000×6.4）=-1200（元）（損失）應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損益=40000×6.34-（50000×6.4+20000×6.35-30000×6.4）=-1400（元）（損失）應(yīng)付賬款賬戶的匯兌損益=26000×6.34-26000×6.4=-1560（元）（收益）當(dāng)期匯兌損失=1200＋1400=2600（元）當(dāng)期