第三章審計(jì)方法與審計(jì)程序第三章審計(jì)方法與審計(jì)程序?qū)W習(xí)目的第一節(jié)審計(jì)方法第二節(jié)審計(jì)程序第三節(jié)審計(jì)測試本章小結(jié)學(xué)習(xí)目的了解審計(jì)的任務(wù)過程和各階段的主要任務(wù)。了解現(xiàn)代審計(jì)三種審計(jì)測試。了解審計(jì)抽樣的方法和抽樣風(fēng)險(xiǎn)。普通掌握審計(jì)的根本方法。重點(diǎn)掌握各種取證方法和本質(zhì)性測試時(shí)間、性質(zhì)、范圍及組織。第一節(jié)審計(jì)方法一、審計(jì)方法概述審計(jì)方法可以分為根本方法和取證方法兩大類。審計(jì)的根本方法，是以審計(jì)任務(wù)的先后順序和審計(jì)任務(wù)的范圍或詳簡程度而劃分的方法，它與審計(jì)取證沒有直接聯(lián)絡(luò)，并不是取證的詳細(xì)方法。審計(jì)的根本方法，按審計(jì)任務(wù)的先后順序，可以分為順查法和逆查法。按審計(jì)任務(wù)的范圍或詳簡程度，可以分為詳查法和抽查法。審計(jì)的取證方法，是指搜集審計(jì)證據(jù)所采取的各種技術(shù)方法。它取決于審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)，同時(shí)又必需適宜于審計(jì)對象。主要有審閱法、核對法、監(jiān)盤法、函證法、計(jì)算法、察看法、分析性復(fù)核、訊問法、調(diào)理法、鑒定法等。二、審計(jì)的根本方法(一)順查法和逆查法1.順查法順查法，又稱正查法，是指按照會(huì)計(jì)核算過程的先后順序，依次審查憑證、賬簿和報(bào)表資料的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)在于脈絡(luò)明晰，操作簡便，審查全面完好，審查結(jié)果較為可靠。缺陷是任務(wù)量大，審計(jì)本錢高，審計(jì)效率低。適用于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少的單位和內(nèi)部控制制度不健全的單位，也適宜于重要的審計(jì)事項(xiàng)或貪污、舞弊專案審計(jì)。2.逆查法逆查法，又稱倒查法，是指按照會(huì)計(jì)核算程序的相反順序，依次審查報(bào)表、賬簿和憑證資料的一種審計(jì)方法。優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)任務(wù)量小，審計(jì)重點(diǎn)突出，針對性強(qiáng)，審計(jì)本錢低，審計(jì)效率高。缺陷是審計(jì)范圍不全面，不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位和內(nèi)部控制較好的單位。(二)詳查法和抽查法1.詳查法詳查法，又稱精查法、細(xì)查法，是指被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)展全面、詳細(xì)審查的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是容易查出各種錯(cuò)誤和舞弊，審計(jì)效果高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。缺陷是任務(wù)量大，審計(jì)本錢高，審計(jì)效率低。2.抽查法抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和全部會(huì)計(jì)資料中，抽取部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)展審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷總體正確性的一種方法。優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)省力，審計(jì)本錢低，審計(jì)效率高。缺陷是當(dāng)樣本抽取不當(dāng)，不能代表總體特征時(shí)，就能夠得出錯(cuò)誤的結(jié)論，并且不利于查出各種錯(cuò)誤和舞弊。適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多以及內(nèi)部控制健全的單位。要求提供準(zhǔn)確結(jié)論的專案審計(jì)，不宜采用此法?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽查法。三、審計(jì)的取證方法(一)審閱法審閱法是指經(jīng)過對被審計(jì)單位的有關(guān)書面資料進(jìn)展審查閱讀來獲得審計(jì)證據(jù)的方法。1.原始憑證的審閱2.記賬憑證的審閱3.賬簿的審閱4.報(bào)表的審閱5.其他資料的審閱(二)核對法核對法是指將書面資料的相關(guān)記錄之間或者將書面資料的記錄與實(shí)物之間進(jìn)展相互對照檢查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。(1)證證核對。(2)賬證核對。(3)賬賬核對。(4)賬表核對。(5)表表核對。(6)賬實(shí)核對。(三)監(jiān)盤法監(jiān)盤是指注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)過現(xiàn)場監(jiān)視被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)以及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的清點(diǎn)，并進(jìn)展適當(dāng)抽查，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。監(jiān)盤所獲取的證據(jù)只能證明實(shí)物資產(chǎn)能否確實(shí)存在，不能證明被審計(jì)單位對實(shí)物資產(chǎn)擁有一切權(quán)，也不能證明實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值，因此注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)對實(shí)物資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和一切權(quán)進(jìn)展審計(jì)。(四)函證法函證是指注冊會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的方法。函證分為一定式函證和否認(rèn)式函證兩種方式。一定式函證又稱積極式函證，是指對于被詢證事項(xiàng)，無論能否相符，都要求被詢證者在限定的時(shí)間內(nèi)回函。否認(rèn)式函證也稱消極式函證，是指對于被詢證事項(xiàng)，在不相符的情況下，才要求被詢證者在限定的時(shí)間內(nèi)回函。(五)計(jì)算法計(jì)算法，又稱驗(yàn)算法、重算法、復(fù)算法，是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位的原始憑證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)所進(jìn)展的驗(yàn)算或另行計(jì)算。(六)察看法察看法是指注冊會(huì)計(jì)師實(shí)地察看被審計(jì)單位的運(yùn)營場所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。(七)分析性復(fù)核分析性復(fù)核是指注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位重要的比率或趨勢進(jìn)展的分析，包括調(diào)查異常變動(dòng)以及這些比率或趨勢與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差別。1.比較分析法(1)程度分析法。(2)垂直分析法。2.比率分析法3.趨勢分析法(八)訊問法訊問法，又稱查詢法，是指注冊會(huì)計(jì)師對有關(guān)人員進(jìn)展書面或口頭訊問以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。(九)調(diào)理法調(diào)理法是指在被審計(jì)單位報(bào)告日的數(shù)據(jù)和審計(jì)日的數(shù)據(jù)存在差別或者被審計(jì)工程存在未達(dá)賬項(xiàng)的情況下，審計(jì)人員經(jīng)過對某些工程進(jìn)展增減調(diào)理，來驗(yàn)證報(bào)告日的數(shù)據(jù)能否賬實(shí)一致的一種方法。調(diào)理法通常與監(jiān)盤法結(jié)合運(yùn)用，也可用于調(diào)理銀行存款及有關(guān)結(jié)算類賬戶的未達(dá)賬項(xiàng)。(十)鑒定法鑒定法是指審計(jì)任務(wù)中某些活動(dòng)超出注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)才干時(shí)，聘請有關(guān)專門機(jī)構(gòu)或?qū)＜覍Ρ粚徲?jì)事項(xiàng)進(jìn)展鑒別和證明的方法。主要用于對書面資料真?zhèn)蔚蔫b別，對實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性的鑒定等。四、審計(jì)抽樣(一)審計(jì)抽樣的含義所謂審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體的全部工程中選取一定數(shù)量的工程作為樣本，經(jīng)過對樣本進(jìn)展測試，得到樣本特征，并根據(jù)樣本特征推斷總體結(jié)果，以得出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。(二)審計(jì)抽樣的種類1.非統(tǒng)計(jì)抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣(1)非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣是由注冊會(huì)計(jì)師憑仗本人的職業(yè)閱歷和判別才干，有目的地從特定審計(jì)對象總體中抽取樣本進(jìn)展審查，并以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。(2)統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是運(yùn)用概率論原理，遵照隨機(jī)原那么，從審計(jì)對象總體中抽取樣本進(jìn)展審查，然后以樣本結(jié)果來推斷總體的抽樣方法。采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各工程被抽中的時(shí)機(jī)是均等的，可以防止客觀的判別，其效果比非統(tǒng)計(jì)抽樣好。因此，現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用統(tǒng)計(jì)抽樣。2.屬性抽樣和變量抽樣(1)屬性抽樣屬性抽樣是指在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種抽樣方法。根據(jù)控制測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為屬性抽樣。屬性抽樣主要用于估計(jì)總體既定控制的偏向率。(2)變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額而采用的一種抽樣方法。根據(jù)本質(zhì)性測試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣通常稱為變量抽樣。變量抽樣主要用于估計(jì)總體金額或者總體中的錯(cuò)誤金額。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有時(shí)存在同時(shí)進(jìn)展控制測試和本質(zhì)性測試的情況，在此情況下采用的審計(jì)抽樣稱為雙重目的抽樣。(三)審計(jì)抽樣的方法1.隨機(jī)抽樣隨機(jī)抽樣是指對審計(jì)對象總體或次級總體的一切工程，按隨機(jī)規(guī)那么選取樣本。例如，用隨機(jī)數(shù)表(又稱亂數(shù)表)來選取樣本。2.系統(tǒng)抽樣系統(tǒng)抽樣是指首先計(jì)算選樣間隔，然后確定選樣起點(diǎn)，最后根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法。3.隨意選樣隨意選樣是不思索金額大小、資料選取的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。缺陷是很難完全無偏見地選取樣本工程。(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)所謂抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對象總體特征不相符合的能夠性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然。(1)控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)和信任過度風(fēng)險(xiǎn)?？刂茰y試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及成因如表3-2所示。表3-2控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成因控制測試結(jié)果被審計(jì)單位內(nèi)部控制的真實(shí)情況可以信任制度不能信任制度以為應(yīng)接受內(nèi)控制度結(jié)論正確信任過度風(fēng)險(xiǎn)以為應(yīng)回絕接受內(nèi)控制度信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論正確(2)本質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)兩種。本質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)及成因如表3-3所示。抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)任務(wù)的影響如表3-4所示。表3-3本質(zhì)性測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)成因本質(zhì)性測試結(jié)果被審計(jì)單位賬戶余額的真實(shí)情況不存在艱苦錯(cuò)報(bào)存在艱苦錯(cuò)報(bào)以為應(yīng)接受結(jié)論正確誤受風(fēng)險(xiǎn)以為應(yīng)回絕接受誤拒風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論正確表3-4抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)任務(wù)的影響審計(jì)測試抽樣風(fēng)險(xiǎn)種類對審計(jì)任務(wù)的影響控制測試信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)效率信任過度風(fēng)險(xiǎn)效果本質(zhì)性測試誤拒風(fēng)險(xiǎn)效率誤受風(fēng)險(xiǎn)效果2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性。產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的緣由主要有：(1)人為錯(cuò)誤；(2)運(yùn)用了不切合審計(jì)目的的方法；(3)錯(cuò)誤評價(jià)樣本結(jié)果；(4)未按方案執(zhí)行審計(jì)；(5)未對發(fā)現(xiàn)的例外事項(xiàng)進(jìn)展恰當(dāng)?shù)那宀?。第二?jié)審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序有廣義和狹義兩種含義。廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)任務(wù)從開場到終了的審計(jì)任務(wù)步驟和順序。狹義的審計(jì)程序是指在審計(jì)過程中搜集審計(jì)證據(jù)所采用的審計(jì)方法。一、審計(jì)預(yù)備階段審計(jì)的預(yù)備階段，又稱方案階段，是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)。預(yù)備階段的任務(wù)如下：(一)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書(二)編制審計(jì)方案主要任務(wù)包括：了解被審計(jì)單位及所屬行業(yè)根本情況；進(jìn)展分析性復(fù)核程序；初步評價(jià)重要性程度；思索審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對重要認(rèn)定制定初步審計(jì)戰(zhàn)略；了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制，初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)；確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)本質(zhì)性測試；編制審計(jì)方案。二、審計(jì)實(shí)施階段(一)實(shí)施控制測試在了解內(nèi)部控制的根底上，對那些預(yù)備信任的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試?？刂茰y試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行能否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。進(jìn)展控制測試之后，應(yīng)根據(jù)測試結(jié)果，修訂本質(zhì)性測試方案。(二)實(shí)施本質(zhì)性測試在進(jìn)展必要的控制測試的根底上，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對各類買賣和賬戶余額或會(huì)計(jì)報(bào)表工程數(shù)據(jù)進(jìn)展本質(zhì)性測試，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。三、審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)終結(jié)階段，又稱審計(jì)報(bào)告階段。主要任務(wù)包括：(1)編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表；(2)獲取管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書；(3)對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)展整體復(fù)核；(4)評價(jià)審計(jì)結(jié)果；(5)出具審計(jì)報(bào)告。第三節(jié)審計(jì)測試一、了解內(nèi)部控制初步了解內(nèi)部控制的目的在于確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是怎樣設(shè)計(jì)的和能否得到執(zhí)行，以初步評價(jià)內(nèi)部控制的可信程度，初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)程度，并據(jù)此決議能否進(jìn)展控制測試。二、控制測試控制測試是為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性而進(jìn)展的測試。進(jìn)展控制測試后，注冊會(huì)計(jì)師該當(dāng)根據(jù)控制測試的結(jié)果，進(jìn)一步評價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)一步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，并與初步評價(jià)程度比較。假設(shè)存在偏向，該當(dāng)修正對控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)，并據(jù)以修正本質(zhì)性測試方案。三、本質(zhì)性測試(一)本質(zhì)性測試的概念本質(zhì)性測試是指注冊會(huì)計(jì)師對買賣和余額進(jìn)展的詳細(xì)測試以及對會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息運(yùn)用情況進(jìn)展的分析性測試。本質(zhì)性測試的目的在于證明管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表上的各項(xiàng)認(rèn)定能否公允。買賣的本質(zhì)性測試是指為了審定某類或某項(xiàng)買賣認(rèn)定的恰當(dāng)性而進(jìn)展的測試。余額的本質(zhì)測試是指為了審定某賬戶余額認(rèn)定的恰當(dāng)性而進(jìn)展的測試。分析性測試就是分析性復(fù)核，前面已講述。(二)本質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍(1)本質(zhì)性測試的性質(zhì)。即需求執(zhí)行的本質(zhì)性測試程序的種類及其有效性。取決于檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受程度的高低。(2)本質(zhì)性測試的范圍。即將要執(zhí)行的本質(zhì)性測試的種類的數(shù)量和運(yùn)用某項(xiàng)程序所審計(jì)的工程數(shù)量。取決于檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受程度的高低。(3)本質(zhì)性測試的時(shí)間。通常也由檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受程度的高低決議。(三)本質(zhì)性測試的組織控制測試通常按業(yè)務(wù)循環(huán)法來進(jìn)展，這有利于確保審計(jì)任務(wù)質(zhì)量，提高審計(jì)任務(wù)效率。組織本質(zhì)性測試常有兩種方法：(1)分項(xiàng)審計(jì)法。(2)循環(huán)審計(jì)法。本章小結(jié)審計(jì)方法是指注冊會(huì)計(jì)師為完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的而采取的各種方式、手段和技術(shù)的總稱。審計(jì)方法可以分為根本方法和取證方法兩大類。各種審計(jì)方法之間不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)絡(luò)的。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)將幾種審計(jì)方法結(jié)合起來運(yùn)用。

審計(jì)抽樣，是指注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體的全部工程中選取一定數(shù)量的工程作為樣本，經(jīng)過對樣本進(jìn)展測試，得到樣本特征，并根據(jù)樣本特征推斷總體結(jié)果，以得出審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)方法。抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)和信任過度風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。信任缺乏風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)直接影響審計(jì)效率，信任過度風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接影響審計(jì)任務(wù)效果