應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收謀劃兼營銷售的稅收謀劃包裝物的稅收謀劃不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃第四章消費(fèi)稅的稅收謀劃消費(fèi)稅的稅收謀劃一、消費(fèi)稅謀劃的政策要點(diǎn)消費(fèi)稅的稅收謀劃主要圍繞以下稅收政策進(jìn)展：〔一〕兼營銷售的納稅規(guī)定；〔二〕包裝物的納稅規(guī)定；〔三〕不同消費(fèi)加工方式的納稅規(guī)定；〔五〕應(yīng)稅消費(fèi)品換股、入股及抵債的納稅規(guī)定。〔四〕征收環(huán)節(jié)的稅收規(guī)定；〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒二、兼營銷售的稅收謀劃

消費(fèi)稅的兼營行為：指納稅人同時(shí)運(yùn)營兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。

〔二〕詳細(xì)案例二、兼營行為的稅收謀劃1.詳細(xì)案例【案例一】某酒廠消費(fèi)糧食白酒與藥酒，同時(shí)，為拓展銷路，該酒廠還將糧食白酒與藥酒包裝成精巧禮盒出賣〔白酒、藥酒各一瓶〕。2021年4月份，該酒廠的對(duì)外銷售情況如下：請(qǐng)問，應(yīng)該如何進(jìn)展該廠的消費(fèi)稅稅收謀劃？〔二〕詳細(xì)案例二、兼營行為的稅收謀劃2.案例解析

假設(shè)這三類酒未單獨(dú)核算，那么應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)采用稅率從高的原那么，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額為：〔30×15000＋60×10000＋85×1000〕×20%=227000〔元〕假設(shè)這三類酒單獨(dú)核算，那么應(yīng)納稅額的計(jì)算分別采用各自稅率，從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅稅額分別為：

糧食白酒從量定額的應(yīng)納稅額無論能否單獨(dú)核算均不變，只思索從價(jià)定率部分〔二〕詳細(xì)案例二、兼營行為的稅收謀劃

糧食白酒：30×15000×20%＝90000〔元〕藥酒：60×10000×10%＝60000〔元〕禮品套裝酒：85×1000×20%＝17000〔元〕合計(jì)應(yīng)納稅額：90000＋60000＋17000＝167000〔元〕單獨(dú)核算比未單獨(dú)核算可節(jié)稅：227000－167000＝60000〔元〕〔二〕詳細(xì)案例二、兼營行為的稅收謀劃1.詳細(xì)案例【案例二】某化裝品消費(fèi)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化裝品銷路更廣，于是將消費(fèi)的化裝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化裝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化裝套件進(jìn)展銷售。每套化裝品套件的產(chǎn)品組成及本錢如下：化裝品系列化裝套件香水一瓶〔25元〕指甲油一瓶〔10元〕口紅一支〔20元〕護(hù)膚護(hù)發(fā)品系列面霜一瓶〔30元〕洗發(fā)香波一瓶〔15元〕香皂一塊〔5元〕化裝工具：唇刷及眼影刷各一支〔共25元〕包裝資料：紙盒、彩帶〔共5元〕化裝品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化裝工具及包裝資料不征消費(fèi)稅。請(qǐng)問，如何進(jìn)展這一成套化裝品的稅收謀劃？〔二〕詳細(xì)案例二、兼營行為的稅收謀劃2.謀劃思緒

假設(shè)該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費(fèi)品再銷售給商店，根據(jù)從高適用稅率原那么，該企業(yè)每套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：〔25＋10＋20＋30＋15＋5＋25＋5〕×30%＝40.5〔元〕假設(shè)該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化裝品對(duì)外銷售，那么該企業(yè)銷售的化裝品要繳稅，而銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、化裝工具及包裝資料就不用繳稅。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化裝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：〔25＋10＋20〕×30%＝16.5〔元〕每套化裝品套件可節(jié)稅：40.5－16.5＝24〔元〕〔三〕分析評(píng)價(jià)二、兼營行為的稅收謀劃企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。企業(yè)應(yīng)盡量防止將不同稅率或不同納稅義務(wù)的商品組成成套商品銷售。假設(shè)必需組成成套商品出賣的，可以采用“先銷售后包裝〞的方式來防止非稅產(chǎn)品和低稅率商品納稅或從高適用稅率。利用該種謀劃方法需求留意的問題：〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、包裝物的稅收謀劃

根據(jù)<消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>，實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售，無論包裝物能否單獨(dú)計(jì)價(jià)，以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按其所包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。包裝物租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用，并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額納稅。1.政策根據(jù)〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒三、包裝物的稅收謀劃包裝物押金那么應(yīng)視不同情況加以區(qū)分：包裝物無論作價(jià)與否，伴隨產(chǎn)品銷售并收取押金的，假設(shè)在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕收回包裝物并退還押金的，此項(xiàng)押金可暫不并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額中納稅；假設(shè)逾期未收回包裝物并不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征消費(fèi)稅?！惨弧痴吒鶕?jù)與謀劃思緒三、包裝物的稅收謀劃2.謀劃思緒關(guān)于包裝物的謀劃思緒就在于如何將包裝物的價(jià)值排除在稅基〔產(chǎn)品售價(jià)〕之外，并使這一部分包裝物既能全部或部分回收，同時(shí)又不具備納稅條件?！捕吃敿?xì)案例三、包裝物的稅收謀劃1.詳細(xì)案例某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為2500元〔不含增值稅價(jià)錢〕，每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)錢為50元。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。請(qǐng)問，如何進(jìn)展該汽車輪胎廠的消費(fèi)稅稅收謀劃？〔二〕詳細(xì)案例三、包裝物的稅收謀劃2.謀劃思緒假設(shè)企業(yè)將包裝物作價(jià)連同輪胎一同銷售，包裝物應(yīng)并入輪胎售價(jià)一并納稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：[2500＋50/〔1+17%〕]×1000×3%＝76282.05〔元〕假設(shè)企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的方式，每個(gè)包裝物押金為50元，那么包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

2500×1000×3%＝75000〔元〕〔二〕詳細(xì)案例三、包裝物的稅收謀劃對(duì)于包裝物的回收，思索以下兩種情況：

假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕收回，企業(yè)退還押金，那么此項(xiàng)押金不用交納消費(fèi)稅，企業(yè)可節(jié)稅：76282.05－75000＝1282.05〔元〕假設(shè)包裝物在規(guī)定期限內(nèi)〔普通為一年〕未能收回，企業(yè)無論能否退還押金，此項(xiàng)押金都要納入銷售額納稅。企業(yè)應(yīng)就該押金補(bǔ)繳的消費(fèi)稅為：50/〔1+17%〕×1000×3%＝1282.05〔元〕但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年交納，企業(yè)仍可以獲得該筆補(bǔ)繳稅款的時(shí)間價(jià)值?！踩撤治鲈u(píng)價(jià)三、包裝物的稅收謀劃假設(shè)承當(dāng)包裝義務(wù)的主體是廠家，企業(yè)應(yīng)采取收取“押金〞的方式，這樣就可將包裝物的價(jià)值排除在稅基之外。企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝〞的方式讓商家成為承當(dāng)包裝義務(wù)的主體，將包裝的義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給商家。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出賣。

對(duì)酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品〔黃酒、啤酒除外〕而收取的包裝物押金，無論押金能否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。酒類產(chǎn)品包裝物的謀劃關(guān)鍵在于盡量節(jié)省包裝物本錢，以減少稅基。〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃1.政策根據(jù)委托加工自產(chǎn)自用外購應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅允許按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

2.謀劃思緒無論何種消費(fèi)方式均要納稅，只是納稅環(huán)節(jié)稍有不同，經(jīng)過構(gòu)造不同的稅基，從而使不同消費(fèi)方式的應(yīng)納稅額出現(xiàn)差別?！捕吃敿?xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

1.詳細(xì)案例【案例一】某卷煙廠某月購入一批煙葉，價(jià)值150萬元，先由A車間自行加工成煙絲，加工費(fèi)合計(jì)100萬元，再由B車間加工成甲類卷煙，加工費(fèi)合計(jì)100萬元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條〔假設(shè)煙葉5萬元/噸，單箱耗費(fèi)40公斤〕，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。〔城市維護(hù)建立稅與教育費(fèi)附加暫不計(jì)，案例二、三一樣〕〔二〕詳細(xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

2.案例解析此卷煙廠屬于自行加工消費(fèi)，煙絲是自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，不用納稅，只就卷煙交納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝750×150＋750×25×400×45%＝3487500〔元〕稅后利潤為：〔750×25×400－1500000－1000000－1000000－3487500〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕〔二〕詳細(xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

1.詳細(xì)案例【案例二】某卷煙廠某月購入一批價(jià)值150萬元的煙葉，并委托其他卷煙廠加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)為100萬元，收回?zé)熃z后繼續(xù)加工為甲類卷煙，加工本錢費(fèi)用合計(jì)100萬元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅。〔二〕詳細(xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

2.案例解析受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：〔1500000＋1000000〕/〔1－30%〕×30%＝1071429〔元〕銷售完卷煙后，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150＋750×25×400×45%－1071429＝2416071〔元〕稅后利潤為：〔750×25×400－1500000－1000000－1000000－2416071－1071429〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕〔二〕詳細(xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

假設(shè)該卷煙廠直接委托其他卷煙廠將委托加工的煙絲加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用合計(jì)200萬元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，收回卷煙廢品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售?！捕吃敿?xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

受托方代收代繳消費(fèi)稅稅額為：750×150＋〔1500000＋2000000＋750×150〕/〔1－45%〕×45%＝3068181.82〔元〕對(duì)外銷售不用再交納消費(fèi)稅，稅后利潤為：〔750×25×400－1500000－2000000－3068181.82〕×〔1－25%〕＝698863.64〔元〕〔二〕詳細(xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

1.詳細(xì)案例【案例三】某卷煙廠某月購入一批價(jià)值為3571429〔1500000＋1000000＋1071429〕元的已稅煙絲，加工成甲類卷煙，加工費(fèi)用合計(jì)1000000元，共消費(fèi)出750規(guī)范箱甲類卷煙，每箱25規(guī)范條，收回卷煙廢品后直接對(duì)外銷售，售價(jià)400元/條，且全部實(shí)現(xiàn)銷售。計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的消費(fèi)稅?！捕吃敿?xì)案例四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

2.案例解析應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：750×150＋750×25×400×45%－3571429×30%＝2416071〔元〕稅后利潤為：〔750×25×400－3571429－1000000－2416071〕×〔1－25%〕＝384375〔元〕〔三〕分析評(píng)價(jià)四、不同消費(fèi)加工方式的稅收謀劃

企業(yè)必需根據(jù)詳細(xì)情況采用最適宜的消費(fèi)方式，從而到達(dá)稅基最小，交納稅款最少，利潤最大。當(dāng)納稅人決議外購應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)展延續(xù)消費(fèi)時(shí)，應(yīng)選擇工業(yè)企業(yè)而不是商業(yè)企業(yè)。酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)、金銀首飾消費(fèi)企業(yè)要盡量運(yùn)用自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，自行加工消費(fèi)，以防止反復(fù)納稅而減少利潤。該種謀劃方法需求留意的問題是：〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃1.合并

消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的，在謀劃中可以經(jīng)過企業(yè)合并以遞延稅款交納時(shí)間。假設(shè)兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原資料供求關(guān)系，且兩企業(yè)適用消費(fèi)稅稅率不一樣，那么經(jīng)過合并還存在減輕稅負(fù)的能夠。

2.分立我國稅法對(duì)納稅人經(jīng)過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品有嚴(yán)厲規(guī)定，而對(duì)經(jīng)過設(shè)立的獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品如何納稅沒有詳細(xì)的規(guī)定。利用納稅環(huán)節(jié)進(jìn)展謀劃的思緒就在于利用獨(dú)立核算的經(jīng)銷部來進(jìn)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)。

〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃【案例1】某地域有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要運(yùn)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)叵M(fèi)的大米和玉米為原料進(jìn)展釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A消費(fèi)的糧食酒為原料，消費(fèi)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬千克的糧食酒。運(yùn)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法運(yùn)營下去，預(yù)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B共欠企業(yè)A合計(jì)5000萬貨款。經(jīng)評(píng)價(jià)，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A指點(diǎn)人經(jīng)過研討，決議對(duì)企業(yè)B進(jìn)展收買，其決策的主要根據(jù)如下：〔二〕詳細(xì)案例五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃〔1〕這次收買支出費(fèi)用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承當(dāng)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用交納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)買賣行為，按稅法規(guī)定，不用交納營業(yè)稅。〔2〕合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該交納的稅款為：消費(fèi)稅20000萬元×20%+5000萬×2×0.5=9000萬元；增值稅20000萬元×17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)交納(消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅)，獲得遞延納稅益處；另一部分稅款〔從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款〕那么免于交納了。〔3〕企業(yè)B消費(fèi)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將運(yùn)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒消費(fèi)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，假設(shè)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒消費(fèi)企業(yè)，那么稅負(fù)將會(huì)大大減輕。假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20000×20%+5000×2×0.5=9000〔萬元〕B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25000×10%=2500〔萬元〕合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=11500〔萬元〕合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25000×10%=2500〔萬元〕合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11500－2500=9000〔萬元〕〔二〕詳細(xì)案例五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃

【案例2】某酒廠主要消費(fèi)糧食白酒，每年都有比較固定的客戶到工廠直接購買，銷售量大約有5000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕，每箱對(duì)外銷售價(jià)錢500元。請(qǐng)問：如何進(jìn)展該廠的消費(fèi)稅謀劃？〔二〕詳細(xì)案例五、納稅環(huán)節(jié)的稅收謀劃

假設(shè)酒廠將白酒直接銷售給客戶，那么應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×500×20%＝530000〔元〕假設(shè)該廠設(shè)立一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，該廠按銷售給其他零售商的產(chǎn)品價(jià)錢與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱450元，經(jīng)銷部再以每箱500元的價(jià)錢對(duì)外銷售，那么應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率＝5000×12×0.5＋5000×450×20%＝480000〔元〕可節(jié)稅530000－480000＝50000〔元〕謀劃思緒〔一〕政策根據(jù)與謀劃思緒六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收謀劃

根據(jù)稅法，納稅人用于換取消費(fèi)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以納稅人同類消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢作為計(jì)稅根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。該環(huán)節(jié)的謀劃思緒就在于如何改動(dòng)計(jì)稅根據(jù)，降低銷售價(jià)錢，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅。

〔二〕詳細(xì)案例六、應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、入股和抵債的稅收謀劃

某小轎車消費(fèi)企業(yè)當(dāng)月共對(duì)外銷售小轎車