主講：趙凱間接法下現(xiàn)金流量表的編制123現(xiàn)金流量表間接法簡介現(xiàn)金流量表間接法根本原理間接法補充資料各工程的簡易填列方法目錄221現(xiàn)金流量表間接法簡介33現(xiàn)金流量表間接法簡介我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度規(guī)定，現(xiàn)金流量表的正表部分要求采用直接法，在編制報表時詳細又有多種方法可以分析計算得到數(shù)據(jù)并且各工程數(shù)據(jù)遵照一個方向的原那么，即是除由計算而得的三類現(xiàn)金凈流量能夠為負數(shù)外，正式的工程都用正數(shù)列示，比較容易了解和運用。補充資料中“將凈利潤調(diào)理為運營活動現(xiàn)金流量〞的填列采用間接法，主要是用計算方法得到各工程金額。在填列調(diào)整工程時，同一工程中有時是調(diào)整添加，有時又是調(diào)整減少，不好了解和掌握，實踐任務中容易出現(xiàn)錯誤。如何了解和掌握？44掌握間接法的原理，對于處理上述問題有很大協(xié)助。由于間接法是根據(jù)凈利潤和運營活動現(xiàn)金流量之間內(nèi)在聯(lián)絡設計的，以凈利潤為起點計算得到運營活動現(xiàn)金流量。首先假設現(xiàn)金流量表正表的現(xiàn)金流量表間接法簡介“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞=利潤表的“凈利潤〞但實踐上是不相等的，由于凈利潤按照權責發(fā)生制原那么計算，會有許多沒有收到現(xiàn)金的收入，也有不用支付現(xiàn)金的本錢費用，凈利潤中還有由投資活動和籌資活動影響的部分。55現(xiàn)金流量表間接法簡介“運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞=“凈利潤〞±“調(diào)整工程〞這個等式中，“調(diào)整工程〞就是補充資料要填列的工程，也只需“調(diào)整工程〞會變動，其他兩項在現(xiàn)金流量表和利潤表中分別確定了，這是了解間接法的關鍵。所以，要在凈利潤根底上進展調(diào)整，上式變?yōu)椋?62現(xiàn)金流量表間接法根本原理77一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？現(xiàn)金流量表間接法根本原理能否影響凈利潤？能否同時涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務？能否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整工程，應剔除同時調(diào)增和調(diào)減報表工程需調(diào)整，找相應調(diào)整工程與調(diào)整工程有關，需調(diào)整該筆經(jīng)濟業(yè)務不用調(diào)整否是是否是是否否88一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟業(yè)務不用調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法根本原理第一層次：一筆經(jīng)濟業(yè)務既影響運營活動現(xiàn)金流量又影響凈利潤，那么，凈利潤與運營活動現(xiàn)金凈流量曾經(jīng)相等，符合上述第一個假設等式了，不用調(diào)整，也可了解為調(diào)整工程為零。這種情況簡記為：一筆業(yè)務同時影響運營活動現(xiàn)金流量和凈利潤，無須調(diào)整。99一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？該筆經(jīng)濟業(yè)務不用調(diào)整是是現(xiàn)金流量表間接法根本原理例：企業(yè)本期支付辦理銀行業(yè)務手續(xù)費1000元。會計分錄為借：財務費用1000貸：銀行存款1000

1010一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？與調(diào)整工程有關，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第二層次：一筆經(jīng)濟業(yè)務影響了運營活動現(xiàn)金流量，但沒有影響凈利潤，那么，其一定會與調(diào)整工程有關，因此，要在凈利潤的根底上進展調(diào)整。這種情況簡記為：一筆業(yè)務影響運營活動現(xiàn)金流量，未涉及凈利潤，須調(diào)整。1111一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？與調(diào)整工程有關，需調(diào)整是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理例：企業(yè)外購原資料80000元，會計分錄為借：原資料(存貨)80000貸：銀行存款80000

1212一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應調(diào)整工程是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第三層次：一筆經(jīng)濟業(yè)務沒有影響運營活動現(xiàn)金流量，但影響了凈利潤，那么，也必需進展調(diào)整，而且應找到相應的調(diào)整工程，假設報表中未列有相應的調(diào)整工程，那么在“其他〞工程填列。這種情況簡記為：一筆業(yè)務影響凈利潤，未涉及運營活動現(xiàn)金流量，須調(diào)整。1313一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否影響凈利潤？需調(diào)整，找相應調(diào)整工程是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理例：企業(yè)對外捐贈一批電腦設備，原值150000元，已提折舊40000元，會計分錄合并后為借：營業(yè)外支出110000累計折舊40000貸:固定資產(chǎn)1500001414一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否同時涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務？能否影響凈利潤？同時調(diào)增和調(diào)減報表工程否是否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第四層次：一筆經(jīng)濟業(yè)務沒有影響運營活動現(xiàn)金流量，也沒有影響凈利潤，但同時影響到調(diào)整工程之間的一增一減，那么，應同時調(diào)增和調(diào)減報表工程。這種情況簡記為：一筆業(yè)務不影響凈利潤和運營活動現(xiàn)金流量，但同時涉及調(diào)整工程間增減變動。須調(diào)整。1515一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否同時涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務？能否影響凈利潤？同時調(diào)增和調(diào)減報表工程否是否例：企業(yè)本年核銷某公司一筆壞賬5000元，會計分錄為借：壞賬預備5000貸：應收賬款5000

現(xiàn)金流量表間接法根本原理1616一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否同時涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務？能否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整工程，應剔除否否否現(xiàn)金流量表間接法根本原理第五層次：一筆經(jīng)濟業(yè)務既不影響運營活動現(xiàn)金流量，又不影響凈利潤，只涉及單個調(diào)整工程，那么，在這個調(diào)整工程中剔除這筆業(yè)務的金額。這種情況簡記為：一筆業(yè)務不影響凈利潤和運營活動現(xiàn)金流量，僅涉及單個調(diào)整工程，應剔除。1717一筆經(jīng)濟業(yè)務能否影響運營活動現(xiàn)金流量？能否同時涉及調(diào)整工程之間的增減業(yè)務？能否影響凈利潤？僅涉及單個調(diào)整工程，應剔除否否否例：企業(yè)接受投資者投入一批原資料200000元(不思索增值稅)，會計分錄為借：原資料(存貨)200000貸：實收資本200000現(xiàn)金流量表間接法根本原理18183間接法補充資料各工程的簡易填列方法1919根據(jù)上述原理，我們可以快速判別哪些工程需求調(diào)整，并且能準確確定金額方向。補充資料各工程詳細填列方法如下：1、運營性應收工程的減少(減：添加)2．運營性應付工程的添加(減：減少)3．固定資產(chǎn)折舊4．存貨的減少(減：添加)5．待攤費用減少(減：添加)6．無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷7．預提費用添加(減：減少)8．計提的資產(chǎn)減值預備9．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)10．固定資產(chǎn)報廢損失11．投資損失(減：收益)12．財務費用13．遞延稅款貸項(減：借項)14．其他間接法補充資料各工程的簡易填列方法20201．運營性應收工程的減少(減：添加)即是“運營性應收工程的余額減少(減：添加)〞。運營性應收工程，如應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、預付賬款等，不包括應收股利和應收利息。這些工程添加，與其對應的普通是收入有關工程，添加了凈利潤但不涉及現(xiàn)金流量；當收回應收款項時，有現(xiàn)金流量而不涉及凈利潤。間接法補充資料各工程的簡易填列方法21211．運營性應收工程的減少(減：添加)間接法補充資料各工程的簡易填列方法例1：企業(yè)銷售商品收到一張120000元的商業(yè)承兌匯票(不思索增值稅)。借：應收票據(jù)120000貸：主營業(yè)務收入1200O0

例2：企業(yè)本期收回甲公司貨款23400元。會計分錄為借：銀行存款23400貸：應收賬款23400

222．運營性應付工程的添加(減：減少)本工程包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金和其他應交款。其填列方法與“運營性應收工程〞相反，期末數(shù)大于期初數(shù)應填正數(shù)，反之填負數(shù)。實踐任務中，把運營性應付工程涉及的賬戶期末余額相加，期初余額相加，再把期末合計數(shù)減期初合計數(shù)，假設期末大于期初，填正數(shù)，期末小于期初填負數(shù)間接法補充資料各工程的簡易填列方法23233．固定資產(chǎn)折舊

計提的固定資產(chǎn)折舊，曾經(jīng)計入管理費用或制造費用，作為期間費用列入當期利潤表或經(jīng)過存貨計入商品銷售本錢列入利潤表，沖減了當期利潤，但沒有現(xiàn)金流出，所以要加回。普通的會計分錄借：管理費用(制造費用)貸：累計折舊

間接法補充資料各工程的簡易填列方法24244．存貨的減少(減：添加)即是“存貨余額的減少(減：添加)〞。存貨減少，比如銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)本錢時，減少了凈利潤，未影響運營活動現(xiàn)金流量。所以，假設存貨添加，就使得凈利潤大于運營活動現(xiàn)金流量，反之就使得凈利潤小于運營活動現(xiàn)金流量。為此，應將本期存貨的凈添加數(shù)填列負數(shù)，以便與運營活動現(xiàn)金流量相等，反之，應將本期的凈減少額填列正數(shù)，以便與運營活動現(xiàn)金流量相對等。本工程根據(jù)資產(chǎn)負債表“存貨〞期末數(shù)和期初數(shù)的差額填列，期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，那么以負數(shù)填列。間接法補充資料各工程的簡易填列方法25255．待攤費用減少(減：添加)對于“待攤費用〞能夠有添加和減少，該當詳細分析例：企業(yè)本年支付待攤費用20000元，會計分錄為借：待攤費用200O0貸：銀行存款20000同時，本年攤銷待攤費用10000元，會計分錄為借：管理費用(制造費用)10000貸：待攤費用10000

間接法補充資料各工程的簡易填列方法26266．無形資產(chǎn)攤銷、長等待攤費用攤銷

無形資產(chǎn)攤銷時，計入了管理費用；長等待攤費用攤銷時，計入管理費用等，沖減了當期利潤，但實踐沒有現(xiàn)金流出，應加回。原理與“固定資產(chǎn)折舊〞一樣。間接法補充資料各工程的簡易填列方法27277．預提費用添加(減：減少)實踐上是指與運營活動有關的預提費用部分，預提借款利息已在“財務費用〞調(diào)整。例：企業(yè)預提租入辦公樓的租金50000元。借：管理費用5O0O0貸：預提費用50000假設當企業(yè)實踐支付預提的費用40000元時，會計分錄為借：預提費用40000貸：銀行存款40O00

間接法補充資料各工程的簡易填列方法28288、計提的資產(chǎn)減值預備當期計提的各項資產(chǎn)減值預備，如固定資產(chǎn)減值預備、在建工程減值預備、無形資產(chǎn)減值預備計入了營業(yè)外支出沖減利潤，但實踐沒有現(xiàn)金流出，所以要調(diào)整。間接法補充資料各工程的簡易填列方法例：企業(yè)本期計提存貨跌價預備1000元借：管理費用1000貸：存貨跌價預備100029299．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)以處置固定資產(chǎn)為例，當最后處置終了時，會計分錄為借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入或借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理

間接法補充資料各工程的簡易填列方法303010．固定資產(chǎn)報廢損失原理與上述第9項{處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)}一樣。固定資產(chǎn)盤虧(減：盤盈)后的凈損失，屬于投資活動的損益。假設為凈損失，沖減了當期凈利潤，應加回。間接法補充資料各工程的簡易填列方法313111．投資損失(減：收益)屬于投資活動的損益，應予以調(diào)整。假設為損失沖減了凈利潤，應加回；假設為收益，那么填負數(shù)。應留意的是，提取的“短期投資跌價預備〞、“長期投資減值預備〞和“委托貸款減值預備〞計入了“投資收益〞，但不應包含在本工程。由于，已在上面“計提的資產(chǎn)減值預備〞工程中填列了。間接法補充資料各工程的簡易填列方法323212．財務費用企業(yè)發(fā)生的財務費用能夠?qū)儆谶\營活動，或者投資活動和籌資活動。屬于運營活動的財務費用并且收支現(xiàn)金的，不用調(diào)整；屬于投資活動和籌資活動的，應予以調(diào)整。假設財務費用是籌資活動中發(fā)生的，其已沖減了凈利潤，不論能否支付款項，都應調(diào)整。在實踐任務中，企業(yè)存款利息收入屬于運營活動，收到利息也不用調(diào)整。例：企業(yè)支付銀行借款利息10000元，會計分錄為借：財務費用10000貸：銀行存款10000

間接法補充資料各工程的簡易填列方法3333在納稅影響會計法下，本期應交所得稅借記遞延稅款大于貸記遞延稅款的差額。例：本期企業(yè)會計利潤1000000元，應納稅所得額1100000元(其中100000元為時間性差別)，所得稅稅率為33％，會計分錄為借：所得稅330000遞延稅款33000貸：應交稅金——應交所得稅363000當企業(yè)據(jù)此交納所得稅時：借：應交稅金——應交所得稅363000貸：