FinancialAccounting

第七章

固定資產(chǎn)主講：Emma2021第七章固定資產(chǎn)7.1固定資產(chǎn)概述7.2固定資產(chǎn)的獲得7.3固定資產(chǎn)的折舊〔重點(diǎn)〕7.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出7.5固定資產(chǎn)的處置7.6固定資產(chǎn)的清查及減值7.1固定資產(chǎn)概述定義：是指運(yùn)用期限較長，單位價(jià)值較高，并且在運(yùn)用過程中堅(jiān)持原有的實(shí)物形狀的資產(chǎn)。7.2固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置相關(guān)科目：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊工程物資在建工程“固定資產(chǎn)〞賬戶核算內(nèi)容：用來核算固定資產(chǎn)增減變動情況的賬戶。編號：1601性質(zhì)：資產(chǎn)類〔非流動資產(chǎn)〕明細(xì)賬：按資產(chǎn)類別和工程設(shè)置固定資產(chǎn)-廠房-機(jī)器明細(xì)核算：設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿〞和“固定資產(chǎn)卡片〞，按類別和部門進(jìn)展。固定資產(chǎn)〔1601〕1、固定資產(chǎn)減少的原始價(jià)值1、固定資產(chǎn)添加的原始價(jià)值結(jié)存的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值“累計(jì)折舊〞賬戶核算內(nèi)容：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。編號：1602性質(zhì)：資產(chǎn)類〔固定資產(chǎn)的抵減賬戶〕固定資產(chǎn)的凈值=固定資產(chǎn)的原值-累計(jì)折舊累計(jì)折舊〔1602〕1、計(jì)提固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊1、處置固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額“工程物資〞賬戶核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資的實(shí)踐本錢的賬戶。包括：工程用的資料等編號：1605性質(zhì)：資產(chǎn)類〔非流動資產(chǎn)〕明細(xì)賬：工程物資-公用資料-公用設(shè)備-工器具工程物資〔1605〕1、工程領(lǐng)用的工程物資的實(shí)踐本錢1、購入為工程預(yù)備的物資的實(shí)踐本錢企業(yè)為在建工程預(yù)備的各種物資的實(shí)踐本錢“在建工程〞賬戶核算內(nèi)容：用來反響企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修繕工程等尚未完工的工程支出的賬戶。編號：1604性質(zhì)：資產(chǎn)類〔非流動資產(chǎn)〕明細(xì)賬：在建工程—廠房在建工程〔1604〕1、結(jié)轉(zhuǎn)完工本錢〔設(shè)備交付運(yùn)用〕1、購入設(shè)備的實(shí)踐支出2、發(fā)生的安裝費(fèi)用未完工在建工程的實(shí)踐本錢1、固定資產(chǎn)的購置1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)輸費(fèi)〔不含增值稅〕+裝卸費(fèi)+其他支出借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕貸：銀行存款2、購入需安裝的固定資產(chǎn)購入的固定資產(chǎn)需求經(jīng)過安裝以后才干交付運(yùn)用。先經(jīng)過“在建工程〞科目核算，待安裝終了到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀時(shí)，再由“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目。1、固定資產(chǎn)的購置3、固定資產(chǎn)的自行建造定義：企業(yè)利用本人的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。入賬價(jià)值：按照該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接資料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。自營工程出包工程〔1〕自營工程定義：企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。主要經(jīng)過“工程物資〞“在建工程〞核算?！?〕出包工程定義：企業(yè)經(jīng)過招標(biāo)等方式將工程工程發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。主要經(jīng)過“在建工程〞核算。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對一切的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已提足折舊，仍繼續(xù)運(yùn)用的固定資產(chǎn)按規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)，作為固定資產(chǎn)入賬的土地。土地提供的效力潛力，不會因時(shí)間的推移而減少7.3.3折舊的計(jì)算方法選擇根據(jù)：固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式19折舊方法直線法加速折舊法年限平均法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法任務(wù)量法不得隨意變卦折舊方法一經(jīng)確定1、年限平均法定義：按照固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限平均計(jì)提折舊的方法。絕對數(shù)公式月折舊額=年折舊額12原價(jià)－估計(jì)凈殘值估計(jì)運(yùn)用年限年折舊額=1－估計(jì)凈殘值率估計(jì)運(yùn)用年限年折舊率=相對數(shù)公式-實(shí)踐中月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率2、任務(wù)量法1、含義以固定資產(chǎn)估計(jì)可完成的任務(wù)總量為分?jǐn)傄?guī)范，根據(jù)各年實(shí)踐完成的任務(wù)量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額。2、計(jì)算公式21單位任務(wù)量折舊額=原價(jià)×〔1－殘值率〕估計(jì)總?cè)蝿?wù)量月折舊額=當(dāng)月任務(wù)量×單位任務(wù)量折舊額年折舊額=當(dāng)年任務(wù)量×單位任務(wù)量折舊額3、雙倍余額遞減法1、含義：在不思索固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值乘以雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。2、計(jì)算公式

年折舊率＝2÷估計(jì)運(yùn)用年限

年折舊額＝每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝年折舊額÷12

3.雙倍余額遞減法小結(jié)固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2估計(jì)運(yùn)用年限逐年遞減不變逐年遞減最后兩年該如何處置呢？留意我國<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么-第4號-固定資產(chǎn)>規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，應(yīng)在估計(jì)運(yùn)用年限的最后兩年改按年限平均法計(jì)提折舊。4、年數(shù)總和法1、含義：又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的方法。2、計(jì)算公式應(yīng)計(jì)折舊總額＝固定資產(chǎn)原值－估計(jì)凈殘值年折舊率＝尚可運(yùn)用年限÷年數(shù)總和年折舊額＝應(yīng)計(jì)折舊總額×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷1225雙倍余額遞減法與年限總和法比較

〔重點(diǎn)〕雙倍余額遞減法年限總和法〔1〕凈殘值不思索思索〔2〕折舊基數(shù)變小不變〔3〕折舊率不變〔2/n〕變小筆記：1.折舊年度不等于會計(jì)年度２.加速折舊只是年與年的加速，同一折舊年度內(nèi)月與月是平均4、計(jì)提折舊的范圍提足折舊的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊提早報(bào)廢的固定資產(chǎn)不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。會計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定：當(dāng)月添加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開場計(jì)提折舊當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月開場不提折舊。5、計(jì)提折舊的總分類核算企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和采用的折舊計(jì)算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表。誰運(yùn)用固定資產(chǎn)誰負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)借：在建工程〔自行建造固定資產(chǎn)過程中運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕制造費(fèi)用〔根本消費(fèi)車間所運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕管理費(fèi)用〔管理部門所運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕銷售費(fèi)用〔銷售部門所運(yùn)用的固定資產(chǎn)〕其他業(yè)務(wù)本錢〔運(yùn)營租出的固定資產(chǎn)〕貸：累計(jì)折舊7.4固定資產(chǎn)的后續(xù)支出SubsequentExpenditure定義：固定資產(chǎn)經(jīng)初始計(jì)量并入賬后又發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出。范圍：固定資產(chǎn)在運(yùn)用過程中發(fā)生的更新改造支出、修繕費(fèi)用等。1、資本化的后續(xù)支出處置原那么：舊的固定資產(chǎn)的終了，新的固定資產(chǎn)的開場〔資本化支出〕先將舊的固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入“在建工程〞，停頓計(jì)提折舊支出經(jīng)過“在建工程〞核算完工時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按重新確定的運(yùn)用壽命、估計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。1、資本化的后續(xù)支出①將原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程累計(jì)折舊，固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)②改擴(kuò)建的后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款，原資料殘料變價(jià)收入借：銀行存款貸：在建工程工程完工到達(dá)可運(yùn)用形狀時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2、費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，假設(shè)不能使得流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超越原來的估計(jì)，那么應(yīng)在發(fā)生時(shí)確以為費(fèi)用。適用范圍：日常的維護(hù)、修繕2、費(fèi)用化的后續(xù)支出費(fèi)用化支出：普通性的維修費(fèi)用，按固定資產(chǎn)所屬部門計(jì)入費(fèi)用：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)本錢貸：銀行存款等7.5固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)終止確認(rèn)：該固定資產(chǎn)處于處置形狀該固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)過運(yùn)用和處置，不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益固定資產(chǎn)處置：出賣報(bào)廢7.5固定資產(chǎn)的處置相關(guān)賬戶：“固定資產(chǎn)清理〞“固定資產(chǎn)清理〞賬戶核算內(nèi)容：用來固定資產(chǎn)清理情況的賬戶。編號：1606性質(zhì)：資產(chǎn)類〔非流動資產(chǎn)〕留意：此賬戶期末無余額建議：做題中劃“固定資產(chǎn)清理〞的T賬固定資產(chǎn)清理〔1606〕1、清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)收入〔價(jià)款，賠款，收回的殘料等〕1、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值2、清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用、稅金清理過程中的凈收益，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入清理過程中的凈損失，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出總結(jié)：固定資產(chǎn)處置的根本環(huán)節(jié)將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理發(fā)生的清理費(fèi)用等收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款，殘料入庫保險(xiǎn)公司的賠償清理凈損益的處置7.5.1固定資產(chǎn)的出賣S1、出賣固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)借：固定值產(chǎn)清理〔凈值〕累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值預(yù)備貸：固定資產(chǎn)〔原值〕7.5.1固定資產(chǎn)的出賣S2、出賣固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款7.5.1固定資產(chǎn)的出賣S3、出賣固定資產(chǎn)的收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕7.5.1固定資產(chǎn)的出賣S4、結(jié)轉(zhuǎn)出賣不動產(chǎn)等應(yīng)交納的稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)7.5.1固定資產(chǎn)的出賣S5、保險(xiǎn)公司的賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理7.5.1固定資產(chǎn)的出賣S6、結(jié)轉(zhuǎn)出賣固定資產(chǎn)的凈損益獲得凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入獲得凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理留意：結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理賬戶無余額7.6固定資產(chǎn)的清查與減值7.6.1固定資產(chǎn)的清查7.6.2固定資產(chǎn)的減值“固定資產(chǎn)減值預(yù)備〞賬戶核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)減值的賬戶。編號：1603性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)賬：固定資產(chǎn)減值預(yù)備〔1603〕①初次計(jì)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備②以后各期補(bǔ)提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備①處置的固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備余：期末可收回金額低于本錢差額482024/1/207.6.2固定資產(chǎn)減值方法：本錢VS可收回金額熟低法固定資產(chǎn)可收回金額：該當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩