第七章廢品損失和停工損失的核算一、廢品概述〔一〕廢品的含義是指由于消費(fèi)緣由呵斥的質(zhì)量不符合規(guī)定的技術(shù)規(guī)范，不能按其原定用途運(yùn)用或需求加工修復(fù)才干運(yùn)用的在產(chǎn)品、半廢品和產(chǎn)廢品?！捕硰U品的分類(lèi)：按能否修復(fù)分為：〔1〕可修復(fù)的廢品：是指技術(shù)上可修復(fù)，經(jīng)濟(jì)上合算的廢品?！?〕不可修復(fù)的廢品：是指技術(shù)上不可修復(fù)或者經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。

二、廢品損失的含義廢品損失包括在消費(fèi)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的消費(fèi)本錢(qián)，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)由過(guò)失單位或個(gè)人賠款以后的損失。某企業(yè)本月消費(fèi)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品費(fèi)用與本月投入消費(fèi)費(fèi)用合計(jì)為20000元，月末在產(chǎn)品費(fèi)用為1500元。該產(chǎn)廢品發(fā)生可修復(fù)廢品損失1000元；發(fā)生不可修復(fù)廢品本錢(qián)2000元；廢品殘料作價(jià)500元入庫(kù)；由過(guò)失人賠償300元。甲產(chǎn)品合格品187件。要求：計(jì)算廢品凈損失；廢品凈損失=1000+2000—500—300=2200〔元〕

三、廢品損失的核算方法為了單獨(dú)核算廢品損失，在會(huì)計(jì)科目中應(yīng)增設(shè)“廢品損失〞科目；在本錢(qián)工程中應(yīng)增設(shè)“廢品損失〞工程。“廢品損失〞科目是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的。該科目應(yīng)按車(chē)間設(shè)立明細(xì)帳，賬內(nèi)按產(chǎn)品種類(lèi)分設(shè)專(zhuān)戶(hù)，并按本錢(qián)工程分設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ?，進(jìn)展明細(xì)核算。不可修復(fù)廢品的消費(fèi)本錢(qián)和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，都應(yīng)在“廢品損失〞科目的借方進(jìn)展歸集。廢品殘料的回收價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)在“廢品損失〞科目的貸方進(jìn)展歸集?！皬U品損失〞科目月末沒(méi)有余額。

四、不可修復(fù)廢品損失的核算由于不可修復(fù)廢品的本錢(qián)與合格品本錢(qián)是一同同時(shí)發(fā)生的，因此，需求采用一定的方法予以分別。所采用的方法主要有：按廢品所耗實(shí)踐費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的本錢(qián)按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的本錢(qián)例1：請(qǐng)看教材例2：請(qǐng)看教材例3：某消費(fèi)車(chē)間本月在乙產(chǎn)品消費(fèi)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品12件，按所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的消費(fèi)本錢(qián)。單件原資料費(fèi)用定額為60元；已完成的定額工時(shí)合計(jì)140小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：燃料和動(dòng)力1.5元，工資和福利費(fèi)1.9元，制造費(fèi)用1.10元。不可修復(fù)廢品的殘料作價(jià)130元以輔助資料入庫(kù)；應(yīng)由過(guò)失人賠款40元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品本錢(qián)負(fù)擔(dān)。要求：〔1〕計(jì)算不可修復(fù)廢品定額本錢(qián)；〔2〕計(jì)算不可修復(fù)廢品凈損失；〔3〕編制結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的定額本錢(qián)、殘料入庫(kù)、過(guò)失人賠款和結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失的會(huì)計(jì)分錄?！?〕不可修復(fù)廢品定額本錢(qián)：資料本錢(qián)=60×12=720燃料和動(dòng)力=140×1.5=210工資和福利費(fèi)=140×1.9=266制造費(fèi)用=140×1.1=154合計(jì)0〔2〕廢品凈損失=0-130-40=1180〔3〕會(huì)計(jì)分錄1〕結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的定額本錢(qián)：借：廢品損失——乙產(chǎn)品0貸：根本消費(fèi)本錢(qián)——乙產(chǎn)品02〕殘料入庫(kù)：借：原資料130貸：廢品損失——乙產(chǎn)品1303〕應(yīng)收賠款：借：其他應(yīng)收款40貸：廢品損失——乙產(chǎn)品404〕廢品凈損失轉(zhuǎn)賬：借：根本消費(fèi)本錢(qián)——乙產(chǎn)品1180貸：廢品損失——乙產(chǎn)品1180五、可修復(fù)廢品損失的核算〔一〕可修復(fù)廢品損失的計(jì)算可修復(fù)廢品損失就是修復(fù)過(guò)程中的修復(fù)費(fèi)用的總和。公式如下：可修復(fù)廢品損失=修復(fù)廢品的資料費(fèi)用+修復(fù)廢品的人工費(fèi)用〔工資及福利費(fèi)〕+修復(fù)廢品的制造費(fèi)用-過(guò)失人賠償款(二)可修復(fù)廢品損失的核算1.設(shè)置“廢品損失〞賬戶(hù)，歸集廢品損失，“根本消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶(hù)設(shè)置“廢品損失〞工程。

例4：某工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用分配表中列示甲種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：原資料2130元，應(yīng)付消費(fèi)工人工資850元，提取的消費(fèi)工人福利費(fèi)119元，制造費(fèi)用0元。不可修復(fù)廢品本錢(qián)按定額本錢(qián)計(jì)價(jià)。不可修復(fù)廢品的定額本錢(qián)為：不可修復(fù)廢品5件，每件原資料費(fèi)用定額100元；每件定額工時(shí)為30小時(shí)。每小時(shí)工資及福利費(fèi)3元，制造費(fèi)用4元?？尚迯?fù)廢品和不可修復(fù)廢品的殘料價(jià)值按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)，共160元，作為輔助資料入庫(kù)；應(yīng)由過(guò)失人賠款120元。廢品凈損失由當(dāng)月同種產(chǎn)品本錢(qián)負(fù)擔(dān)。要求：〔1〕計(jì)算甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的定額本錢(qián)和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用?！?〕計(jì)算甲產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的凈損失?！?〕編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！?〕可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：原資料2130元應(yīng)付工資850元應(yīng)付福利費(fèi)119元制造費(fèi)用0元合計(jì)4459元〔2〕不可修復(fù)廢品的定額本錢(qián)原資料500元工資及福利費(fèi)450元制造費(fèi)用600元合計(jì)1550元廢品凈損失：4459+1550-160-120=5279會(huì)計(jì)分錄：歸集可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用：借：廢品損失—甲產(chǎn)品4459貸：原資料2130應(yīng)付工資850應(yīng)付福利費(fèi)119制造費(fèi)用1360結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的消費(fèi)本錢(qián)：借：廢品損失—甲產(chǎn)品1550貸：根本消費(fèi)本錢(qián)—甲產(chǎn)品1550殘料入庫(kù)：借：原資料160貸：廢品損失160應(yīng)由過(guò)失人賠款：借：其他應(yīng)收款120貸：廢品損失120結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失：借：根本消費(fèi)本錢(qián)—甲產(chǎn)品5729貸：廢品損失—甲產(chǎn)品57292．不設(shè)置“廢品損失〞賬戶(hù)歸集廢品損失，“根本消費(fèi)本錢(qián)〞賬戶(hù)設(shè)置“廢品損失〞工程。如前例：某工業(yè)企業(yè)各種費(fèi)用分配表中列示甲種產(chǎn)品可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用為：原資料2130元，應(yīng)付消費(fèi)工人工資850元，提取的消費(fèi)工人福利費(fèi)119元，制造費(fèi)用0元。應(yīng)由過(guò)失人賠款120元?！?〕發(fā)生修復(fù)費(fèi)用時(shí)①歸集廢品損失 借：根本消費(fèi)本錢(qián)----廢品損失 4459 貸：原資料2130 應(yīng)付工資850 應(yīng)付福利費(fèi)119制造費(fèi)用 0②反映過(guò)失人賠償 借：其他應(yīng)收款----張某 120 貸：根本消費(fèi)本錢(qián)----廢品損失 120〔2〕此時(shí)，不需結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失。3．不設(shè)置“廢品損失〞賬戶(hù)，“根本消費(fèi)本錢(qián)〞不設(shè)置“廢品損失〞本錢(qián)工程〔1〕歸集廢品損失借：根本消費(fèi)本錢(qián)——直接資料2130——直接人工969——制造費(fèi)用 1360貸：原資料2130應(yīng)付工資 850應(yīng)付福利費(fèi)119制造費(fèi)用1360〔2〕反映應(yīng)收賠償款 借：其他應(yīng)收款 120 貸：根本消費(fèi)本錢(qián) 120六、停工損失的核算1、停工損失的概念停工損失是指消費(fèi)車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原資料費(fèi)用、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等。應(yīng)由過(guò)失單位或保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。2、停工損失的核算方法〔1〕賬戶(hù)設(shè)置：A、“停工損失〞帳戶(hù)：按車(chē)間設(shè)置明細(xì)帳，賬內(nèi)按本錢(qián)工程設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)展明細(xì)核算。B、產(chǎn)品本錢(qián)明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè)“停工損失〞本錢(qián)工程，以反映產(chǎn)品本錢(qián)中包含的停工損失?！?〕賬務(wù)處置：停工期間發(fā)生的應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用：借：停工損失貸：原資料、應(yīng)付工資、應(yīng)付