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財務(wù)報表解釋主講人：對外經(jīng)貿(mào)大學(xué)國際工商管理學(xué)院錢愛民授課重點(diǎn)：在于提高企業(yè)管理者的財務(wù)分析才干在于對報表工程的了解與分析，而不是會計核算授課內(nèi)容：管理機(jī)構(gòu)〔宏觀環(huán)境〕財務(wù)報表原那么〔會計核算原理〕財務(wù)報表的構(gòu)造和內(nèi)容〔按工程加以解釋〕財務(wù)報表分析財務(wù)報表的法規(guī)環(huán)境財務(wù)報告委員會國際會計準(zhǔn)那么委員會審計師的作用“真實與公允〞概念制約財務(wù)報表編制的法規(guī)體系英國會計的宏觀管理：對英國公司會計的制約和規(guī)范來自于兩個方面：<公司法>的有關(guān)規(guī)定會計專業(yè)團(tuán)體制定的會計準(zhǔn)那么會計職業(yè)團(tuán)體協(xié)商咨詢委員會會計準(zhǔn)那么委員會<規(guī)范會計實務(wù)公告>會計準(zhǔn)那么理事會<財務(wù)報告準(zhǔn)那么>此外，上市公司還要遵守上市規(guī)那么。以上三者共同構(gòu)成制約公司會計的“公認(rèn)會計實務(wù)〞。公布的報表法定報表是法律規(guī)定公司必需按照一定格式對外公布的報表法定報表：利潤表資產(chǎn)負(fù)債表董事會報告書審計師向公司股東出具的審計報告當(dāng)一家公司有子公司時，還包括合并報表會計準(zhǔn)那么的法律位置會計準(zhǔn)那么并沒有明確的法律位置，法院也沒有明確其準(zhǔn)確位置.但是，廣泛接受的觀念是：會計準(zhǔn)那么確實得到了法律的支持。小型和中型規(guī)模公司在編制報表方面，小型和中型規(guī)模公司可以享用一些豁免〔但是，這并不意味著中小型公司可以減免編制報表的法律責(zé)任〕公司法給出了小型和中型規(guī)模公司的定義

公認(rèn)會計實務(wù)GAAP公認(rèn)會計實務(wù)〔GAAP〕是指制約企業(yè)會計實際的各種規(guī)定。在英國將其成為“英國的公認(rèn)會計實務(wù)〞〔UKGAAP〕英國的公認(rèn)會計實務(wù)主要受以下要素制約：公司法〔主要是1985年公司法〕會計準(zhǔn)那么；主板證券市場的上市規(guī)定。公認(rèn)會計實務(wù)GAAP公認(rèn)會計實務(wù)還受其他一些非強(qiáng)迫性要素的影響，如：國際會計準(zhǔn)那么歐盟部長會議公布的“公司法指令〞其他國家的法律規(guī)定，尤其是美國審計師的作用和“真實與公允觀念〞

的含義審計師的作用就是檢查和判別公司報表的編制能否恰當(dāng).審計師必需按照審計實務(wù)委員會〔APB〕制定和發(fā)布的審計準(zhǔn)那么公告〔statementsofAuditingStandards)的要求進(jìn)展審計。審計師可以為企業(yè)的股東及其他信息運(yùn)用者提供兩種類型的效力。對公司的業(yè)務(wù)和報表進(jìn)展內(nèi)涵豐富的復(fù)核；對報表的編制情況出具公平的意見。“真實與公允〞〔TFV〕觀念：西方國家的法律在法學(xué)上普通分為兩類：英美法系〔少量的成文法，大量的判例法〕大陸法系〔大量的成文法〕公司法沒有給TFV下定義，以為只需遵守會計準(zhǔn)那么和公司法，才算是顯示TFV。審計師擔(dān)任對公司報表能否符合TFV進(jìn)展審計，并發(fā)表意見。小型公司的審計 在英國，審計費(fèi)是昂貴的，1997年對小公司審計的有限豁免出臺。從2000年7月31日開場，假設(shè)公司的營業(yè)收入低于100萬英鎊，就可以免除報表審計。財務(wù)報表的目的會計主體財務(wù)報表的目的財務(wù)報表要素財務(wù)報表的運(yùn)用者財務(wù)報表信息財務(wù)報表的目的財務(wù)報表的主要目的是提供有關(guān)會計主體財務(wù)情況以及在給定期間內(nèi)財務(wù)運(yùn)作情況的信息。會計主體以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立于一切者〔P24〕不一定是“法人〞主體建立“簿記系統(tǒng)〞利潤表利潤是收入大于支出所構(gòu)成的差額企業(yè)的目的是為一切者賺取金錢。財務(wù)報表的目的之一是顯示企業(yè)在一段時期內(nèi)運(yùn)營的盈虧情況。利潤表就是用來顯示企業(yè)在給定時期內(nèi)盈利或虧損情況的報表。財務(wù)情況財務(wù)報表的另一目的是顯示企業(yè)的財務(wù)情況。影響企業(yè)財務(wù)情況的主要要素有：企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源企業(yè)的財務(wù)構(gòu)造企業(yè)的流動性和償付才干企業(yè)順應(yīng)周邊環(huán)境的才干資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益資產(chǎn):是企業(yè)擁有或控制的有價值的資源 例:現(xiàn)金、辦公樓、廠房、設(shè)備、待售的庫存商品、原料負(fù)債:是對他人的欠款例:銀行貸款、銀行透支款、欠供貨的貨款、欠政府的稅款權(quán)益:一切者的資產(chǎn)的股份例:普通股、留存收益財務(wù)報表的運(yùn)用者對報表的需求:為什么企業(yè)需求會計報表？假設(shè)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)是有效率的，它為什么還要編制財務(wù)報表？答案很簡單。企業(yè)之所以需求生成信息來反映其從事的經(jīng)濟(jì)活動，是由于有好幾類“用戶群體〞出于各種緣由對企業(yè)的財務(wù)報表感興趣。資產(chǎn)、負(fù)債和會計等式買賣對資產(chǎn)、負(fù)債和資本的影響買賣對利潤的影響會計等式和運(yùn)營等式利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系獨(dú)立于其一切者的會計主體資本：是指一切者想企業(yè)投入的資金現(xiàn)金投資組合方案資本是獲得報答為目的的投資。投入的資本是負(fù)債的一種方式。22分析買賣業(yè)務(wù)它的來源.認(rèn)定買賣業(yè)務(wù)在會計帳目中的方面.也要認(rèn)定買賣業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中的位置分析買賣業(yè)務(wù)巴克成立了一個建筑咨詢公司。分析下面的買賣業(yè)務(wù)。買賣業(yè)務(wù)的分析帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產(chǎn)) (2)一切者權(quán)益(權(quán)益)巴克投資了$50,000在公司里并構(gòu)成普通股投資巴克投資了$50,000在公司里并變成普通股投資購貨購買貨物付了$4,800的現(xiàn)金。帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產(chǎn)) (2)存貨(資產(chǎn))購貨購買辦公用品貨物付了$4,800的現(xiàn)金。購買設(shè)備公司購買設(shè)備付了$30,000的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產(chǎn)) (2)設(shè)備(資產(chǎn))購買設(shè)備公司購買設(shè)備付了$30,000的現(xiàn)金。應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品，未付款。帳目發(fā)生了: (1)存貨〔資產(chǎn)) (2)應(yīng)付帳款〔負(fù)債)應(yīng)付賬款公司購買了$9,400的辦公用品，未付款買賣業(yè)務(wù)的分析下面為買賣后出現(xiàn)的余額。留意資產(chǎn)負(fù)債表反映的是余額如今看買賣中出現(xiàn)的收入和費(fèi)用收入咨詢效力收入了$9,800的現(xiàn)金.帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產(chǎn)) (2)收入(權(quán)益)收入咨詢效力收入了$9,800的現(xiàn)金.預(yù)付房租付了$2,800的房租費(fèi)給房屋租賃公司。帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產(chǎn)) (2)房租費(fèi)(權(quán)益)預(yù)付房租付了$2,800的房租費(fèi)給房屋租賃公司。付工資付工資$2,300.帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產(chǎn)) (2)工資費(fèi)用(權(quán)益)付工資付工資$2,300.應(yīng)收賬款公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC贊同30天內(nèi)付款帳目發(fā)生了: (1)應(yīng)收賬款〔資產(chǎn)) (2)辦公用品(資產(chǎn))應(yīng)收賬款公司購買的辦公用品太多，賣給ABC公司價值$3,400，ABC贊同30天內(nèi)付款應(yīng)收賬款A(yù)BC公司在10天內(nèi)還款帳目發(fā)生了: (1)現(xiàn)金〔資產(chǎn)) (2)應(yīng)收賬款(資產(chǎn))應(yīng)收賬款A(yù)BC公司在10天內(nèi)還款既然負(fù)債加上資本總是等于資產(chǎn)，因此任何一筆買賣都具有雙重影響，假設(shè)某筆買賣改動了總資產(chǎn)，那么負(fù)債與資本總額也會跟著改動。任何一筆經(jīng)濟(jì)事項在發(fā)生后，都在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中以相等的金額同時加以記錄，以反映經(jīng)濟(jì)事項的來龍去脈。復(fù)式簿記是一種會計系統(tǒng)，它反映了：每筆買賣都會產(chǎn)生兩條會計記錄；每條記錄顯示該買賣對會計等式的一個方面的影響。復(fù)式薄記負(fù)債權(quán)益資產(chǎn)=+借方貸方借方貸方借方貸方資產(chǎn)+-負(fù)債-+權(quán)益-+復(fù)式薄記Exh.2.10收入費(fèi)用留存收益股利_+_借方貸方留存收益-+借方貸方股利+-借方貸方費(fèi)用+-借方貸方收入-+復(fù)式薄記Exh.2.11讓我們來分析一些JJ’s效力公司的買賣業(yè)務(wù)。在2002年5月,杰克和他的家人投資$8,000注冊了JJ’s效力公司，杰克持有800股的股票。資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益$8,000=0+$8,000在5月2日,JJ’s購買一個自動割草機(jī)用了現(xiàn)金$2,500.資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益$8,000=0+$8,000在5月8日,JJ’s購買了一輛價值$15,000的貨車。JJ’s付$2,000的現(xiàn)金，并開出一張$13,000的應(yīng)付票據(jù)。凈資產(chǎn)=總資產(chǎn)-總負(fù)債$8,000=$21,000-$13,000在5月11日,JJ’s購買零件$300，未付款.5月18日，JJ’s賣$150零件給ABC公司，將在30天內(nèi)收到現(xiàn)金。在5月25日,ABC付給JJ’s$75購零件款。在5月28日,JJ’s付購零件款$150。5月29,JJ’s在5月份內(nèi)提供效力收入$750。一切的客戶付的是現(xiàn)金.資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益+賺取的利潤$21,900=$13,150+$8,000+$7505月31日,JJ’s購買$50汽油用于割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金.

會計等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋資本任何買賣事項的發(fā)生都不會破壞其平衡接受投資購置貨攤和待售商品銷售留存利潤凈資產(chǎn)添加提存付一切者報酬提存〔從利潤中支付〕付員工報酬費(fèi)用〔從收入中支付〕運(yùn)營等式是聯(lián)絡(luò)利潤和會計等式變化的紐帶5月29,JJ’s在5月份內(nèi)提供效力收入$750，一切的客戶付的是現(xiàn)金。5月31日,JJ’s購買$50汽油用于割草機(jī)和汽車，付現(xiàn)金。運(yùn)營等式：P35當(dāng)期利潤＝當(dāng)期凈資產(chǎn)的添加＋當(dāng)期提存－當(dāng)期投入的資本當(dāng)期利潤＋當(dāng)期投入的資本－當(dāng)期提存＝當(dāng)期凈資產(chǎn)的添加運(yùn)營等式是聯(lián)絡(luò)利潤和會計等式變化的紐帶權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制：以權(quán)益或責(zé)任發(fā)生的時間作為收入與費(fèi)用確實認(rèn)時間，而不思索款項實踐的收付時間。收付實現(xiàn)制：以款項實踐的收付時間作為收入與費(fèi)用確實認(rèn)時間，而不思索權(quán)益或責(zé)任發(fā)生的時間。9月15日賒銷商品一批，于10月20日收到貨款20000元。一月份支付全年的保險費(fèi)12000元。9月12日收到采購方預(yù)付貨款30000元，于10月5日向?qū)Ψ桨l(fā)送商品。應(yīng)收款項與應(yīng)付款項財務(wù)信息的質(zhì)量特征和計量財務(wù)信息的質(zhì)量特征財務(wù)報告的計量原那么歷史本錢會計的局限性現(xiàn)值會計模型公共部門會計相關(guān)性易懂性可靠性完好性優(yōu)良會計信息的質(zhì)量特征客觀性及時性可比性計量原那么與會計概念 要使會計信息具有優(yōu)良的質(zhì)量特征，就應(yīng)該根據(jù)公認(rèn)的根本準(zhǔn)那么或概念來編制財務(wù)報表。會計很多概念，這里引見4種：繼續(xù)運(yùn)營原那么謹(jǐn)慎原那么應(yīng)計制原那么和配比原那么重要性原那么繼續(xù)運(yùn)營原那么繼續(xù)運(yùn)營原那么是指在為一個主體編制財務(wù)報表時，應(yīng)該假設(shè)該主領(lǐng)會繼續(xù)存在下去，不會解散或破產(chǎn)謹(jǐn)慎原那么謹(jǐn)慎意味著采用小心或保守的做法。在會計中，謹(jǐn)慎的含義包括在真正出現(xiàn)問題之前就作好預(yù)備。謹(jǐn)慎原那么論述的是當(dāng)存在多種會計程序或計價方法可供選擇時，應(yīng)該選用那種最為謹(jǐn)慎地反映企業(yè)財務(wù)情況或財務(wù)成果的程序或方法。應(yīng)計制原那么和配比原那么會計中的應(yīng)計制原那么〔accrualsconcept〕是指在計量期間的利潤時，必需將收入與為獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配比。另外，給定期間的收入與支出必需可以合理地歸入該期間。應(yīng)計制原那么是會計中一條非常重要的原那么.重要性原那么重要性原那么是指只需那些金額艱苦或性質(zhì)重要的工程才可以影響財務(wù)報表所要求的真實與公允原那么。歷史本錢慣例資產(chǎn)普通，但不總是，以歷史本錢列示在帳目中。供思索的計價方法有：機(jī)器的原始本錢〔歷史本錢〕機(jī)器的凈值〔折余價值〕該機(jī)器在二手市場上的售賣價〔變現(xiàn)價值〕購置一臺同樣的機(jī)器來替代舊機(jī)器所需支付的本錢〔重置價值〕思索到過去兩年里的技術(shù)提高要素，購置一臺更為先進(jìn)的機(jī)器來替代舊機(jī)器所需支付的本錢該機(jī)器的“經(jīng)濟(jì)價值〞，即預(yù)期它在剩余年限中能夠為企業(yè)帶來的利潤的凈現(xiàn)值歷史本錢的局限性編制財務(wù)報表有兩大傳統(tǒng)理由：滿足企業(yè)一切者的信息需求協(xié)助管理層控制企業(yè)，并對企業(yè)未來進(jìn)展決策。歷史本錢的局限性固定資產(chǎn)價值是不真實踐的在高通貨膨脹時期，利潤能夠嚴(yán)重高估無法報告貨幣性工程的收益利潤〔或損矢〕長期的比較不真實踐現(xiàn)值會計模型“物價變動會計〞的類型：普通價錢變動會計根底現(xiàn)值根底現(xiàn)時購買力會計現(xiàn)時本錢會計現(xiàn)值會計的未來第5章利潤表股票的種類股本和股利宣布股利和支付股利有限責(zé)任公開公司和私人公司的財務(wù)報表利潤表的方式：根本格式：－利潤的五個層次營業(yè)收入銷售本錢毛利期間費(fèi)用營業(yè)利潤例外工程長期投資收益稅息前正?；顒永麧檭衾⑹找娑惽罢；顒永麧櫿；顒永麧櫼鸬亩惤鹫；顒佣惡罄麧櫣衫灸甓攘舸胬麧櫪^續(xù)運(yùn)營、收買和終止運(yùn)營期間費(fèi)用：銷售本錢、推銷本錢、管理費(fèi)用投資收益利息例外工程和非常工程區(qū)別：---例外工程屬于正常運(yùn)營活動所產(chǎn)生；---每股收益的計算包括例外工程，而不包括非常工程。P73練習(xí)與思索5.120022001營業(yè)收入繼續(xù)運(yùn)營171〔200-22-7〕154〔180-26〕收買7——終止運(yùn)營2226營業(yè)收入合計200180銷售本錢〔60〕〔80〕毛利140100分銷本錢〔25〕〔20〕管理費(fèi)用〔47.8)(50-2.2)(45)營業(yè)利潤繼續(xù)運(yùn)營72.7(65+2.2-1.5+7)41收買1.5——終止運(yùn)營〔7〕〔6〕營業(yè)利潤合計67.235例外工程〔2.2)——稅息前正?；顒永麧?535稅金以前年度計提預(yù)備缺乏或過度遞延稅款會計利潤與應(yīng)稅利潤遞延稅款的意義遞延稅款資產(chǎn)----指企業(yè)預(yù)先交納稅款。遞延稅款負(fù)債----指企業(yè)推遲交納稅款，有避稅作用。永久性差別定義：稅法與準(zhǔn)那么對收入、費(fèi)用確實認(rèn)相反，由政策導(dǎo)向決議。永久性差別的表現(xiàn)：企業(yè)購買國債的利息收入企業(yè)投資分得的股利收入超規(guī)范的向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、職工工資、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、捐贈支出等時間性差別：定義：指稅法與準(zhǔn)那么對收入、費(fèi)用確實認(rèn)一樣，只是時間有差別。時間性差別的表現(xiàn)：資產(chǎn)的分類差別資產(chǎn)與費(fèi)用轉(zhuǎn)化所運(yùn)用的方法差別：壞帳處置、對已耗用存貨或已發(fā)出存貨的計價、固定資產(chǎn)折舊的處置等時間性差別舉例——加速資本抵減采用應(yīng)計制原那么：200420052006稅前利潤150000150000150000稅金450004500045000稅后利潤105000105000105000收益和每股收益計算每股收益時不包含非常工程引起的損益每股收益標(biāo)題每股收益〔完全〕稀釋的每股收益分部報告第6章資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的格式：報告式：按重要性陳列，注重企業(yè)長期財務(wù)虛力的反映。我國采用賬戶式：按流動性陳列，注重企業(yè)償債才干和營運(yùn)才干的反映。流動資產(chǎn)存貨存貨分類P95存貨清點(diǎn)(確定存貨的實物量〕期末存貨估價〔確定存貨的價值〕歷史本錢現(xiàn)行重置本錢可變現(xiàn)凈值預(yù)期銷售價錢本錢與市價孰低法〔第九號規(guī)范會計實務(wù)公告〕確定購貨本錢……存貨發(fā)出的計價存貨的分類長期在產(chǎn)品例：已確定完成的合同收入367已收合同款400已發(fā)生的全部本錢375已轉(zhuǎn)作銷售本錢的部分305可預(yù)見損失30長期在產(chǎn)品發(fā)生至當(dāng)日的本錢375減：計入利潤表的銷售本錢〔305〕70減：其他可預(yù)見損失〔30〕40減：曾經(jīng)收到但尚未轉(zhuǎn)成利潤表中營業(yè)收入的預(yù)收款〔33〕〔400-367〕資產(chǎn)負(fù)債表中在產(chǎn)品的價值7負(fù)債負(fù)債的分類預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)計工程遞延收益租賃會計融資租賃運(yùn)營租賃租賃期限長期短期租賃期間的出租方出租方一切權(quán)歸屬租賃期滿的承租方具有出租方一切權(quán)歸屬選擇權(quán)風(fēng)險承當(dāng)方承租方出租方計提折舊方承租方出租方設(shè)備維護(hù)方承租方出租方經(jīng)濟(jì)本質(zhì)分期付款購買設(shè)備普通租賃

運(yùn)營租賃會計融資租賃會計〔遵照本質(zhì)重于方式原那么〕承租方的根本處置原那么：視同自有資產(chǎn)租賃資產(chǎn)按公允價值計價按期計提折舊視出租方為債務(wù)人應(yīng)付租金中包含利息和本金〔設(shè)備價款〕兩部分出租方的根本處置原那么：不再視為自有資產(chǎn)視為一項長期債務(wù)收取的利息作為營業(yè)收入收取的本金視為長期債務(wù)的分期清償在報表中的披露預(yù)備定義與負(fù)債的區(qū)別計提預(yù)備的后果計提的預(yù)備在報表中確實認(rèn)計提預(yù)備的變卦預(yù)備的運(yùn)用預(yù)備舉例重組預(yù)備披露或有事項或有負(fù)債或有資產(chǎn)或有事項不在財務(wù)報表正表中確認(rèn)，但需在附注中予以披露?！胺诺舁昉112頁的流程圖：極有能夠引起現(xiàn)金流出可靠地估計計提預(yù)備無法可靠地估計由過去事項引起的義務(wù)或有負(fù)債能夠性不大〔<50%〕能夠性極小不做任何處置資產(chǎn)負(fù)債表日后事項定義會計處置調(diào)整事項非調(diào)整事項“粉飾門面〞披露要求報告買賣的本質(zhì)——本質(zhì)重于方式原那么融資租賃——視同自有資產(chǎn)將準(zhǔn)子公司納入合并范圍，以防止表外支配報表支配會計提早確認(rèn)收入損失沖減公積，而不計入當(dāng)期損益資產(chǎn)負(fù)債表外融資寄售存貨售出和回租協(xié)議證券化資產(chǎn)貸款銀行顧客出賣抵押抵押品購買利用抵押資產(chǎn)獲利融資支付利息或股利特定公司發(fā)行證券〔資產(chǎn)背景的證券〕以前年度調(diào)整非艱苦誤差——將其差別在當(dāng)期報表中調(diào)整艱苦誤差——根本性誤差和會計政策變卦進(jìn)展前期調(diào)整〔重新列示以前年度會計報表〕第7章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的計價折舊固定資產(chǎn)價值的重估固定資產(chǎn)的披露固定資產(chǎn)的分類：有形固定資產(chǎn)無形固定資產(chǎn)長期投資固定資產(chǎn)的計價：原始本錢確實定：外購自行建造融資租入賬面凈值確實定：原始本錢減去累計折舊發(fā)生永久性減值時的計價：固定資產(chǎn)價值的重估：折舊：折舊的定義：折舊總額=原始本錢〔重估價值〕-估計凈殘值報表中折舊的列示：折舊費(fèi)用累計折舊折舊的計算方法〔遵照一致性〕直線法余額遞減法任務(wù)量法對折舊的誤解：賬面凈值等于可變現(xiàn)凈值計提折舊是為了改換資產(chǎn)固定資產(chǎn)價值的下跌減值預(yù)備與當(dāng)期計提的折舊費(fèi)合并計入當(dāng)期費(fèi)用折舊不是現(xiàn)金費(fèi)用計提折舊符合權(quán)責(zé)發(fā)生制固定資產(chǎn)清理：在運(yùn)用年限終了前出賣清理收益或清理損失金額宏大時，作為非常工程等于銷售凈額減去賬面凈額固定資產(chǎn)在報表中的披露：正表中僅披露固定資產(chǎn)的賬面凈值附注中披露對其本錢和折舊變化的分析〔如P所示〕各項固定資產(chǎn)的價值以及計價的年份資產(chǎn)在當(dāng)期評價的有關(guān)情況資產(chǎn)按規(guī)定重新分類第十五號財務(wù)報告準(zhǔn)那么關(guān)于有形固定資產(chǎn)的規(guī)定：初始計量：以獲得本錢計量購買價錢直接相關(guān)支出財務(wù)費(fèi)用資本化〔可選擇〕持有固定資產(chǎn)期間的支出：普通性支出計入當(dāng)期費(fèi)用在以下三種情況下予以資本化：提高了固定資產(chǎn)的價值某單獨(dú)部分被重建或重置大修繕支出〔數(shù)額宏大，發(fā)生頻率低〕折舊：在會計期末對有形固定資產(chǎn)進(jìn)展減值檢查遵照重要性原那么估計剩余有效運(yùn)用年限超越50年如被重估，按重估價計提折舊資產(chǎn)假設(shè)由運(yùn)用年限不同的兩部分組成，那么分別計提折舊重估一樣類別的資產(chǎn)必需運(yùn)用一致的重估方法重估后，報表以其現(xiàn)值列示：現(xiàn)值是指重置本錢和可變現(xiàn)凈值較低的一個至少每5年重估一次最好由外部評價師進(jìn)展評價可參照公平市價進(jìn)展評價重估利得與損失的披露：重估利得列示在已確認(rèn)利得與損失表中以前曾有過重估損失的資產(chǎn)產(chǎn)生的重估利得列示在利潤表中重估損失列示在利潤表中房地產(chǎn)投資房地產(chǎn)投資公司擁有的房地產(chǎn)應(yīng)否計提折舊？房地產(chǎn)投資應(yīng)以現(xiàn)值計價〔類似待售商品〕房地產(chǎn)投資重估增值時，計入投資重估公積房地產(chǎn)投資永久性減值計入利潤表房地產(chǎn)投資清理時的會計處置：無形固定資產(chǎn)無形固定資產(chǎn)的分類：遞延研發(fā)支出土地運(yùn)用權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)、商標(biāo)及其他外購商譽(yù)無形固定資產(chǎn)價值需在有效運(yùn)用期內(nèi)攤銷研發(fā)支出研討開發(fā)的種類：研發(fā)支出的會計處置方法：開發(fā)支出予以資本化的條件：商譽(yù)商譽(yù)的定義產(chǎn)生商譽(yù)的緣由商譽(yù)的分類內(nèi)在商譽(yù)外購商譽(yù)外購商譽(yù)的會計處置方法非外購的無形資產(chǎn)負(fù)商譽(yù)〔P153〕無形資產(chǎn)價值的攤銷和減值第十號財務(wù)報告準(zhǔn)那么規(guī)定：無形資產(chǎn)價值在有效期內(nèi)攤銷期末檢查能否發(fā)生減值普通的攤銷期限不超越20年普通采用直線法攤銷有效期不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但需進(jìn)展減值檢查第十一號財務(wù)報告準(zhǔn)那么：價值減值的定義價值減值的緣由需進(jìn)展價值減值檢查的情況：資產(chǎn)減值檢查：固定資產(chǎn)價值減值的處置原那么：投資投資的定義固定資產(chǎn)投資的計量投資本錢減去永久減值預(yù)備市場價值會計主管的估價流動資產(chǎn)投資的計量以現(xiàn)值計量本錢與市價孰低第8章股本和公積的股本普通股〔A股、B股〕優(yōu)先股授權(quán)股本〔股本發(fā)行的最高限額〕分配股本〔已發(fā)行的股本面額〕募集股本〔實踐應(yīng)該募集到的出資額〕實收股本〔實踐收到的募集股本〕資產(chǎn)負(fù)債表中的股本按募集股本列示普通情況下，募集股本等于實收股本股本按普通股和優(yōu)先股分項列示關(guān)于股本更詳細(xì)的資料在附注中列示股票的發(fā)行價通常溢價發(fā)行溢價部分計入“股票溢價〞發(fā)行新股時，股票溢價能夠很大股票的市值公積公積=凈資產(chǎn)-股本公積總額隨凈資產(chǎn)的變化而變化公積的內(nèi)容：溢價公積〔股票溢價〕重估公積〔固定資產(chǎn)、長期投資〕損益公積〔留存利潤——盈余公積、未分配利潤〕公積的分類：法定公積〔不能用以支付股利〕恣意公積〔隨意支配〕恣意公積由稅后利潤構(gòu)成有不同的表述方法不能轉(zhuǎn)增到其他公積余額代表可分配利潤，但普通并不計劃分配保管恣意公積的緣由其他特定公積，如重置公積普通公積〔類似未分配利潤〕利潤分配公積會計法定公積〔資本公積〕股票溢價公積反映發(fā)行價與面值之間的差額不能用于支付現(xiàn)金股利可用于支付股票股利重估公積資產(chǎn)重估增值是未實現(xiàn)的利潤重估收益列入當(dāng)年的已確認(rèn)利得與損失表不能用于支付股利清理重估資產(chǎn)清理凈損益為出賣凈額與賬面凈值之間的差額〔重估資產(chǎn)的賬面凈值為重估價值減去累計折舊〕清理資產(chǎn)的重估增值由“重估公積〞轉(zhuǎn)入“留存利潤〞練習(xí)與思索8.2法定公積不可分配：法定公積的用途維持公司的資本法定公積代表未實現(xiàn)的利潤公積與預(yù)備的區(qū)別：發(fā)行股票股利〔送股〕外表上看，投資者所持股數(shù)增多，股票股利是投資收益的一種方式但實踐上，并未引起公司資源的實踐流出，投資者的持股比例并未改動，所持股票的總價值在實際上不變，公司只不過將公積轉(zhuǎn)移到股本中去。如，市價為20元，發(fā)放10%的股票股利，某人持有1000股，那么送股后，市價降為18.18元〔20/1.1〕，但股數(shù)增至1100股，所以股票總價值仍為20000元。任何公積都可用于轉(zhuǎn)增股本股本和公積總額不變發(fā)放股票股利的緣由在公司盈利和現(xiàn)金股利預(yù)期不會添加的情況下，發(fā)行股票股利可以使股票價錢降低，以便吸引投資者的投資興趣?？梢允构蓶|既分享公司的盈利，但又不用支付現(xiàn)金。發(fā)放股票股利的條件：具有足夠的公積在牛市時采用增發(fā)股票〔配股〕增發(fā)對象普通限于現(xiàn)有股東作為對其的額外報償，是一種優(yōu)惠購買股票的權(quán)益；維護(hù)現(xiàn)有股東的權(quán)益不被稀釋配股價錢普通低于市價在不損害現(xiàn)有股東權(quán)益的條件下，公司可籌集新的資金第9章集團(tuán)報表集團(tuán)及集團(tuán)報表抵消工程及合并報表的編制聯(lián)營公司與合資公司的會計處置集團(tuán)及集團(tuán)報表集團(tuán)并不是一個獨(dú)立的法律主體，而是一個經(jīng)濟(jì)共同體母公司或控股公司〔P182〕子公司聯(lián)營公司〔P183〕子公司與聯(lián)營公司的區(qū)別〔見P184〕練習(xí)與思索9.1〔P186〕集團(tuán)報表母公司的資產(chǎn)負(fù)債表上不會披露子公司的詳細(xì)資產(chǎn)情況由母公司編制集團(tuán)合并報表合并的定義〔P183〕參股權(quán)益定義判別能否具有參股權(quán)益的規(guī)范：直接或間接擁有另一家公司20%以上股份另一家公司不一定是其子公司合并子公司的豁免編制集團(tuán)報表的豁免合并報表的特點(diǎn)：反映企業(yè)集團(tuán)整體的運(yùn)營情況；由母公司編制；以個別會計報表為根底；有獨(dú)特的方法和程序：調(diào)整抵銷合并調(diào)整：一致母子公司的會計期間；一致母子公司的會計政策；對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算；對子公司外幣表示的會計報表進(jìn)展折算。抵銷：目的：消除那些反映在合并主體個別報表上但屬于內(nèi)部買賣的經(jīng)濟(jì)事項。在“抵銷〞程序中需編制抵銷分錄：只是一種表示分錄，并不入賬；其應(yīng)借應(yīng)貸的方向與內(nèi)部買賣各方記錄該買賣時的方向相反；應(yīng)借應(yīng)貸金額是各內(nèi)部買賣在個別報表上的結(jié)果；應(yīng)以獨(dú)立工程“少數(shù)股權(quán)〞與“少數(shù)股東損益〞分別反映少數(shù)股東在子公司中的股東權(quán)益與應(yīng)分享〔分擔(dān)〕的凈損益。需求抵消的工程有：母公司的“對子公司投資〞與子公司中相當(dāng)于母公司投資的那部分“股東權(quán)益〞相抵消；收買價錢大于子公司凈資產(chǎn)賬面價值——商譽(yù)〔P193〕非全資子公司——少數(shù)權(quán)益〔P190〕集團(tuán)內(nèi)部買賣內(nèi)部購銷〔P196〕內(nèi)部債務(wù)債務(wù)聯(lián)營公司與合資公司的會計處置聯(lián)營企業(yè)〔P183〕合資企業(yè)〔P208〕聯(lián)營企業(yè)與合資企業(yè)的區(qū)別〔P203〕合并報表中對聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)的處置方法〔P203〕聯(lián)營企業(yè)——權(quán)益法〔P202〕合資企業(yè)——總權(quán)益法〔P209〕總權(quán)益法與權(quán)益法的區(qū)別〔P209〕非主體的合資安排第10章現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的意義〔優(yōu)點(diǎn)見P230〕現(xiàn)金流量與利潤的區(qū)別現(xiàn)金流量表的格式〔P219〕運(yùn)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量調(diào)理表現(xiàn)金流量表的編