淺析電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)TOC\o"1-2"\h\u19417一、引言 220110二、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的意義 21170（一）電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的必要性 229767（二）電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析工作的客觀價(jià)值 319289三、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析 3324（一）電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的內(nèi)容及特點(diǎn) 325872（二）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因 417461五、關(guān)于電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考 630107（一）完善電子商務(wù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī) 627032（二）重視內(nèi)部控制的設(shè)置與執(zhí)行 622275（三）開(kāi)發(fā)電子商務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)軟件 719662（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì) 78885六、結(jié)論 726332參考文獻(xiàn) 8淺析電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)摘要：近年來(lái)電商企業(yè)在我國(guó)迅速發(fā)展，信息化成為我們當(dāng)前的時(shí)代特征，互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用于廣大人民的日常生活中，無(wú)疑來(lái)說(shuō)，我們是生活在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)達(dá)的時(shí)代。但與此同時(shí)，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)問(wèn)題也逐漸成為我們?cè)趯徲?jì)工作中必須面對(duì)的問(wèn)題，電子商務(wù)大數(shù)據(jù)環(huán)境使審計(jì)工作面臨重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，在當(dāng)前環(huán)境下，分析電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尋找防范措施具有重要意義。本文可以為電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供參考，指出電子商務(wù)企業(yè)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并提出對(duì)策。關(guān)鍵詞：電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、引言我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)愈加傾向于于采用電子商務(wù)平臺(tái)開(kāi)展自己本身的銷售業(yè)務(wù)依靠于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的銷售形式、第三方支付形式的普遍應(yīng)用、物流運(yùn)輸?shù)?，這必然會(huì)在一定程度上使得電商企業(yè)的審計(jì)受到了多方面的沖擊。與傳統(tǒng)的銷售企業(yè)審計(jì)模式相比，從事審計(jì)工作的一系列審計(jì)人員不僅需要掌握專業(yè)的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還需要充分熟悉電子商務(wù)的基本理論知識(shí)，它能及時(shí)有效地識(shí)別電子商務(wù)企業(yè)在審計(jì)工作中不同于傳統(tǒng)模式的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征。采用電子化的方式對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，不僅要求審計(jì)內(nèi)容更加真實(shí)、準(zhǔn)確，而且這些相關(guān)方面在傳統(tǒng)的銷售企業(yè)審計(jì)工作中都是沒(méi)有觸及和涉及過(guò)。面對(duì)這種變化，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)難度將得到明顯提高。二、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析的意義（一）電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的必要性近年來(lái)我國(guó)電商企業(yè)的飛速發(fā)展，電商企業(yè)的規(guī)模和數(shù)量均已迅速增長(zhǎng)到數(shù)量比較龐大的程度，已不可同而語(yǔ)。而越來(lái)越多的電商企業(yè)委托審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必然電商審計(jì)會(huì)對(duì)現(xiàn)有傳統(tǒng)審計(jì)理論造成比較大的沖擊和影響，這就要求之前的審計(jì)理論隨著現(xiàn)實(shí)情況的不斷變化逐步做出相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，進(jìn)而在未來(lái)能夠達(dá)到完善的程度。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析也應(yīng)該在對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)工作中不斷地深入和完善，以此來(lái)發(fā)揮對(duì)其進(jìn)行理論指導(dǎo)的作用。目前，與電商企業(yè)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量不多，內(nèi)容不具體，針對(duì)性不強(qiáng)，對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論具體分析還不夠徹底，電子商務(wù)審計(jì)法律法規(guī)也還沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，還在不斷的修改與完善中。分析電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)的具體情況，并對(duì)相應(yīng)審計(jì)步驟中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入挖掘，根據(jù)分析結(jié)果，找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的具體原因，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法。可以為審計(jì)人員在電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)過(guò)程中遵守審計(jì)準(zhǔn)則、完善審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量提供一定的參考。（二）電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析工作的客觀價(jià)值對(duì)電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作分析的客觀價(jià)值主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面，我們通過(guò)對(duì)電商企業(yè)所涉及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)較為科學(xué)和全面的調(diào)查之后，勢(shì)必可以在很大的程度上降低在具體審計(jì)工作進(jìn)行中隨之產(chǎn)生的種種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它可以有效降低審計(jì)工作耗費(fèi)的人力物力和成本，大大提高審計(jì)效率。另一方面，對(duì)電商企業(yè)審計(jì)工作中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析還可以有助于提高審計(jì)的工作質(zhì)量。由于傳統(tǒng)的審計(jì)程序?qū)τ陔娚唐髽I(yè)活動(dòng)的特點(diǎn)可能會(huì)有不適應(yīng)的方面，對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)相關(guān)必要審計(jì)信息技術(shù)能力和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段的不足和缺失，在無(wú)形中為電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生埋下了隱患。因此，通過(guò)對(duì)電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的分析，能夠有利于在審計(jì)工作早期，審計(jì)人員可以提高對(duì)電商企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行篩選和辨別的能力，提高審計(jì)人員防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)以及提早發(fā)現(xiàn)、檢查出潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力，以便在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)找到的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)針針見(jiàn)血的識(shí)別出癥狀，藥到病除式降低。還可以在提出建議、促進(jìn)完善相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)、及時(shí)發(fā)現(xiàn)電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，促進(jìn)電商企業(yè)的健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。三、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的內(nèi)容及特點(diǎn)1、電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的內(nèi)容電商企業(yè)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作時(shí)所需要完成的工作基本上可以總結(jié)為是由兩個(gè)部分構(gòu)成，首先要處理好財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，其次則是處理好其他相關(guān)信息。前一部分的內(nèi)容包括有電子化的銷售訂單、銷售發(fā)票、匯款單、對(duì)賬單，電子合同等。后者的內(nèi)容有企業(yè)的內(nèi)部控制體系等。審計(jì)人員需要通過(guò)詢問(wèn)、觀察等審計(jì)方法獲取基本會(huì)計(jì)信息，結(jié)合自身的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)編制各種分析性核算表。只有將這兩者密切地結(jié)合起來(lái)，審計(jì)工作才可以將電商審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)降到最為理想的狀態(tài)，從而為會(huì)計(jì)師公布審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)報(bào)告提供有力的支持。2、電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)第一，審計(jì)線索易消失。在任何一家電商企業(yè)的日常工作和交易活動(dòng)中，電算化的信息存儲(chǔ)方式是其重要特點(diǎn)。比如京東企業(yè)的買(mǎi)家和賣(mài)家以及供應(yīng)商在交易過(guò)程中涉及到的訂單詳情、付款憑證等都是以電子數(shù)字化的形式存儲(chǔ)在電子商務(wù)后臺(tái)信息系統(tǒng)大數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中，沒(méi)有了以往傳統(tǒng)的紙質(zhì)化單據(jù)、憑證等。電子商務(wù)企業(yè)的銷售和收款循環(huán)、采購(gòu)和付款循環(huán)等的原始憑證和發(fā)票等都是由電算化系統(tǒng)自動(dòng)生成的，存儲(chǔ)在電子數(shù)據(jù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中。交易活動(dòng)的信息電算化是電子商務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在差異的一個(gè)重要因素。電算化的會(huì)計(jì)信息容易因存儲(chǔ)端的破壞而造成丟失，更致命的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是容易被篡改而且可能審計(jì)人會(huì)無(wú)法有效識(shí)別出篡改痕跡。第二，審計(jì)范圍擴(kuò)大。電子商務(wù)的方便快捷貫穿于電子商務(wù)企業(yè)交易全過(guò)程，比如其中貨款結(jié)算基本上都是通過(guò)在線網(wǎng)上支付的形式完成的，這與傳統(tǒng)的支付方式截然不同。比如京東企業(yè)的支付方式有多種，包括貨到付款和在線支付。貨到付款是顧客收貨時(shí)刷卡支付，部分配送員會(huì)攜帶移動(dòng)的刷卡機(jī)，但是這項(xiàng)服務(wù)具有地域限制，目前只限制在北京天津上海等地區(qū)，而且金額也有限制。如果有顧客的支付卡并不可以使用刷卡機(jī)則又會(huì)是另外的問(wèn)題。在線付款方式有信用卡支付、借記卡支付，支付寶支付、微信支付以及花唄和京東白條支付。因此，審計(jì)人員在對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)不僅要對(duì)交易業(yè)務(wù)的發(fā)生存在、完整性、金額準(zhǔn)確性和電子簽名的合法性、有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和確認(rèn)，還要對(duì)支付環(huán)境的系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行必要的審查。與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)相比，這些都是之前審計(jì)工作中沒(méi)有涉足過(guò)的新領(lǐng)域，新的審計(jì)內(nèi)容增加了審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的難度系數(shù)，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)高。電商企業(yè)的交易在發(fā)展的過(guò)程中一直會(huì)比較強(qiáng)調(diào)客戶切身體驗(yàn)。比如京東企業(yè)的文化是要滿足客戶的盡可能的需求，京東企業(yè)承諾除了電子產(chǎn)品要求不可拆開(kāi)以及食用類產(chǎn)品以外，其他商品自送達(dá)之日起七日內(nèi)不影響下一次銷售和下一位顧客的體驗(yàn)下，買(mǎi)家是可以享有無(wú)理由退換貨要求。因?yàn)殡娚唐髽I(yè)交易模式為在線交易，消費(fèi)者無(wú)法真實(shí)感受到產(chǎn)品，只能通過(guò)圖片和買(mǎi)家秀的體驗(yàn)來(lái)選擇是否進(jìn)行產(chǎn)品下單，為了讓顧客放心購(gòu)物，保障買(mǎi)賣(mài)雙方的順利交易，基本絕大多數(shù)電商企業(yè)都實(shí)行了可以在一定期限內(nèi)無(wú)理由退換的購(gòu)物政策。在這一政策下的電子商務(wù)企業(yè)平臺(tái)部分會(huì)有贈(zèng)送運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)，這樣一來(lái)，買(mǎi)家退換貨的成本降低，贈(zèng)送運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)的情況下買(mǎi)家是沒(méi)有成本費(fèi)用的，但是賣(mài)家就要承擔(dān)相應(yīng)的退換貨風(fēng)險(xiǎn)。在退換貨期間，電商企業(yè)的收入確認(rèn)也就存在很多的不確定性。正常情況下，若買(mǎi)家收到貨后及時(shí)進(jìn)行收貨確認(rèn)，那么賣(mài)家就可以及時(shí)確認(rèn)收入；非正常情況下，若買(mǎi)家收到貨后需要退換，賣(mài)家就要承擔(dān)退換貨的成本風(fēng)險(xiǎn)以及在退換貨過(guò)程中的商品破損或者貶值風(fēng)險(xiǎn)，所以賣(mài)家確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)高。第四，跨境審計(jì)準(zhǔn)則存在差異。電子商務(wù)依托于互聯(lián)網(wǎng)，具有全球化的特點(diǎn)。所以京東企業(yè)的資源可以在線實(shí)時(shí)共享，信息化的發(fā)展讓信息流通性更強(qiáng)，由此電子商務(wù)企業(yè)面向的客戶群體可以是世界上任意國(guó)家，只要他們的物流可以到達(dá)的國(guó)家與地區(qū)，都可以下單購(gòu)物，所以跨境電商就是電子商務(wù)市場(chǎng)全球化的顯著產(chǎn)物。然而不同國(guó)家和地區(qū)的審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)或者審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)有所區(qū)別，同時(shí)沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)人員在對(duì)有跨境電商業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要了解所跨國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)審計(jì)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，才能合理制定審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃和審計(jì)內(nèi)容，實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，否則就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論。（二）電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小與兩個(gè)因素關(guān)系密切，一是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，一是檢查風(fēng)險(xiǎn)。前者有兩塊內(nèi)容，即報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)和被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等相關(guān)，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。認(rèn)定層風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，是獨(dú)立于審計(jì)而存在的。影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：數(shù)據(jù)計(jì)算復(fù)雜性高、會(huì)計(jì)估計(jì)具有重大不確定性及被審計(jì)單位行業(yè)情況等，影響控制風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的有效性等。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，但檢查風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降低為零。影響檢查風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)程序的能力和所審計(jì)程序的可行性與合理性、及審計(jì)人員是否具備職業(yè)懷疑能力等。結(jié)合上文的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)有其特殊性，因此其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因有所不同。無(wú)紙化和電子化的信息存儲(chǔ)導(dǎo)致審計(jì)線索擴(kuò)大難以掌握其尺度，審計(jì)證據(jù)時(shí)間線的拉長(zhǎng)和空間跨度大使搜集和確認(rèn)困難，固定期限無(wú)理由退換貨的特點(diǎn)使得收入確認(rèn)具有不確定性。多樣化、復(fù)雜化的電子支付特點(diǎn)加大了審計(jì)的難度，全球化的特點(diǎn)有可能會(huì)使得法律準(zhǔn)則規(guī)范差異原因引起相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都和電子商務(wù)企業(yè)的自身特點(diǎn)密切相關(guān)。具體來(lái)說(shuō)，電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。1、審計(jì)范圍擴(kuò)大使審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)增加電子化審計(jì)證據(jù)取證時(shí)，具有實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，審計(jì)工作人員在審計(jì)證據(jù)的取證過(guò)程中有一定困難性。電子商務(wù)突破了傳統(tǒng)企業(yè)受時(shí)間和空間限制的束縛，可以實(shí)現(xiàn)空間范圍的最大化和時(shí)間范圍的廣覆蓋，換句話說(shuō)就是買(mǎi)家可以不限時(shí)間地點(diǎn)進(jìn)行交易。交易平臺(tái)24小時(shí)可以隨時(shí)運(yùn)行的特點(diǎn)使得審計(jì)人員需要在不會(huì)導(dǎo)致交易系統(tǒng)奔潰運(yùn)行的前提下進(jìn)行審計(jì)取證，審計(jì)證據(jù)擴(kuò)大，這就大大增加了獲取審計(jì)證據(jù)的難度。由此可知，對(duì)于電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的要求更高，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法已經(jīng)不能夠滿足電商企業(yè)審計(jì)的需求。另外，電子審計(jì)證據(jù)的不穩(wěn)定性特點(diǎn)，使審計(jì)人員在不熟悉企業(yè)流程的情況下，可能無(wú)法辨別出電子數(shù)據(jù)中隱蔽性問(wèn)題，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、適應(yīng)電子商務(wù)的審計(jì)軟件缺乏審計(jì)軟件的使用在我國(guó)仍處于不斷發(fā)展階段，審計(jì)軟件的主要功能有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理，審計(jì)方法的應(yīng)用和審計(jì)工作底稿的制作。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理是最基礎(chǔ)的也是最重要的，一般是采用模板式來(lái)采集會(huì)計(jì)的電子化信息，以電子介質(zhì)從會(huì)計(jì)軟件中把電子數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計(jì)軟件當(dāng)中，促進(jìn)了審計(jì)電算化的發(fā)展，減輕了審計(jì)人員的工作量。但是目前的審計(jì)軟件運(yùn)用當(dāng)中存在著一些不可忽視的問(wèn)題。一方面，審計(jì)軟件基本是通用的審計(jì)軟件，換言之，同一個(gè)審計(jì)軟件所要面對(duì)的是各行各業(yè)的被審單位。但通用的審計(jì)軟件缺乏針對(duì)性，影響審計(jì)效果，只能發(fā)現(xiàn)普遍化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，審計(jì)軟件的適配性有待改善。假如京東企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒(méi)有設(shè)置專門(mén)審計(jì)接口或者審計(jì)接口不適應(yīng)會(huì)計(jì)信息軟件會(huì)直接影響審計(jì)數(shù)據(jù)的信息采集，進(jìn)而影響審計(jì)的工作效率，增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。3、銷售環(huán)節(jié)收入的確認(rèn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)例如在京東退換貨方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩點(diǎn)：首先若是退款沒(méi)有按照原支付方式退回，導(dǎo)致收入的發(fā)生認(rèn)定存在問(wèn)題；退貨/退款對(duì)收入的確認(rèn)沒(méi)有被正確估計(jì)，導(dǎo)致收入的發(fā)生認(rèn)定存在問(wèn)題。其次由于賣(mài)家發(fā)貨與買(mǎi)家收貨可能不在一個(gè)審計(jì)周期內(nèi)（可能存在跨期確認(rèn)收入），在增加京東的審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，增加了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另外，京東企業(yè)的支付方式主要是網(wǎng)絡(luò)支付。因此，其應(yīng)收賬款/收入的原始憑證都是電子憑證，對(duì)其憑證真實(shí)性辨別的難度增加。4、電商審計(jì)專業(yè)人才缺乏對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。而檢查風(fēng)險(xiǎn)的降低與審計(jì)人員自身的專業(yè)能力有著必然的因果聯(lián)系，專業(yè)勝任能力不足會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。但在電商環(huán)境下，電子商務(wù)企業(yè)中電子數(shù)據(jù)替代了原有的紙質(zhì)憑證，紙質(zhì)原始證據(jù)若被篡改細(xì)致檢查明顯找到會(huì)留下的痕跡，而電子化的數(shù)據(jù)即使被篡改，審計(jì)人員也很難看出改動(dòng)痕跡。對(duì)于審計(jì)線索的真實(shí)性、金額準(zhǔn)確性和完整性的判斷相對(duì)于傳統(tǒng)企業(yè)來(lái)說(shuō)更難以確認(rèn)。因此，面對(duì)電子商務(wù)給審計(jì)帶來(lái)的新變化，審計(jì)人員對(duì)電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)不僅需要專業(yè)能力強(qiáng)，還需要具有一定的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和對(duì)電商的了解，這對(duì)于當(dāng)前很多審計(jì)人員來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。5、電商審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度仍不完善電子商務(wù)審計(jì)和傳統(tǒng)企業(yè)審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)線索、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制難度和對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)要求方面都發(fā)生了改變，傳統(tǒng)的審計(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則在一定程度上并不適應(yīng)電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)，不能夠滿足這些新變化。目前我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則在原則上具有大方向的指導(dǎo)性，但是具體實(shí)務(wù)性的指導(dǎo)還是不足的，而且，近幾年我國(guó)跨境電商發(fā)展迅速，而跨境電商企業(yè)的審計(jì)不免會(huì)有審計(jì)準(zhǔn)則差異，針對(duì)跨境電商審計(jì)中各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則步調(diào)并不一致，我國(guó)在政策層面還沒(méi)有制定和出臺(tái)足夠完善而且具體的應(yīng)對(duì)政策。這導(dǎo)致審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒(méi)有確定而具體的審計(jì)準(zhǔn)則可以作為標(biāo)準(zhǔn)參考，這樣就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。6、電商企業(yè)內(nèi)部控制較薄弱內(nèi)部控制是治理層、管理層等設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序等，內(nèi)部控制五要素是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通（與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的）、控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督。但是，審計(jì)人員需要了解的是和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并不包括企業(yè)所有的內(nèi)部控制。電子商務(wù)企業(yè)的交易過(guò)程都是在線完成，買(mǎi)賣(mài)雙方的交易活動(dòng)并不受時(shí)間和空間的限制，授權(quán)方式相比傳統(tǒng)企業(yè)也發(fā)生了改變，一般企業(yè)是采用簽字或蓋章或者簽字加蓋章的方式授權(quán)，但是電商環(huán)境下，驗(yàn)證碼的使用以及電子簽名等新的授權(quán)方式已經(jīng)出現(xiàn)。因此，電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息系統(tǒng)溝通等方面有了新的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。但是我國(guó)目前存在很多電商企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，比如很多一些小的電商企業(yè)并沒(méi)有按規(guī)定設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，或者電商企業(yè)組建了內(nèi)審部門(mén)，卻沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)審部門(mén)的準(zhǔn)入門(mén)檻，相關(guān)審計(jì)人員并不熟悉或者認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)運(yùn)行模式的特殊性和其面對(duì)的不同于傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。更有些電子商務(wù)企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)賬目不清、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確的情況，這些都是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行不夠合理造成的后果。五、關(guān)于電商企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思考（一）完善電子商務(wù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)目前，我國(guó)電子商務(wù)和電子商務(wù)審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度正在不斷完善，但仍存在不足。為了進(jìn)一步規(guī)范和引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，必須完善相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)。我們可以借鑒電子商務(wù)發(fā)展迅速、規(guī)章制度健全的國(guó)家，規(guī)范電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，從而保障電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和電子商務(wù)交易的安全，保護(hù)電子商務(wù)企業(yè)和消費(fèi)者的利益。在電子商務(wù)審計(jì)方面，要總結(jié)審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)與電子商務(wù)企業(yè)的溝通，盡快探討切實(shí)可行的指導(dǎo)原則。（二）重視內(nèi)部控制的設(shè)置與執(zhí)行完善電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。首先要建立健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理的監(jiān)督管理，維護(hù)企業(yè)管理的穩(wěn)定，優(yōu)化企業(yè)管理人員和普通員工結(jié)構(gòu)，努力培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才，加強(qiáng)員工財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和網(wǎng)絡(luò)安全知識(shí)培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。其次是評(píng)估電子商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)面臨的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)以及軟硬件設(shè)施對(duì)電子商務(wù)企業(yè)安全的影響，電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)評(píng)估所有可能的風(fēng)險(xiǎn)，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三是確保電子商務(wù)企業(yè)信息的有效溝通。信息溝通是否及時(shí)有效，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施有著重要影響。企業(yè)應(yīng)建立信息溝通體系，完善規(guī)章制度，明確崗位職責(zé)和角色分工。電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的安全性和有效性對(duì)于維護(hù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整具有重要意義。為了提高系統(tǒng)的安全性，可以通過(guò)對(duì)相關(guān)硬件、軟件和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的控制和檢測(cè)來(lái)實(shí)現(xiàn)；為了提高內(nèi)部控制制度的有效性，可以通過(guò)建立授權(quán)制度和監(jiān)督制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。（三）開(kāi)發(fā)電子商務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)軟件審計(jì)人員應(yīng)積極與國(guó)家有關(guān)管理機(jī)構(gòu)聯(lián)系，推動(dòng)電子商務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)軟件的開(kāi)發(fā)。審計(jì)人員應(yīng)該積極參與到軟件開(kāi)發(fā)的參與活動(dòng)和組織活動(dòng)中去。發(fā)揮業(yè)務(wù)專家的作用，積極地總結(jié)不同電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)特點(diǎn)，讓程序開(kāi)發(fā)人員和電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展合作，確保系統(tǒng)實(shí)用高效，實(shí)現(xiàn)優(yōu)化審計(jì)手段、規(guī)范審計(jì)行為的初衷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要提高審計(jì)軟件的安全性，準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)好的審計(jì)軟件的應(yīng)用，可以提高審計(jì)人員的工作效率，為審計(jì)人員前期的工作提供了便利，在很大水平內(nèi)幫助審計(jì)人員降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)（四）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的培訓(xùn)，建立績(jī)效機(jī)制，形成良性競(jìng)爭(zhēng)，提高審計(jì)人員的積極性，從而提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷更新，跨境電子商務(wù)這一新興的虛擬、快速、全球化的商業(yè)模式應(yīng)運(yùn)而生?？蛻舴?wù)、信息安全、支付結(jié)算等問(wèn)題發(fā)展迅速。在這種環(huán)境下，跨境電子商務(wù)審計(jì)是不可或缺的。為了保證跨境電子商務(wù)審計(jì)的有效性，必須建立新的審計(jì)制度。目前，跨境電子商務(wù)存在很大的不確定性，跨境電子商務(wù)的審計(jì)制度也不完善，需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。審計(jì)人員在出具報(bào)告時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)把電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行反映，出具相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，另一方面還應(yīng)當(dāng)對(duì)信息系統(tǒng)的有效性、安全性進(jìn)行披露，從而側(cè)面佐證電子商務(wù)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的社會(huì)價(jià)值和存在的不足，并為企業(yè)發(fā)展提供合理化建議。因此，解決傳統(tǒng)審計(jì)人員無(wú)法降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵就是培養(yǎng)綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員。從而達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的目的。六、結(jié)論電子商務(wù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩方面。一方面是審計(jì)要素的變化，審計(jì)工作方向需要與大環(huán)境步調(diào)一致；另一方面是審計(jì)過(guò)程中需要考慮電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和電商審計(jì)法律法規(guī)的因素。電子商務(wù)的審計(jì)目標(biāo)不僅包括核實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，還要分析虛假信息的來(lái)源。由于審計(jì)證據(jù)幾乎全是電子化數(shù)據(jù)，所以審計(jì)內(nèi)容需要增加核實(shí)信息系統(tǒng)和電子化數(shù)據(jù)可靠性的部分。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有新的特點(diǎn)，電子商務(wù)系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的信息系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)成為了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的另一個(gè)核心。但我國(guó)目前還缺乏對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致對(duì)于這類企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析存在指向性的不足。在未來(lái)，希望今后的電子商