作業(yè)本錢法及案例分析－－整理課件作業(yè)本錢法理論開展1952年，埃里克·科勒－?會計師詞典?，首次提出了作業(yè)、作業(yè)帳戶、作業(yè)會計等概念。1971年，喬治·斯托布斯－?作業(yè)本錢計算和投入產(chǎn)出會計?，對“作業(yè)〞、“本錢〞、“作業(yè)會計〞、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)〞等概念作了全面、系統(tǒng)的討論。1988年，庫伯和卡普蘭開展了斯托布斯的思想，提出了以作業(yè)為根底的本錢計算－ActivityBasedCosting，簡稱ABC法。整理課件作業(yè)本錢法概念作業(yè)本錢法－以作業(yè)為核心，將耗用資源本錢計入企業(yè)有關(guān)作業(yè)，再根據(jù)作業(yè)本錢動因，將作業(yè)本錢分配給本錢對象的本錢計算方法。作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序。本錢動因是作業(yè)的直接原因，反映產(chǎn)品或其他本錢對象對作業(yè)的需求。整理課件理發(fā)店〔作業(yè)的一個日常生活的例子〕洗—剪—燙---染發(fā)---焗油護(hù)理---頭部按摩—吹發(fā)型—照鏡子送客人每一步都有自己這一步的本錢。并為下一步的環(huán)節(jié)增加價值每一環(huán)節(jié)都有新固定設(shè)備+人工+新材料的投入怎么定價？按照傳統(tǒng)的本錢歸集，按照全年的顧客人數(shù)平均分配=每個客人的本錢？整理課件顧客的要求引發(fā)了哪個作業(yè)，就加收那一作業(yè)的費用理發(fā)店的資源〔人，設(shè)備，染發(fā)燙發(fā)藥水〕每個環(huán)節(jié)都可以看成一個作業(yè)環(huán)節(jié)每個客人來了都能引發(fā)不同的一連串作業(yè)流程效勞的本錢就是由一連串需求引發(fā)的作業(yè)本錢歸集產(chǎn)品〔效勞〕的本錢不在是單純的全年費用合計/全年效勞人數(shù)整理課件同樣的，物流企業(yè)，某件貨物在寄送里程一樣的情況下，如果轉(zhuǎn)送，分撿次數(shù)越多，計費就越貴，因為引發(fā)的轉(zhuǎn)送，分類作業(yè)次數(shù)多。作業(yè)本錢法的管理解決了物流企業(yè)的管理問題整理課件20世紀(jì)70年代后期，社會富裕，商品需求個性化，大批量，大規(guī)模不再全部可以滿足需求企業(yè)放棄大批生產(chǎn)、等待銷售模式改成訂單式生產(chǎn)或者是彈性制造系統(tǒng)〔FMS)整理課件管理思想同時也要發(fā)生變化，形成了新的企業(yè)觀把企業(yè)看成為最終滿足客戶需求設(shè)計的“一系列作業(yè)〞的集合體，形成了一個由此及彼的作業(yè)鏈〔Activity)。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的客戶“---徐緒纓整理課件生產(chǎn)模式改變JITFMS(彈性生產(chǎn)系統(tǒng)〕生產(chǎn)經(jīng)營自動化是的企業(yè)的間接費用大大增加它們是：產(chǎn)品設(shè)計費用、制樣費、訂單費、設(shè)備調(diào)整、材料采購、產(chǎn)品檢驗、組織協(xié)調(diào)費等等間接費用的大量增加整理課件有資料顯示：20世紀(jì)80年代間接費用的增加情況，在日美國家的電子和汽車行業(yè)，占用生產(chǎn)產(chǎn)品本錢比重為美國35%、日本為26%。到目前看日本到達(dá)了50%~60%，美國到達(dá)了75%有些電子行業(yè)。整理課件因此，本錢的核算和企業(yè)管理決策所需要的準(zhǔn)確本錢信息，必須要求能對這些間接本錢有所核算。間接費用的本錢核算成為本錢核算的重點整理課件對傳統(tǒng)的本錢計算方法產(chǎn)生前所未有的沖擊，它要求本錢核算工作由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)移到作業(yè)為中心，建立一個以作業(yè)為根本對象的科學(xué)本錢信息系統(tǒng)整理課件傳統(tǒng)的本錢核算中，產(chǎn)品本錢分類中將除了直接材料，直接人工以外的其他生產(chǎn)費用都?xì)w入制造費用。，并采用單一的人工工時或機(jī)器工時在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。整理課件在變化了的制造環(huán)境下，傳統(tǒng)的本錢計算將會扭曲本錢信息甚至使本錢信息完全喪失決策相關(guān)性。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：整理課件首先，傳統(tǒng)本錢計算在將間接費用計入最終產(chǎn)品(或效勞方面)采用單一的標(biāo)準(zhǔn)，并假定間接費用的支出都有助于生產(chǎn)，這種情況在現(xiàn)代制造業(yè)中已發(fā)生改變。整理課件其次，傳統(tǒng)本錢計算將間接費用按直接人工工時或機(jī)器工時分配給最終產(chǎn)品或效勞，必然會導(dǎo)致生產(chǎn)數(shù)量多的產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)較多的間接費用，而生產(chǎn)數(shù)量少的產(chǎn)品那么負(fù)擔(dān)較少的間接費用。這種分配方式在假定間接費用隨產(chǎn)量變動而變動的前提下是適宜的。整理課件間接費用的發(fā)生并非全部是由產(chǎn)品數(shù)量上升而上升的因此，造成了本錢信息的失真整理課件

甲公司有A、B、C三種主打產(chǎn)品。B產(chǎn)品是公司產(chǎn)量最高的產(chǎn)品，讓CEO劉先生納悶的是，競爭對手B類產(chǎn)品的價格似乎總比公司的低。

案例與思考問題的提出整理課件“不知為何，競爭對手似乎總是可以壓低B產(chǎn)品的價格，讓我們處于被動的局面〞。整理課件“應(yīng)該說，我們的生產(chǎn)效率未必比競爭對手低，而且我們剛上了一套計算機(jī)控制的制造系統(tǒng)〞。整理課件此外，C產(chǎn)品是公司獲利的重要來源，“但從市場情況看，我們已經(jīng)屢次提高了C產(chǎn)品的價格，客戶依然絡(luò)繹不絕〞。“難道競爭對手對這個市場不感興趣？〞整理課件

整個市場形勢讓人感到迷惑不解:B產(chǎn)品產(chǎn)量大，價格卻上不去；C產(chǎn)品的價格已經(jīng)很高了，但好象還有提價的空間。整理課件

公司新上任的CFO莫先生，通過數(shù)周的工作，解開了這個謎。結(jié)果令人吃驚整理課件公司高估了產(chǎn)量高、工藝相對簡單的B產(chǎn)品的本錢，同時大大低估了C產(chǎn)品的本錢。也就是說，本錢在B、C兩種產(chǎn)品之間沒有得到合理的分配。整理課件工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的C產(chǎn)品，事實上沒有承擔(dān)其應(yīng)分配的本錢份額，而工藝簡單、產(chǎn)量高的B產(chǎn)品那么承擔(dān)了過多的本錢份額。整理課件“我們在制定價格的過程中，依據(jù)了錯誤的本錢信息〞。本錢扭曲導(dǎo)致價格扭曲。公司將B產(chǎn)品的價格定得偏高，而C產(chǎn)品的價格那么偏低。整理課件這樣一來，競爭對手總是可以把與B類產(chǎn)品相競爭的產(chǎn)品價格壓得很低；與此相反，由于公司C類產(chǎn)品的本錢估計偏低，所以競爭對手沒有太多的生存空間，而以低本錢制定的偏低價格，那么讓C類產(chǎn)品在市場上異?；鸨?。整理課件作業(yè)本錢法的幾個根本概念作業(yè)：基于一定目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的一項流程或環(huán)節(jié)本錢動因：決定本錢發(fā)生的那些重要的活動或事項。本錢動因可以使一個事件，一項活動或作業(yè)，它支配本錢行為，決定本錢的產(chǎn)生整理課件波特蘭電力公司(PortlandPowerCompany,PPC)公用事業(yè)公司，其開單部為兩類主要客戶--居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印效勞，目前有120,000個居民戶和20,000個商業(yè)戶。案例與思考問題的解決整理課件

現(xiàn)有兩個因素正影響公司的獲利：一是行業(yè)競爭加劇，收費降低；二是市場規(guī)模擴(kuò)大，預(yù)計居民戶上升50%，商業(yè)戶上升10%。

整理課件31

目前公司正在滿負(fù)荷運轉(zhuǎn)，想要增加利潤,需有良策對應(yīng)。有何良策?整理課件良策一通過投資,擴(kuò)大規(guī)模,增加利潤投資成功的關(guān)鍵是?整理課件經(jīng)分析PPC公司認(rèn)為：通過投資擴(kuò)大規(guī)模有兩個不確定因素：一是增加的市場規(guī)模中本公司所占有的份額,二是增加的產(chǎn)能是否能到達(dá)保本點的要求。整理課件良策二通過外包,調(diào)整品種,增加利潤據(jù)何調(diào)整品種?整理課件35現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3.5元〔不分帳戶類型〕提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印效勞。外包本錢整理課件自營本錢外包本錢外包本錢自營本錢整理課件于是，PPC公司對兩類客戶單位本錢進(jìn)行測試，發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率(查詢次數(shù)：居民戶18,000次和商業(yè)戶5,000次)為根底分配總本錢565,340元，并進(jìn)行本錢計算，有關(guān)計算如以下圖：整理課件整理課件按統(tǒng)一分配率為根底進(jìn)行當(dāng)前兩類客戶單位本錢的計算，結(jié)果如下：整理課件

成本/查詢565340/23000

（1）查詢次數(shù)（2）總成本（1）×（2）帳戶數(shù)（3）成本/帳戶（1）×（2）÷（3）居民戶24.58180004424401200003.69商業(yè)戶24.585000122900200006.15整理課件對上述計算結(jié)果管理當(dāng)局認(rèn)為存在問題:按此結(jié)果進(jìn)行決策，由于兩類客戶的單位本錢均高于地方勞務(wù)局的出價，因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局會使公司獲得最大利益，但公司經(jīng)營將空心化；整理課件管理局認(rèn)為，由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于21.74%。如商業(yè)戶平均每張帳單50行，而居民戶平均每張只有12行。其他還有嗎?整理課件因此管理當(dāng)局認(rèn)為應(yīng)提高本錢信息的決策有用性，釆用作業(yè)本錢計算法。首先，管理局為開單部確定了四個作業(yè)〔流程〕:整理課件

作業(yè)成本動因帳戶開單單據(jù)審核帳戶查詢通信行數(shù)帳戶數(shù)人工小時數(shù)發(fā)信數(shù)量整理課件本錢動因必須按兩個標(biāo)準(zhǔn)選擇：1、本錢動因與資源消耗及〔或〕支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系。2、有關(guān)本錢動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的。整理課件其次，制作一個描述工作流程、資源及其相互關(guān)系的流程圖〔以下圖〕。整理課件整理課件再次，收集關(guān)于本錢和本錢動因在資源和作業(yè)實物流動的相關(guān)數(shù)據(jù)。整理課件每一作業(yè)中心所收集的本錢數(shù)據(jù)包括可追溯本錢和本錢動因的實物流量。如以下圖中賬戶開單作業(yè)的可追溯本錢為235777元，包括打印機(jī)本錢〔55000元〕加支持開單活動的其他資源本錢〔紙張、占地、計算機(jī)、開單人工〕。整理課件開單部作業(yè)中心間接成本總額:565,340元205,332元帳戶查詢3300人工小時62.22/人工小時35,384元通信2800封信

12.64/封88,847元單據(jù)審核20000個帳戶

4.44/帳戶成本對象成本動因?qū)嵨锪髁?可追溯成本作業(yè)成本動因?qū)嵨锪髁繂挝粍右虺杀?35,777元帳戶開單2440000行

0.097/行商業(yè)帳戶1500人工小時1000封信1000000行20000個帳戶居民帳戶1800人工小時1800封信1440000行整理課件最后，計算和解釋新的作業(yè)信息。整理課件成本動因

作業(yè)/資源（動因量）可追溯成本(元)成本動因?qū)嵨锪髁繂挝粍右虺杀編舨樵儯ㄈ斯ばr）通訊（信件）帳戶開單（行數(shù)）單據(jù)審核（帳戶）205,33235,384235,77788,8473300人工小時2800封信2440000行20000個帳戶62.221812.63710.096634.44235整理課件

居民戶商業(yè)戶

單位動因成本成本動因?qū)嵨锪髁砍杀境杀緞右驅(qū)嵨锪髁砍杀編舨樵兺ㄓ崕糸_單單據(jù)審核成本總額帳戶數(shù)量單位帳戶成本傳統(tǒng)單位帳戶成本62.221812.63710.096634.442351800小時1800封信1440000行0111999227471391470

273893=====120000=====2.28=====3.691500小時1000封信1000000行20000帳戶9333312637966308884729144720000====14.57====6.15

整理課件居民戶單位帳戶本錢2.28元比傳統(tǒng)會計計算的單位帳戶本錢3.69元低1.41元，而商業(yè)戶單位帳戶本錢14.57元傳統(tǒng)會計計算的單位帳戶本錢6.15元高8.42元。管理當(dāng)局認(rèn)為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實。整理課件作業(yè)本錢法的根本原理作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致本錢發(fā)生整理課件作業(yè)法與分批/分步法的關(guān)系1作業(yè)本錢法不是分批/分步本錢法之外的另一種獨立的方法，而是用以開展分批/分步本錢法中的本錢數(shù)字的一種方法2作業(yè)本錢法的特點在于它以作業(yè)為中心并視之為根本的本錢對象。相反，傳統(tǒng)分批/分步本錢法中的本錢數(shù)字依賴于一般傳統(tǒng)會計制度，而不是根據(jù)組織中的作業(yè)進(jìn)行3作業(yè)本錢法所花費的核算本錢比傳統(tǒng)方法要高，但由于它的本錢計算更準(zhǔn)確，它能提供給管理者更為有用的本錢信息4作業(yè)本錢法主要是可以更加精確的核算間接費用整理課件某服裝廠現(xiàn)有定編員工50人，按縫紉、平整兩個中心組織生產(chǎn)?？p紉中心每月可提供4000機(jī)時，平整中心每月可提供2000機(jī)時。整理課件產(chǎn)品批別名稱件數(shù)單位材料(主料)定額(元)需用工時定額（工時）完工狀況縫紉平整001002襯衣純毛大衣40001040500160.53本月完工3000件本月完工表10—5本月生產(chǎn)作業(yè)規(guī)劃整理課件資源項目材料工資費動力費折舊費辦公費合計主料輔料金額（元）170000100004000070005000018000295000表10—6本月資源消耗計算表整理課件作業(yè)參數(shù)或費用定單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部編外合計人員定編耗電度數(shù)001號未完工狀態(tài)未完工產(chǎn)品本作業(yè)完工率折舊費辦公費440020003000610005000300031001000200021000500010001025002000%14000500830008000%1000050075006000250081500700055002501000010005000018000材料費本月實耗主料170000元；實耗輔料10000元，其中，專屬0019500元專屬002500元表10—7主要參數(shù)及專屬費用表

整理課件作業(yè)名稱量化單位(作業(yè)動因)衡量參數(shù)產(chǎn)品消耗001批002批其它批定單生產(chǎn)規(guī)劃采購剪裁縫紉平整生產(chǎn)協(xié)調(diào)廠部定單份數(shù)規(guī)劃次數(shù)采購次數(shù)剪裁次數(shù)縫紉工時(定額)平整工時(定額)協(xié)調(diào)次數(shù)價值40308282386015305011808038001500301122603030382800000表10—8作業(yè)衡量參數(shù)表(作業(yè)動因量化表)整理課件作業(yè)本錢法的核算步驟：1將資源消耗歸集到資源賬戶2聚集資源到資源賬戶，用資源動因分配到各個作業(yè)戶、3利用本錢動因?qū)⒆鳂I(yè)本錢聚集到各個批別產(chǎn)品的本錢賬戶整理課件整理課件復(fù)習(xí)：

分批本錢法的一般方法五步驟：1確定作為本錢對象的工作批次；2確定該工作批次的直接本錢工程；3確定與該工作批次相關(guān)的間接本錢集合4選擇本錢分配根底，用以將各間接本錢集合分配到各個工作批次5計算單位本錢分配根底的本錢分配率，并將間接本錢分配于各個工作批次整理課件傳統(tǒng)的分批本錢法1確定產(chǎn)品批別001002整理課件

2確定該工作批次的直接本錢工程

3確定與該工作批次相關(guān)的間接本錢集合批次001直接材料直接人工機(jī)器工時制造費用合計主料輔料金額40*3000=120009000批次產(chǎn)品本錢明細(xì)賬整理課件摘要材料直接人工動力費制造費用合計主料輔料月初在產(chǎn)品費用本月生產(chǎn)費用累計：完工產(chǎn)品的成本：完工產(chǎn)品單位成本：月末在產(chǎn)品費用160000160000950095005380*40批次001產(chǎn)品名稱襯衫整理課件摘要材料直接人工動力費用制造費用合計主料輔料月初在產(chǎn)品費用本月生產(chǎn)費用累計：完工產(chǎn)品的成本：完工產(chǎn)品單位成本：月末在產(chǎn)品費用0500005000000批次002產(chǎn)品名稱毛衣整理課件整理課件4選擇本錢分配根底，用以將各間接本錢集合分配到各個工作批次整理課件5計算單位本錢分配根底的本錢分配率，并將間接本錢分配于各個工作批次整理課件整理課件糧食流通企業(yè)作業(yè)本錢法案例分析某企業(yè)經(jīng)營小麥、稻谷、玉米，當(dāng)月經(jīng)營量分別為1.3、0.6、2.1萬噸，收入為2456.8、1047.36、3527.47萬元，本錢為2449.18、1044.24、3520.91萬元。工資42800元，裝卸費40000元、保管費100000元，招待費87000，合計269800元。按照傳統(tǒng)方法分配費用、計算利潤如下：品種數(shù)量工資裝卸費保管費招待費合計小麥1.31391013000325002827587685稻谷0.664206000150001305040470玉米2.122470210005250045675141645合計4428004000010000087000269800整理課件糧食流通企業(yè)作業(yè)本錢法案例分析品種數(shù)量收入成本費用利潤小麥1.32456.82449.188.77-1.15稻谷0.61047.361044.244.05-0.93玉米2.13527.473520.9114.16-7.6合計47031.637011.3326.98-9.68整理課件糧食流通企業(yè)作業(yè)本錢法案例分析作業(yè)本錢法下計算盈利情況1、確認(rèn)資源消耗。各項間接資源消耗為工資42800元，裝卸費40000元、保管費100000元，招待費87000，合計269800元。2、劃分作業(yè)中心。糧食流通企業(yè)業(yè)務(wù)流程，一般劃分為訂單處理、購銷作業(yè)、調(diào)運作業(yè)、倉儲作業(yè)、結(jié)算作業(yè)。3、確定資源分配方式。工資、招待費以人數(shù)為動因計算，其中訂單作業(yè)5人、購銷作業(yè)10人、倉儲作業(yè)4人、調(diào)運作業(yè)3人、結(jié)算作業(yè)3人；裝卸費、保管費以噸數(shù)為動因計算。如下表：資源動因作業(yè)成本庫訂單作業(yè)購銷作業(yè)倉儲作業(yè)調(diào)運作業(yè)結(jié)算作業(yè)合計工資人數(shù)85601712068485136513642800招待費人數(shù)24167483331450087000裝卸費噸數(shù)4000040000保管費噸數(shù)100000100000合計32727654531068484513619636269800整理課件糧食流通企業(yè)作業(yè)本錢法案例分析4、將作業(yè)本錢分配至品種。根據(jù)公司記錄，當(dāng)月共簽訂購銷合同60份，經(jīng)營量4萬噸，假設(shè)當(dāng)月采購銷售一致，計算作業(yè)本錢分配率〔作業(yè)本錢分配率＝作業(yè)本錢總額/本錢動因數(shù)量〕，如下表：作業(yè)項目作業(yè)成本動因成本總額成本動因數(shù)量作業(yè)成本分配率訂單作業(yè)訂單數(shù)量3272760545.45購銷作業(yè)訂單數(shù)量65453601090.88倉儲作業(yè)儲存數(shù)量106848400002.67調(diào)運作業(yè)經(jīng)營數(shù)量45136400001.13結(jié)算作業(yè)訂單數(shù)量1963660327.27整理課件糧食流通企業(yè)作業(yè)本錢法案例分析計算各品種本錢，

作業(yè)成本作業(yè)成本分配作業(yè)動因消耗作業(yè)成本（元）小麥訂單作業(yè)545.45105454.5

購銷作業(yè)1090.881010908.8

倉儲作業(yè)2.671300034710

調(diào)運作業(yè)1.131300014690

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計69036稻谷訂單作業(yè)545.45105454.5

購銷作業(yè)1090.881010908.8

倉儲作業(yè)2.67600016020

調(diào)運作業(yè)1.1360006780

結(jié)算作業(yè)327.27103272.7

小計42436玉米訂單作業(yè)545.454021818

購銷作業(yè)1090.884043635.2

倉儲作業(yè)2.672100056070

調(diào)運作業(yè)1.132100023730

結(jié)算作業(yè)327.274013090.8

小計158344整理課件糧食流通企業(yè)作業(yè)本錢法案例分析品種數(shù)量收入成本費用利潤小麥1.32456.82449.186.90.72稻谷0.61047.361044.244.24-1.12玉米2.13527.473520.9115.83-9.28合計47031.637011.3326.98-9.68可見按作業(yè)本錢法分配的費用與按數(shù)量分配有較大的差異。按數(shù)量分配的費用不能準(zhǔn)確的反映實際消耗資源。從品種看，玉米經(jīng)營消耗資源太多，應(yīng)適當(dāng)減少玉米經(jīng)營量，增加小麥經(jīng)營量。從作業(yè)看，倉儲作業(yè)調(diào)運作業(yè)均為非增值作業(yè)。本例沒有考慮庫存周轉(zhuǎn)、平均儲存量等因素，但在實際中，應(yīng)加快庫存周轉(zhuǎn)、提高調(diào)運效率以