第7章財務(wù)報告實際

?學習目的知識目的：了解財務(wù)報告實際在財務(wù)會計實際中的重要位置、會計信息披露的實際模型。技藝目的：掌握三大根本財務(wù)報表的性質(zhì)、提供的信息、作用及設(shè)計，以及財務(wù)報表附注在信息披露方面的分工及優(yōu)缺陷。才干目的：正確對待和了解現(xiàn)行通用財務(wù)報表的局限，從而正確認識與評價人們對現(xiàn)行財務(wù)報表所做的改良。第一節(jié)財務(wù)報告體系一、充分披露原那么所謂充分披露原那么，也稱財務(wù)報告原那么，是指為了到達公允表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息均應(yīng)完好提供，并讓用戶易于了解，亦即財務(wù)報告應(yīng)提示一切對用戶的了解及決策有用的重要信息。二、財務(wù)報告體系財務(wù)報告是企業(yè)正式對外披露財務(wù)信息和非財務(wù)信息的書面文件。財務(wù)報告由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告兩大部分構(gòu)成。在財務(wù)報告體系中，最重要、最可靠的財務(wù)信息是由財務(wù)報表提供的，財務(wù)報表的附注和其他財務(wù)報告是補充提供財務(wù)信息和非財務(wù)信息的重要手段。財務(wù)報表連同它的附注是財務(wù)報告的中心，其他財務(wù)報告那么是財務(wù)報告的必要補充，它們共同構(gòu)成一個完好的對外報告體系。三、財務(wù)報告?zhèn)魉偷男畔⒓捌渥饔谩惨弧池攧?wù)報告?zhèn)魉偷男畔?、關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源〔資產(chǎn)〕、對這些資源的權(quán)益以及引起資源和資源上權(quán)益變動的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的信息，即特定時日的財務(wù)情況信息。2、關(guān)于企業(yè)在報告期內(nèi)的運營績效。3、關(guān)于企業(yè)怎樣獲得和運用現(xiàn)金—現(xiàn)金流動的信息。4、反映企業(yè)運營者向資源提供者報告如何利用受托運用的資源，進展資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責任的信息。5、有關(guān)企業(yè)運營者的分析、評價和預(yù)測等方面的信息，以提高財務(wù)報告的有用性?！捕池攧?wù)報告信息的作用1、報告并解除企業(yè)運營者〔受托人〕的受托責任。2、為企業(yè)各利益相關(guān)者分配財富提供根據(jù)，也即簽署與執(zhí)行諸多經(jīng)濟合同〔契約〕的重要根據(jù)。3、有助于投資者和債務(wù)人進展合理決策，也有助于企業(yè)的供應(yīng)商、工會、證券分析師、稅務(wù)機關(guān)等其他信息運用者進展各種決策。4、能協(xié)助企業(yè)運營者改善運營管理，協(xié)調(diào)企業(yè)與利益相關(guān)者的關(guān)系，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定地開展。5、能協(xié)助國家有關(guān)部門實現(xiàn)經(jīng)濟與社會目的，并進展必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配置。第二節(jié)根本財務(wù)報表

一、資產(chǎn)負債表〔一〕資產(chǎn)負債表的性質(zhì)資產(chǎn)負債表定義：也稱財務(wù)報告表，是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益〞這一根本會計恒等式編制而成的，反映企業(yè)在特定日期的財務(wù)情況的一種資源存量的報表。〔存量是指某一指定的時點上，過去消費與積累起來的產(chǎn)品、貨物、貯藏、資產(chǎn)負債的結(jié)存數(shù)量，——靜態(tài)數(shù)值〕資產(chǎn)負債表的義務(wù)就是報告企業(yè)的財務(wù)情況，即其資產(chǎn)構(gòu)造和財務(wù)構(gòu)造的情況?！捕迟Y產(chǎn)負債表提供的信息及其作用1、資產(chǎn)負債表提供的信息第一，從“總計〞、“合計〞、“小計〞中，可以了解一個企業(yè)作為一個整體在編制資產(chǎn)負債表日的全部資源的“存量〞和各大類、各小類資源存量的構(gòu)成。第二，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債工程通常按流動性分類，在每一類中又按流動性的強度陳列。第三，某些有關(guān)聯(lián)的工程被陳列在一同，經(jīng)過不同的計量，便能獲得補充信息，可用于評價資產(chǎn)所接受的損失風險。第四，資產(chǎn)負債表中的負債和一切者權(quán)益工程反映了財務(wù)構(gòu)造，可用于評價財務(wù)構(gòu)造的合理性，從而判別財務(wù)風險大小，有助于進展破產(chǎn)預(yù)警分析。2、資產(chǎn)負債表的作用第一，有助于評價與預(yù)測企業(yè)的償債才干。第二，有助于評價與預(yù)測企業(yè)的運營績效。第三，有助于評價與預(yù)測企業(yè)未來發(fā)明現(xiàn)金流量的才干?！踩迟Y產(chǎn)負債表的設(shè)計1、資產(chǎn)負債表工程的分類資產(chǎn)負債表工程的分類，是指在編制資產(chǎn)負債表時，按照一定的規(guī)范，對一切資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益工程加以歸類，構(gòu)成資產(chǎn)負債表的各工程在內(nèi)容上的有機聯(lián)絡(luò)。目前資產(chǎn)負債表工程的分類規(guī)范主要有兩種：一種是按貨幣與非貨幣性分類；另一種是按流動性分類。在會計實務(wù)上，絕大多數(shù)企業(yè)采用這一分類方法〔流動性：指資產(chǎn)可以以一個合理的價錢順利變現(xiàn)的才干，它是一種所投資的時間尺度〔賣出它所需多長時間〕和價錢尺度〔與公平市場價錢相比的折扣〕之間的關(guān)系，股票的流動性大于房地產(chǎn)〕2、資產(chǎn)負債表的格式賬戶式資產(chǎn)負債表又稱橫式或程度式資產(chǎn)負債表，分左方、右方進展工程陳列，左方列示資產(chǎn)工程，右方按上、下分別列示負債和一切者權(quán)益工程，構(gòu)成左右對稱構(gòu)造。報告式資產(chǎn)負債表又稱豎式或垂直式資產(chǎn)負債表，它是從上而下按資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益工程垂直陳列。財務(wù)情況式資產(chǎn)負債表系將營運資本予以特別列示的一種格式。二、收益表〔一〕收益表的性質(zhì)收益表是反映企業(yè)在一定期間運營績效〔財務(wù)成果〕的財務(wù)報表，通常又稱損益表、利潤表、盈利表或運營表。按會計慣例，現(xiàn)行收益表的編制，是根據(jù)財務(wù)會計所確定的根本原那么和概念進展的：第一，主要采用“收入/費用觀〞，并按“貨幣資本保全〞確定利潤；第二，綜合了“當期運營觀〞〔即損益表中所計列的數(shù)額，僅反映本期經(jīng)常性業(yè)務(wù)收支的觀念〕和“損益滿計觀〞〔指本期利潤應(yīng)包括一切由本期確認的業(yè)務(wù)活動引起的損益工程，即一切當期營業(yè)活動引起的收入、費用等工程，利得和損失，以及前期損益調(diào)整工程等均無一脫漏地納入利潤表〕。按照上述觀念所編制的收益表具有以下特征：〔1〕利潤數(shù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的買賣事項計算的，因此具有較高的可驗證性?！?〕構(gòu)成利潤的收入與費用是按應(yīng)計制〔權(quán)責發(fā)生制〕記錄的。〔3〕與利潤有關(guān)的費用主要是根據(jù)已耗資產(chǎn)的歷史〔實踐〕本錢進展計量的。〔4〕利潤是本期已實現(xiàn)的收入與相關(guān)聯(lián)的費用進進展配比〔即匹配〕的結(jié)果。〔二〕收益表提供的信息及其作用收益表反映了企業(yè)本期實現(xiàn)收入及所耗費用的數(shù)額及構(gòu)造，同時也反映了企業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤〔毛利〕、其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收支對利潤總額的奉獻大小。收益表的作用主要表如今以下方面：〔1〕有助于評價與預(yù)測企業(yè)的運營成果、獲利才干與償債才干〔2〕有助于評價與預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動情況〔3〕有助于評價與考核企業(yè)管理人員的績效〔4〕是企業(yè)運營成果分配的重要根據(jù)〔三〕收益表的設(shè)計1、收益表的工程從國際會計慣例來看，收益表的根本要素是收入、費用和利潤，我國即如此，但是關(guān)于收益表要素的劃分，各國并不完全一致。經(jīng)過收益表三大要素的反映可提示企業(yè)在一定時期內(nèi)的運營業(yè)績和營利才干，但為了詳細分析、考核其損益的構(gòu)成及其變動的緣由，還需進一步細分這三大要素。2、收益表的格式收益表的格式設(shè)計也包括表首和表體的設(shè)計。為了把收益表的信息恰當?shù)谋磉_出來，以便于了解和運用，需對收益表的各工程按照一定順序作適當?shù)年惲?，以?gòu)成相對穩(wěn)定的構(gòu)造。目前，根據(jù)工程的陳列方式不同，常見的收益表格式有單步式和多步式兩種?！?〕單步式收益表所謂單步，是指先匯總總收入與費用，兩者相減而一步得出凈利潤〔凈收益〕。單步式收益表的優(yōu)點在于，以最簡單明了的方式表述企業(yè)的運營成果，易于編制；對收入和費用一視同仁，不分彼此，清楚地闡明收入和費用工程的同等重要性。其缺陷是沒有思索不同經(jīng)濟性質(zhì)的收入和相應(yīng)的費用的分類配比。〔2〕多步式收益表多步式收益表就是將收益表的內(nèi)容進展適當分類，把收益的計算分成假設(shè)干步驟，并提示各步驟之間的關(guān)系，從而提供有關(guān)構(gòu)成最終凈收益的中間性信息。多步式收益表的優(yōu)點是，經(jīng)過對不同性質(zhì)的收入和費用分類別進展配比，可以得出一些有意義的中間性收益目的。其缺陷是編制較為復雜，不易讓人了解。權(quán)衡利弊，各國根本上都在采用多步式收益表。我國會計實務(wù)中也要求編報多步式收益表。三、現(xiàn)金流量表〔一〕現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)會計期間內(nèi)運營、投資、籌資活動對現(xiàn)金及其等價物產(chǎn)生影響的財務(wù)報表。現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物〞為根底編制的，如何界定現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物就成為非常關(guān)鍵的問題，這將直接影響到現(xiàn)金流量表的構(gòu)成內(nèi)容及性質(zhì)。〔二〕現(xiàn)金流量表提供的信息及其作用現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物〞為中心的報表，它所提示的企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入與流出及其平衡情況的信息，是對資產(chǎn)負債表和收益表的必要補充，也是對企業(yè)各項活動的綜合描畫與概括。這些信息的詳細作用有：〔1〕有利于評價與預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的才干〔2〕有利于評價與預(yù)測企業(yè)償債才干與支付股利的才干〔3〕有利于評價、預(yù)測企業(yè)凈收益與運營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量之間差別的緣由〔4〕有利于評價與預(yù)測企業(yè)運營、投資和籌資活動的有效性〔三〕現(xiàn)金流量表的設(shè)計〔1〕現(xiàn)金流量及其分類現(xiàn)金流量表表現(xiàn)為現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量，二者之差為凈現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表提供的是現(xiàn)金流入、流出的信息，它的有用性還取決于對它所進展的科學分類。按買賣的性質(zhì)將現(xiàn)金流量劃分為運營活動的現(xiàn)金流量、投資活動的現(xiàn)金流量、籌資〔融資或理財〕活動的現(xiàn)金流量。①運營活動的現(xiàn)金流量運營活動是企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動以及其他非投資或融資活動，它是直接與產(chǎn)品消費、產(chǎn)廢品或商品銷售及勞務(wù)提供有關(guān)的經(jīng)濟活動。②投資活動的現(xiàn)金流量投資活動指長期資產(chǎn)的構(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。③籌資活動的現(xiàn)金流量籌資活動是指點致企業(yè)權(quán)益資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。2、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表也是由表首與表體組成。表首內(nèi)容與收益表類似；表體的根本框架那么由現(xiàn)金流量的分類決議，根據(jù)“運營活動的現(xiàn)金流量+投資活動的現(xiàn)金流量+籌資活動的現(xiàn)金流量=現(xiàn)金流量〔總額〕〞這一公式，依次將現(xiàn)金流量表主表分為3部分，從上到下陳列。三、表外披露

一、表外披露的范圍表外披露是在根本財務(wù)報表之外的一種重要信息披露方式，是對表內(nèi)工程的有益補充，它們共同構(gòu)成完好的財務(wù)報告體系。不同國家、不同企業(yè)的表外披露差別往往很大，會計信息披露的實際模型是對表外披露范圍的一個嘗試性回答。二、表外披露的內(nèi)容與方法表外披露的內(nèi)容可大致歸納如下：〔1〕報表工程注釋〔2〕會計政策及其變卦提示〔3〕艱苦事件〔4〕預(yù)測信息〔5〕環(huán)境信息〔6〕人力資源信息〔7〕增值信息〔8〕或有事項〔9〕期后〔資產(chǎn)負債表日后〕事項〔10〕會計過失更正〔11〕會計估計變卦〔12〕分部信息〔13〕管理當局的討論與分析〔14〕關(guān)聯(lián)方關(guān)系及買賣〔15〕衍生金融工具〔16〕物價變動信息等運用較為普遍的表外披露方法主要有兩大類：一是報表附注，二是其他財務(wù)報告。三、財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注是為了協(xié)助運用者更好地了解與利用為堅持明晰性而高度濃縮的根本財務(wù)報表而采用旁注、底注等方式，對根本財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容〔工程〕所作的進一步補充、闡明或解釋。在會計實務(wù)中，財務(wù)報表附注可采用旁注、附表和底注等詳細披露方法?！惨弧撑宰⑴宰⒁簿褪菍Ρ韮?nèi)工程的括號注釋，即在根本財務(wù)報表的有關(guān)工程旁直接用括號加注闡明?！捕掣奖砀奖硎菫榱吮ＷC財務(wù)報表簡明易懂而另行編制的一些詳細的、詳細反映表內(nèi)重要工程的構(gòu)成及其增減變動緣由與數(shù)額的表格?！踩车鬃⒌鬃⒁卜Q腳注或尾注，是指在財務(wù)報表表體后面用一定的文字好數(shù)字所作的補充闡明。〔四〕對報表附注的簡要評論財務(wù)報表附注是表外披露的主要方式，其規(guī)范程度就目前而言大大超越了其他財務(wù)報告。附注的作用在于補充闡明或提示表內(nèi)確認的工程。財務(wù)報表附注的主要優(yōu)點有：〔1〕可以提供一些作為報表組成部分的必要定性信息；〔2〕可以提示報表工程的性質(zhì)或有關(guān)的限制〔3〕可以補充列示比報表正文更詳細的信息〔4〕披露一些次要的定量或定性信息財務(wù)報表附注在財務(wù)報告中發(fā)揚著越來越重要的作用，但它也存在一些缺陷。四、其他財務(wù)報告與企業(yè)其他財務(wù)報告其他財務(wù)報告的詳細內(nèi)容取決于特定的目的，其格式也極為靈敏。根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其主要內(nèi)容有管理當局的討論和分析、財務(wù)預(yù)測報告、比較報表和財務(wù)比率分析表、中期報告、分部信息報告、社會責任報告和職工報告、簡化年度報告等。〔一〕管理當局的討論和分析管理當局比外部運用者更了解企業(yè)有關(guān)的買賣事項及變卦影響，而且財務(wù)報表信息的方式也經(jīng)常依賴于企業(yè)管理人員的假設(shè)與判別。但管理當局的討論與分析難免帶有較大的客觀性和較低的可驗證性，因此許多國家要求企業(yè)將管理當局的討論和分析包括在年度報告中。〔二〕比較報表和財務(wù)比率分析表比較報表指企業(yè)把不同會計年度的財務(wù)報表數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)列示在一同，以便運用者了解和分析各個報表工程變化趨勢和規(guī)律。財務(wù)比率分析是根據(jù)財務(wù)報表上不同工程及相關(guān)數(shù)據(jù)的對比，計算出反映企業(yè)償債才干、營運才干等有關(guān)財務(wù)比率，為運用者提供許多新信息，能夠比單純的財務(wù)報表信息更有用?！踩撤植啃畔蟾娣植啃畔⑹谴_定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機遇和風險的一個可靠而有力的工具。分部信息報告的方式比較靈敏。4〕中期報告運用者通常關(guān)懷企業(yè)的最新信息，并根據(jù)這些信息定期對企業(yè)前景作出預(yù)測，年度財務(wù)報告往往顯得過于滯后。相對于年度報告，中期報告比較簡要，可靠性也比較低?！参濉池攧?wù)預(yù)測報告財務(wù)預(yù)測是指管理當局以企業(yè)未來面臨的運營環(huán)境和能夠采取的行動為假設(shè)所進展的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量預(yù)測，其表達方式可采用整套財務(wù)報告或其中的一部分或幾部分來描畫這些預(yù)測性財務(wù)信息?！擦成鐣熑螆蟾嫔鐣熑螆蟾媸菍ζ髽I(yè)消費運營活動所產(chǎn)生的社會影響和企業(yè)履行社會責任的情況進展報告的書面文件，它包括財務(wù)和非財務(wù)成果與情況的計量與報告。雖然世界各國對社會責任報告問題日益注重，但是各個國家對社會責任報告的注重程度、提示的內(nèi)容和方式各不一樣?！财摺澈喕哪甓葓蟾婧喕哪甓葓蟾媸菍Α安顒e報告〞需求的一種反響，即不同的運用者對信息具有不同的需求，而這些不同的不需求可以用不同的方式加以滿足，可以滿足非會計專業(yè)人員的要求。簡化的年度報告是摘錄傳統(tǒng)年度報告的一些主要信息并經(jīng)過高度濃縮后構(gòu)成的，普通只包括緊縮的財務(wù)報表和財務(wù)述評。一、現(xiàn)行財務(wù)報表的局限〔一〕現(xiàn)行財務(wù)報表沒有很好地滿足財務(wù)報表目的或財務(wù)會計目的現(xiàn)行財務(wù)報表所提供的信息基于權(quán)責發(fā)生制、以歷史本錢為主要計量屬性且能用貨幣計量的財務(wù)信息，能較好的完成財務(wù)報告與解脫受托責任的目的，但不能直接滿足變化后的財務(wù)報表目的。第四節(jié)財務(wù)報告的開展〔二〕通用財務(wù)報表難以滿足不同運用者的信息需求現(xiàn)行財務(wù)報表是通用型的，它假定可以滿足一切運用者的信息需求。但不同運用者的詳細決策及其方式千差萬別，它們所需求的信息也必然各不一樣，通用財務(wù)報表顯然難以滿足左右運用者的個性化信息需求?！踩池攧?wù)報表的技術(shù)性減弱了其信息的有用性財務(wù)報表工程的分類、匯總與陳列，本來是為了更有效地實現(xiàn)其溝通職能，讓運用者了解明白。然而它們逐漸演化成純技術(shù)任務(wù)，只需知曉會計與報表規(guī)那么的運用者才干了解財務(wù)報表所提供的信息，從而也減弱了財務(wù)報表信息的有用性?！菜摹池攧?wù)報表沒有完全表達本質(zhì)重于方式原那么財務(wù)會計中有本質(zhì)重于方式原那么，但是很多情況下，囿于財務(wù)會計固有確實認規(guī)范，財務(wù)報表經(jīng)常把重點放在法律方式上，而不是買賣或事項的經(jīng)濟本質(zhì)上。財務(wù)報表沒有徹底貫徹本質(zhì)重于方式原那么，拘泥于會計假設(shè)以及現(xiàn)行確實認規(guī)范，從而使信息披露不全面、不完全真實，降低了財務(wù)報表的功用?！参濉池攧?wù)報表的可比性和一向性仍需加強財務(wù)報表信息是基于單一〔個別〕會計主體的，而不同會計主體均可在會計規(guī)范之內(nèi)決議本人的會計政策，導致用不同會計政策“消費〞出來的信息內(nèi)涵是不一樣的，因此財務(wù)報表信息在不同企業(yè)之間往往不可比。而信息運用者作決策時，恰恰需求可比的信息，由于“有比較才有鑒別〞，有鑒別才干做出正確決策。二、對現(xiàn)行財務(wù)報表改良的努力〔一〕現(xiàn)行財務(wù)報表改良的途徑對現(xiàn)行財務(wù)報表的改良是沿著兩條途徑進展的：一條是充分披露方向；另一條是簡化披露方向?！捕超F(xiàn)行財務(wù)報表的改良將財務(wù)報表擴展為財務(wù)報告，是對財務(wù)報表改良成果的最簡練概括。1、第四財務(wù)報表：收益表的擴展①英國增設(shè)“全部已確認利得和損失表〞②美國要求在收益表之外報告“全面收益〞〔2〕財務(wù)報表構(gòu)造的改良