第五章投資第一節(jié)概述一、定義與特點二、分類第二節(jié)買賣性金融資產(chǎn)〔準那么第22號〕一、概念與種類二、核算內(nèi)容〔一〕購入股票、債券(初始計量)按公允價值入賬〔二〕收到股利、利息〔三〕期末計價〔公允價值)(后續(xù)計量〕〔四〕出賣股票、債券三、科目設置買賣性金融資產(chǎn)——本錢——公允價值變動公允價值變動損益投資收益應收股利闡明：曾經(jīng)宣揭露放而尚未支付的股利2024/1/232四、核算方法舉例例1，2021年1月10日A公司購入B公司股票500股，買價12元/股，另支付已宣揭露放尚未支付的股利1元/股，傭金、手續(xù)費和印花稅400元，銀付。A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。2021年2月5日，A公司收到已宣揭露放尚未支付的股利500元。2021年5月10日,A公司收到非墊付的股利0.5元/股，計250元。2021年6月30日，該股票的市價為17元/股,公允價值為8500元。2021年12月31日，該股票的市價為15元/股，公允價值為7500元。2021年3月5日，A公司將該股票全部出賣，售價20元/股，支付傭金、手續(xù)費和印花稅100元?！?〕2021年1月10日，購入股票時，借：買賣性金融資產(chǎn)——本錢6000應收股利500投資收益400貸：銀行存款6900〔2〕2021年2月5日，收到墊付的股利時，借：銀行存款500貸：應收股利500〔3〕2021年5月10日，收到非墊付的股利時，借：銀行存款250貸：投資收益250〔4〕2021年6月30日，期末計價。賬面價值=6000元，公允價值=8500元，借：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動2500貸：公允價值變動損益2500〔5〕2021年12月31日，期末計價。賬面價值=8500元，公允價值=7500元，借：公允價值變動損益1000貸：買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動1000〔6〕2021年3月5日，出賣該股票時，實收=500×20－100=9900借：銀行存款9900貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢6000買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500投資收益2400借：公允價值變動損益1500貸：投資收益1500或者合起來編一筆分錄:借：銀行存款9900公允價值變動損益1500貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢6000買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500投資收益3900假設上例中，售價為15元/股，其他不變。實收=500×15－100=7400借：銀行存款7400投資收益100貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢6000買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500借：公允價值變動損益1500貸：投資收益1500或者合起來編一筆分錄:借：銀行存款7400公允價值變動損益1500貸：買賣性金融資產(chǎn)——本錢6000買賣性金融資產(chǎn)——公允價值變動1500投資收益14002024/1/239第三節(jié)持有至到期投資〔準那么第22號〕一、概念二、核算內(nèi)容1.購買2.計息3.收本息三、科目設置持有至到期投資——本錢——利息調(diào)整——應計利息“應收利息〞:分期付息,到期還本債券

2024/1/2310四、核算方法舉例〔一〕債券購入的核算1.購入方式①面值購入買價=面值票面利率=實踐市場利率1000元1000=10006%=6%②溢價購入買價﹥面值票面利率﹥實踐市場利率1200元1200﹥10008%﹥6%③折價購入買價﹤面值票面利率﹤實踐市場利率800元800﹤10004%﹤6%2024/1/2311溢價的本質(zhì)：投資人為了以后多得利息提早付出的代價，籌資人由于以后多付出利息提早得到的補償。折價的本質(zhì)：投資人為了以后少得利息提早得到的補償，籌資人為了以后少付出利息提早付出的代價。2.墊付的利息計入“應收利息〞或“持有至到期投資——應計利息〞。2024/1/2312例1，A公司于2021年1月3日購入B公司2021年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12%，面值1000元，企業(yè)按1050元的價錢購入80張，知該債券每年付息，到期還本，最后1年的利息和本金一同支付，實踐市場利率10%。借：持有至到期投資——本錢80000——利息調(diào)整4000貸：銀行存款840002024/1/2313例2，假設上例中買價為950元/張，票面利率8%，實踐市場利率10%，面值仍為1000元。借：持有至到期投資——本錢80000貸：銀行存款76000持有至到期投資——利息調(diào)整4000例3，假設上例中買價為1000元/張，票面利率10%，實踐市場利率10%，面值為1000元。借：持有至到期投資——本錢80000貸：銀行存款800002024/1/2314〔二〕計息的核算1.面值購入債券計息例1，A公司于2021年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，實踐市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。借：應收利息4700貸：投資收益——債券利息收入4700上例中如為到期一次性還本付息債券，分錄為：借：持有至到期投資——應計利息4700貸：投資收益——債券利息收入47002024/1/23152.溢價購入債券計息的核算借：應收利息(票面息)貸：投資收益——債券利息收入(實得息)持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)票面息﹥實得息,差額為攤銷的溢價票面息=票面面值×票面利率實得息=期初賬面價值×實踐利率本期攤銷的溢價=票面息－實收息該方法叫實踐利率法2024/1/2316例1，A公司于2021年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次，采用實踐利率法攤銷溢價。實踐利率計算過程為:47000×12%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=50562解得:i=10%A公司賬務處置為:(1)2021年1月1日買時，借：持有至到期投資——本錢47000——利息調(diào)整3562貸：銀行存款505622024/1/2317(2)2021年12月31日計息時,票面息=47000×12%=5640實收息=期初賬面價值×市場利率=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2借：應收利息5640貸：投資收益——債券利息收入5056.2持有至到期投資——利息調(diào)整583.8(3)2021年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.822024/1/2318借:應收利息5640貸:投資收益——債券利息收入4997.82持有至到期投資——利息調(diào)整642.18(4)2021年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.6借：應收利息5640貸：投資收益——債券利息收入4933.6持有至到期投資——利息調(diào)整706.4(5)2021年12月31日計息時,實收息=(47000+3562－583.8－642.18－706.4)×10%=48629.62×10%=4862.962024/1/2319借：應收利息5640貸：投資收益——債券利息收入4862.96持有至到期投資——利息調(diào)整777.04(5)2021年12月31日計息時,(倒擠)應攤溢價=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58借：應收利息5640貸：投資收益——債券利息收入4787.42持有至到期投資——利息調(diào)整852.582024/1/2320計息借:應收利息貸:投資收益貸:持有至到期投資賬面價值—利息調(diào)整日期〔1〕〔2〕(3)=(1)－(2)(4)=上(4)－(3)10.15056210.1256405056.2583.849978.211.1256404997.82642.1849336.0212.1256404933.6706.448629.6213.1256404862.96777.0447852.5814.1256404787.42*852.58*47000合計28200246383562-------47000=(47000+3562)－3562=50562－3562=470002024/1/23213.折價購入債券計息的核算借：應收利息(票面息)持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠)貸：投資收益——債券利息收入(實得息)票面息﹤實得息,差額為攤銷的折價票面息=票面面值×票面利率實得息=期初賬面價值×實踐利率本期攤銷的折價=實得息－票面息該方法叫實踐利率法2024/1/2322例1，A公司于2021年1月1日以存款4.3436萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次，按照實踐利率法攤銷折價。實踐利率計算過程為:47000×8%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=43436解得:i=10%A公司賬務處置為:(1)2021年1月1日買時，借：持有至到期投資——本錢47000貸：銀行存款43436持有至到期投資——利息調(diào)整35642024/1/2323(2)2021年12月31日計息時,票面息=47000×8%=3760實收息=期初賬面價值×市場利率=(47000－3564)×10%=43436×10%=4343.6借：應收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整583.6貸：投資收益——債券利息收入4343.6(3)2021年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6)×10%=44019.6×10%=4401.962024/1/2324借：應收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整641.96貸：投資收益——債券利息收入4401.96(4)2021年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6+641.96)×10%=44661.56×10%=4466.16借：應收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整706.16貸：投資收益——債券利息收入4466.16(5)2021年12月31日計息時,實收息=(47000－3564+583.6+641.96+706.16)×10%=45367.72×10%=4536.772024/1/2325借：應收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整776.77貸：投資收益——債券利息收入4536.77(5)2021年12月31日計息時,(倒擠)應攤折價=3564－583.6－641.96－706.16－776.77=855.51借：應收利息3760持有至到期投資——利息調(diào)整855.51貸：投資收益——債券利息收入4615.512024/1/2326計息借:應收利息貸:投資收益借:持有至到期投資賬面價值—利息調(diào)整日期〔1〕〔2〕(3)=(2)－(1)4)=上(4)+(3)10.14343610.1237604343.6583.644019.611.1237604401.96641.9644661.5612.1237604466.16706.1645367.7213.1237604536.77776.7746144.4914.1237604615.51*855.51*47000合計18800223643564-------47000=(47000－3564)+3564=43436+3564=470002024/1/2327(三)到期收回本息的核算1.每年付息，到期還本債券借：銀行存款〔本金+最后一次利息〕貸：持有至到期投資——本錢本金應收利息〔最后一次〕例1，A公司于2021年1月1日以存款4.7萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率10%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×10%=47002024/1/23282021年1月1日，借：銀行存款51700貸：持有至到期投資——本錢47000應收利息4700例2，A公司于2021年1月1日以存款5.0562萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率12%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×12%=56402024/1/2329借：銀行存款52640貸：持有至到期投資——本錢47000應收利息5640例3，A公司于2021年1月1日以存款4.3436萬元購入B公司發(fā)行的5年期債券，面值4.7萬元，票面利率8%，市場利率10%，每年付息一次，到期還本，每年末計息一次。年息=47000×8%=3760借：銀行存款50760貸：持有至到期投資——本錢47000應收利息37602024/1/2330假設上述債券為到期一次性還本債券，“應收利息〞科目改為“持有至到期投資——應計利息〞科目,同時利息的金額由1年息改為5年息。例1,A公司2021年1月1日,支付價款1000元從市場上購入B公司5年期債券,面值1250元,票面年利率4.72%,到期一次性還本付息,利息以單利計算.利息=1250×4.72%×5=295借：銀行存款1545貸：持有至到期投資——本錢1250持有至到期投資——應計利息2952024/1/2331例2,A公司2021年1月1日,支付價款1050元從市場上購入B公司5年期債券,面值1000元,票面年利率4%,到期一次性還本付息,利息以單利計算.利息=1000×4%×5=200借：銀行存款1200貸：持有至到期投資——本錢1000持有至到期投資——應計利息200(四)持有至到期投資的期末計價賬面價值與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法例，某企業(yè)年末持有至到期投資的賬面價值為32萬元，估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為28萬元。那么企業(yè)應提取4萬元的持有至到期投資減值預備，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資減值損失40000貸：持有至到期投資減值預備40000闡明：持有至到期投資減值預備可以轉(zhuǎn)回。2024/1/23322024/1/2333第四節(jié)長期股權(quán)投資〔準那么第2號〕一、長期股權(quán)投資的初始計量1.以支付現(xiàn)金獲得的購買價款+相關稅費=投資本錢例,A公司于2021年2月10日自公開市場中買入B公司20%股份,實踐支付價款1600萬元.另外支付手續(xù)費40萬元.借:長期股權(quán)投資16400000貸:銀行存款164000002024/1/2334二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量〔一〕本錢法1.概念①“長期股權(quán)投資〞反映對外投資的實踐本錢。②當受資單位年末凈利、凈虧或其他緣由〔如資本公積添加〕而一切者權(quán)益變動時，投資企業(yè)不做賬務處置。③當受資單位宣揭露放股利時，投資企業(yè)借：應收股利貸:投資收益根據(jù)2021年1月1日開場執(zhí)行的企業(yè)會計準那么解釋第3號以及2021年7月1日開場執(zhí)行的修訂之后的長期股權(quán)投資詳細準那么2024/1/2335例1，A公司2021年1月1日購入B公司50%的股份，銀付55萬元，預備長期持有，初始投資本錢55萬元〔具有本質(zhì)控制權(quán)，本錢法核算〕。B公司2021年5月2日宣告分派現(xiàn)金股利10萬元。2021年B公司實現(xiàn)凈利40萬元。2021年5月1日B公司宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。A公司會計處置為：①2021年1月1日投資時，借：長期股權(quán)投資——B公司550000貸：銀行存款5500002024/1/2336②2021年5月2日，宣告股利時。借：應收股利50000貸：投資收益50000③2021年末B公司凈利40萬元時，A公司不作會計處置。④2021年5月1日B公司宣告分派現(xiàn)金股利時，分得的股利30×50%=15萬元借：應收股利150000貸：投資收益1500002024/1/23372.優(yōu)缺陷〔1〕優(yōu)點①簡單②“長期股權(quán)投資〞一直反映對外投資的本錢〔2〕缺陷不能反映受資企業(yè)一切者權(quán)益總額中，投資企業(yè)所擁有的一切者權(quán)益。3.適用范圍投資企業(yè)可以對被投資單位實施控制的長期股權(quán)投資。2024/1/2338〔二〕權(quán)益法1.概念〔1〕“長期股權(quán)投資〞賬戶反映投資企業(yè)擁有的一切者權(quán)益份額?！?〕當受資單位年末凈利、凈虧或其他緣由〔如資本公積添加〕而一切者權(quán)益變動時，投資企業(yè)應調(diào)整“長期股權(quán)投資〞賬戶?！?〕當受資單位宣揭露放股利時，投資企業(yè)借：應收股利貸：長期股權(quán)投資2024/1/23392.核算方法〔1〕投資時初始投資本錢=買價+傭金、手續(xù)費、印花稅享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額=被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值×持股比例①初始投資本錢﹥享有的可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額將初始投資本錢作為“長期股權(quán)投資——投資本錢〞的入賬價值。②初始投資本錢﹤享有的可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額將可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額作為“長期股權(quán)投資——投資本錢〞的入賬價值。差額計入“營業(yè)外收入〞2024/1/2340例，A公司于2021年1月1日以48萬元投資于B公司普通股，占B公司普通股的20%，按權(quán)益法核算。投資時B公司一切者權(quán)益合計：150萬元。初始投資本錢=48萬元享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額=150×20%=30萬元借：長期股權(quán)投資——投資本錢480000貸：銀行存款4800002024/1/2341假設獲得投資時，被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值為250萬元，那么A公司享有的可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額=250×20%=50萬元借：長期股權(quán)投資——投資本錢500000貸：銀行存款480000營業(yè)外收入200002024/1/2342〔2〕被投資單位凈利、凈虧〔凈損益〕的處置①凈利時，按持股比例計算應享有的權(quán)益份額。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益——股權(quán)投資收益②凈虧時，按持股比例計算應分享的風險損失。借：投資收益——股權(quán)投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2024/1/2343③但被投資單位凈虧，投資方按持股比例調(diào)減“長期股權(quán)投資〞賬戶時，調(diào)減的最大限制是“長期股權(quán)投資〞賬面價值減至0為限。未確認的虧損分擔額應在備查簿中登記。等以后被投資單位凈利時，投資單位按持股比例算出的應分享的收益額應先彌補未確認的虧損，剩余的部分恢復投資賬面價值。2024/1/2344借：長期股權(quán)投資貸：投資收益例，A公司于2021年12月20日購入B公司30%的股份，購買價款2000萬元，權(quán)益法核算。投資時，B公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，與賬面價值一樣。B公司2021年實現(xiàn)凈利潤400萬元。2021年2月，B公司宣告分派現(xiàn)金股利350萬元。2021年12月31日，B公司全年凈虧7500萬元。2021年12月31日，B公司全年凈利800萬元2024/1/2345A公司會計處置為：〔1〕2021年12月20日投資時，初始投資本錢=2000萬元享有的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額=6000×30%=1800萬元借：長期股權(quán)投資——投資本錢20000000貸：銀行存款200000002024/1/2346〔2〕2021年12月31日，B公司凈利400萬元時，400×30%=120〔萬元〕借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200000貸：投資收益——股權(quán)投資收益1200000〔3〕2021年2月B公司宣告分派股利時，350×30%=105〔萬元〕借：應收股利——B公司1050000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整10500002024/1/2347〔4〕2021年12月31日，B公司凈虧7500萬元時，7500×30%=2250〔萬元〕賬面余額=2000+120－105=2021萬元。只確認2021萬元損失未確認虧損分擔額=2250－2021=235〔萬元〕備查登記借：投資收益——股權(quán)投資收益20150000貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整201500002024/1/2348〔5〕2021年12月31日，B公司凈利800萬元時，800×30%=240〔萬元〕先彌補未確認虧損235萬元,剩余：240－235=5〔萬元〕記入“投資收益〞借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整50000貸：投資收益——股權(quán)投資收益50000闡明:“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〞能夠出現(xiàn)負數(shù)，但“長期股權(quán)投資〞不能出現(xiàn)負數(shù)。2024/1/2349〔3〕被投資單位除凈損益以外的其他一切者權(quán)益變動的處置〔主要是受資單位資本公積添加〕借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積2024/1/2350例1，2021年12月10日A公司對B公司投資300萬元，持股比例40%，權(quán)益法核算。投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致，都為900萬元。2021年10月,B可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值添加了20萬元.2021年12月，B公司全年凈利1200萬元。A公司會計處置為：〔1〕2021年12月10日初始投資本錢=300萬元享有的可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額=900×40%=360萬元2024/1/2351借：長期股權(quán)投資——投資本錢3600000貸：銀行存款3000000營業(yè)外收入600000〔2〕2021年10月B公司調(diào)增可供出賣金融資產(chǎn)時，B公司會計處置為：借：可供出賣的金融資產(chǎn)200000貸：資本公積——其他資本公積200000A公司會計處置為：借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動80000貸：資本公積——其他資本公積800002024/1/2352〔3〕2021年12月31日，B公司凈利1200萬元時，1200×40%=480〔萬元〕借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整4800000貸：投資收益——股權(quán)投資收益48000003.優(yōu)缺陷〔1〕優(yōu)點：反映投資企業(yè)擁有的權(quán)益〔2〕缺陷：費事4.適用范圍投資企業(yè)對被投資單位且有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資。三、長期股權(quán)投資的期末計價〔一〕賬面價值與未來可收回金額孰低法賬面價值：總分類科目的賬面余額未來可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。例如，某長期股權(quán)投資公允價值58萬元，處置費用4萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值62萬元。那么未來可收回金額=62萬元2024/1/2353例，賬面價值未來可收回金額表90萬元100萬元90萬元賬＝表100萬元90萬元90萬元賬﹥表當賬﹥表時，提取減值預備借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資減值損失100000貸：長期股權(quán)投資減值預備1000002024/1/2354〔二〕計提減值預備的原那么1.初次提提取數(shù)額=賬面價－未來可收回金額2.以后提思索“長期投資減值預備〞期初余額算出的數(shù)﹥貸余，提差額；900600300算出的數(shù)﹤貸余，不轉(zhuǎn)回。600900闡明：長期股權(quán)投資減值預備一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。2024/1/23552024/1/2356第五節(jié)可供出賣金融資產(chǎn)

〔準那么第22號〕一、概念二、核算內(nèi)容〔一〕初始計量按公