第三章會計科目、賬戶

與復(fù)式記賬一、教學(xué)目的、要求：了解設(shè)置會計科目和賬戶的意義;掌握會計科目的內(nèi)容和級次劃分;掌握會計賬戶的設(shè)置并明確會計科目與賬戶的區(qū)別與聯(lián)絡(luò);了解記賬方法及種類;掌握復(fù)式記賬的原理;會運用借貸記賬方法進展簡單業(yè)務(wù)的賬務(wù)處置.二、教學(xué)重點：會計科目、賬戶的涵義、兩者的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別;借貸復(fù)式記賬法的運用.三、教學(xué)難點：賬戶的構(gòu)造、借貸復(fù)式記賬法的賬戶構(gòu)造和會計分錄的編制四、教學(xué)時數(shù)：10課時導(dǎo)入新課回想會計六大要素的稱號和內(nèi)容，引導(dǎo)同窗們思索六大要素是對會計對象的分類，假設(shè)要再對會計對象的詳細內(nèi)容進展分類該如何分？例如：企業(yè)的廠房、機器設(shè)備等都是企業(yè)的消費資料，而且是固定資產(chǎn)的實物形狀，為了反映其增減變動情況，根據(jù)管理的要求，就要將其歸為一類，設(shè)置“固定資產(chǎn)〞科目，從而引出會計科目的概念。第一節(jié)會計科目一、會計科目的設(shè)置1.會計科目概念：會計科目就是對會計要素的詳細內(nèi)容進一步分類的工程。2.設(shè)置會計科目應(yīng)的原那么〔1〕.會計科目必需全面反映會計對象的內(nèi)容?！?〕.會計科目該當符合經(jīng)濟管理的需求國家宏觀調(diào)控的需求企業(yè)內(nèi)部管理的要求〔3〕.內(nèi)容明確，繁簡適宜。二、會計科目的內(nèi)容會計科目

資產(chǎn)類負債類一切者權(quán)益類共同類本錢類損益類

〔1〕.資產(chǎn)類科目分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等科目?！?〕.負債類科目分為流動負債和長期負債，其中流動負債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付工資、稅金及利潤，以及預(yù)提費用等科目?！?〕.一切者權(quán)益類科目包括實收資本〔股本〕、資本公積、盈余公積和利潤分配等科目?！?〕.共同類科目包括清算資金往來、貨幣兌換、衍生工具等?！?〕.本錢類科目包括消費本錢和制造費用等科目?！?〕.損益類科目包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢、期間費用、其他業(yè)務(wù)收支和營業(yè)外收支等，其中期間費用包括營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用等科目。1、會計科目按照經(jīng)濟內(nèi)容分類〔二〕會計科目的編碼〔三〕會計科目的級次總分類科目——一級科目〔財政部一致制定〕明細分類科目——二級子目〔原那么上一致制定〕——三級細目〔按根本要求，自行設(shè)定〕例如：原資料——甲種資料——Ａ資料——Ｂ資料——乙種資料——子資料

2、會計科目的級次

例：

某消費紅木家俱的企業(yè)，消費用資料有：紅木、普通木頭、輔助用的鐵釘、油漆。

表3--1總分類科目明細分類科目一級科目二級子目三級細目原材料主要材料輔助材料紅木普通木鐵釘油漆三、會計科目表簡單引見常用的會計科目第二節(jié)賬戶一、賬戶的設(shè)置概念：賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，具有一定的格式和構(gòu)造，用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。會計科目+賬頁﹦會計賬戶二、會計科目和賬戶之間的關(guān)系：會計科目和賬戶是兩個不同的概念，兩者之間既有聯(lián)絡(luò)又有區(qū)別。聯(lián)絡(luò)：賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目對會計對象的分類也就是賬戶對會計對象的分類，會計科目是賬戶的稱號，兩者的核算內(nèi)容一樣。區(qū)別：會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稱號，沒有構(gòu)造，不能記錄發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，賬戶具有構(gòu)造，可分類、延續(xù)地記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。三、賬戶的根本構(gòu)造

〔一〕會計任務(wù)中賬戶根本構(gòu)造普通包括以下內(nèi)容：賬戶的稱號，即會計科目；日期和摘要，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生時間和內(nèi)容；憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和根據(jù)；添加欄和減少欄及余額欄，即所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增、減變動金額及變動后的金額。期末余額=期初余額+本期添加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額表3-2會計科目：〔賬戶稱號〕年憑證號數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日〔二〕為了會計研討和教學(xué)的方便，我們將賬戶的根本構(gòu)造簡化為左右兩方的“T〞形賬戶，其中一方記添加，另一方記減少，賬戶的左右兩方哪一方登記添加，哪一方記減少，取決于記賬方法和賬戶性質(zhì)。賬戶(丁字式)左方賬戶稱號(會計科目)右方第三節(jié)復(fù)式記賬原理一、復(fù)式記賬法的概念記賬方法按記賬方式的不同，分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。1.單式記賬法單式記賬法是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進展登記的記賬方法。單式記賬法是一種比較簡單而又不完好的記賬方法，普通只適用于現(xiàn)金及債務(wù)債務(wù)賬戶的記錄。2.復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，要在兩個或兩個以上相互聯(lián)絡(luò)的賬戶中以相等的金額進展全面地、延續(xù)地、系統(tǒng)地登記的一種記賬方法。例如，以現(xiàn)金500元購入消費用資料。在復(fù)式記賬法下，在“現(xiàn)金〞賬戶中登記減少500元，同時在“原資料〞賬戶中登記添加500元，這就闡明“現(xiàn)金〞減少500元，同時“原資料〞添加500元，“現(xiàn)金〞減少的緣由是用于購買了“原資料〞。3.復(fù)式記賬法的特點〔1〕需求設(shè)置一套完好的賬戶體系。〔2〕對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)絡(luò)的賬戶中進展登記,可以明晰地反映每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。〔3〕賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完好性和正確性。復(fù)式記賬法包括：借貸記賬法——93年7月1日我國企業(yè)必需采用收付記賬法——以前我國的行政事業(yè)單位用借貸記賬法——以前我國的商業(yè)企業(yè)運用<企業(yè)會計準那么>中就明確規(guī)定：“各經(jīng)濟單位會計核算應(yīng)采用借貸記賬法。〞目前，我國企業(yè)、行政、事業(yè)單位的會計核算任務(wù)都已普遍采用借貸記賬法。第四節(jié)借貸復(fù)式記賬法一、借貸復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和開展借貸復(fù)式記賬法產(chǎn)生于12世紀末與13世紀初的歐洲，嚴厲地講是產(chǎn)生于歐洲的意大利。賬戶的一方登記客戶的借款，稱為借主方，簡稱借方賬戶的另一方登記客戶的存款，稱為貸主方，簡稱貸方從銀行角度講：借---指借出款項，即債務(wù)添加〔應(yīng)收款〕。貸---指收入款項，即債務(wù)添加〔應(yīng)付款〕。

二、借貸復(fù)式記賬法的實際根據(jù)和根本內(nèi)容1.借貸復(fù)式記賬法的實際根據(jù)借貸復(fù)式記賬法簡稱借貸記賬法，是指以“借〞“貸〞作為記賬符號的一種記賬方法。借貸記賬法的實際根據(jù)是：資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益一人一切的財物=其人一切權(quán)總值2.借貸記賬法的根本內(nèi)容(1)、記賬符號 以“借〞“貸〞這一對既對立又一致的行為動詞作為記賬符號。在表示同一性質(zhì)的會計內(nèi)容時，借貸兩字是對立的，即有增有減。在表示不同性質(zhì)的會計內(nèi)容時，借貸兩字是一致的，即同增同減。三、賬戶設(shè)置和構(gòu)造在借貸記賬法下，賬戶分為五類：資產(chǎn)類賬戶，負債類賬戶，一切者權(quán)益類賬戶，本錢類賬戶，損益類賬戶。1〕資產(chǎn)類賬戶的構(gòu)造2〕負債類賬戶的構(gòu)造3〕一切者權(quán)益類賬戶的構(gòu)造4〕本錢類賬戶的構(gòu)造5〕損益類賬戶的構(gòu)造習(xí)慣上，資產(chǎn)類賬戶的借方登記添加額，貸方登記減少額，而負債及一切者權(quán)益類賬戶正好相反，借方登記減少額，貸方登記添加額。企業(yè)在一定時期內(nèi)的添加額、減少額，稱為“本期發(fā)生額〞，一定期間終了時在賬戶借貸雙方合計數(shù)額不能完全抵消而出現(xiàn)差額時，稱為“賬戶余額〞。資產(chǎn)、負債和一切者權(quán)益的賬戶的構(gòu)造如下：資產(chǎn)類賬戶借方賬戶稱號貸方期初余額發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）本期發(fā)生額（增加額合計）期末余額本期發(fā)生額（減少額合計）負債、一切者權(quán)益類賬戶借方賬戶稱號貸方發(fā)生額（減少額）期初余額發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額（減少額合計）本期發(fā)生額（增加額合計）期末余額會計期間是前后相連的，本期的期末余額也就是下期的期初余額。這樣，資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益類賬戶期末余額計算公式如下：1.資產(chǎn)類賬戶：期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末余額〔右方〕〔右方〕2.負債、一切者權(quán)益類賬戶：期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末余額〔左方〕〔左方〕資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益+利潤資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益+收入-費用資產(chǎn)+費用=負債+一切者權(quán)益+收入得出：等式右邊的三類賬戶構(gòu)造一樣，借增貸減等式左邊的兩類賬戶構(gòu)造一樣，與前三類恰好相反，借減貸增收入類賬戶借方賬戶稱號貸方發(fā)生額（減少額）或轉(zhuǎn)銷額發(fā)生額（增加額）本期發(fā)生額本期發(fā)生額費用類賬戶借方賬戶稱號貸方發(fā)生額（增加額）發(fā)生額（減少額）或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額本期發(fā)生額利潤類賬戶借方賬戶稱號貸方本期利潤減少額本期利潤增加額期末余額表3-3賬戶構(gòu)造賬戶類別賬戶借方賬戶貸方賬戶余額資產(chǎn)類賬戶增加減少一般在借方負債、所有者權(quán)益類賬戶減少增加一般在貸方費用類賬戶增加減少期末一般無余額收入類賬戶減少增加期末一般無余額利潤類賬戶減少增加一般在右方四、記賬規(guī)那么記賬規(guī)那么是采用復(fù)式記賬法記賬時所應(yīng)遵守的法那么。借貸記賬法的記賬規(guī)那么是：有借必有貸，借貸必相等。五、試算平衡試算平衡是指借貸發(fā)生額平衡原理和“資產(chǎn)=負債+一切者權(quán)益〞平衡關(guān)系，檢查賬戶記錄能否正確的一種方法。試算平衡公式：1〕一切賬戶本期借方發(fā)生額合計=一切賬戶本期貸方發(fā)生額合計2〕一切賬戶期末借方余額合計=一切賬戶期末貸方余額合計六、會計分錄和賬戶對應(yīng)關(guān)系1.會計分錄(1)、會計分錄的概念會計分錄簡稱分錄，是指對對方發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，指明其應(yīng)記入的賬戶、方向和金額的記錄。會計分錄三要素：賬戶稱號、記賬方向、金額。

一借多貸一貸多借多借多貸簡單分錄-----特征：一借一貸復(fù)合分錄-----特征

2.賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)進展記錄時，相關(guān)賬戶之間構(gòu)成的應(yīng)借應(yīng)貸的相系對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。賬戶對應(yīng)關(guān)系的作用、意義：(1)、經(jīng)過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容及其所引起的資金增減變動情況。(2)、經(jīng)過賬戶對應(yīng)關(guān)系，可以檢查賬務(wù)處置能否合理合法。會計分錄的編制的格式

陳列方式 舉例 借 : 會計科目 金額借:原資料

8000 貸:

會計科目 金額 貸: 應(yīng)付賬款8000例3-1．從銀行中提取現(xiàn)金500元。借：現(xiàn)金500貸：銀行存款500例3-2．從某企業(yè)購入某種原資料8000元，資