課題：長期股權(quán)投資主講人：鐘軍輝日期：2021.8.292021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

長期股權(quán)投資第一節(jié)投資概述第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量第四節(jié)長期股權(quán)投資的減值第五節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第六節(jié)共同控制運營和共同控制資產(chǎn)

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所市場經(jīng)濟下，企業(yè)消費運營日趨多元化，除傳統(tǒng)的經(jīng)過原資料投入、加工、銷售方式獲取利潤外，還可以經(jīng)過采用投資、收買、兼并、重組等方式拓寬消費運營渠道、提高獲利才干。投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資方投放資金的經(jīng)濟行為。第一節(jié)投資概述2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

投資按性質(zhì)分類，分為債務(wù)性投資和權(quán)益性投資；投資按管理層持有意圖劃分，可以分為買賣性金融資產(chǎn)、可供出賣金融資產(chǎn)、持有至到期投資等.2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所買賣性金融資產(chǎn)是指企業(yè)獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出。比如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

持有至到期投資持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

可供出賣的金融資產(chǎn)對公允價值可以可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出賣的金融資產(chǎn)。例如在活潑市場上有報價的股票投資、債券投資等。相對于買賣性金融資產(chǎn)而言，可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所A.投資單位可以對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資(控制)B.投資單位與其合營方共同對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資〔共同控制〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所長期股權(quán)投資核算范圍C.投資單位對被投資單位具有艱苦影響的權(quán)益性投資〔艱苦影響〕D.投資單位持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所控制：企業(yè)對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司；控制是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。

共同控制：企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位成為本企業(yè)的合營公司；共同控制是按照合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，其在重要財務(wù)和運營決策時需求分享控制權(quán)的投資方一致贊同時存在。

艱苦影響：企業(yè)可以對被投資單位施加艱苦影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營單位；艱苦影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不可以控制或者與其他方一同共同控制這些政策的制定?？刂?、共同控制、艱苦影響的區(qū)別2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

長期股權(quán)投資核算范圍如下：投資企業(yè)被投資企業(yè)控制〔擁有表決權(quán)資本總額的50%以上〕艱苦影響〔20%～50%的表決權(quán)資本〕無艱苦影響〔20%以下股權(quán)〕共同控制〔企業(yè)與合營方共同控制〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資可以經(jīng)過合并方式獲得時，也可以靠其他方式獲得。因此，長期股權(quán)投資的初始投資本錢，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所長期股權(quán)投資的獲得同一控制下的合并長期合并獲得股權(quán)非同一控制下合并投資的獲得非合并獲得

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所即企業(yè)合并方式以外的方式獲得的投資同一控制下的企業(yè)合并：

同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方，在合并前后均受同一方或一樣的多方控制，且該控制并非暫時性的。

普通情況下，同一企業(yè)集團內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)非合并方式獲得〔一〕以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資以按照實踐支付的購買價款作為初始投資本錢，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，但所支付的價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤該當(dāng)確以為應(yīng)收工程，不構(gòu)成獲得長期股權(quán)投資的本錢。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款〔實踐支付金額〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔二〕以發(fā)行權(quán)益性證券方式獲得的長期股權(quán)投資〔三〕投資者投入的長期股權(quán)投資〔四〕以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式獲得的長期股權(quán)投資

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所企業(yè)合并方式獲得〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得1.以貨幣資金獲得2.以發(fā)行權(quán)益證劵的方式獲得〔二〕非同一控制下企業(yè)合并獲得2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所同一控制下企業(yè)合并——以貨幣資金獲得借：長期股權(quán)投資〔被合并方賬面價值×獲得份額〕管理費用〔手續(xù)費等相關(guān)買賣費用〕資本公積——資本溢價/股本溢價〔差額〕盈余公積利潤分配——未分配利潤貸：銀行存款〔實踐支付的對價〕資本公積資本溢價/股本溢價〔貸方差額〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔資本公積缺乏沖減的，按1：9比例沖減留存收益〕【例題5-1】A公司為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司將其持有C公司的60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商確定的價錢為8000000元，以貨幣資金支付。合并日，C公司一切者權(quán)益賬面價值為12000000元，B公司資本公積余額為2000000元。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所A公司〔母公司〕B公司〔子公司〕C公司〔子公司〕A公司將其持有C公司60％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司12000000×60％＝7200000借：長期股權(quán)投資7200000資本公積——股本溢價800000貸：銀行存款8000000

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所假設(shè)上題的其他資料不變，只改動其中一個條件：雙方協(xié)商確定的價錢由原來的8000000元變動為6000000元。會計分錄應(yīng)該怎樣做？2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所借：長期股權(quán)投資7200000貸：銀行存款6000000資本公積——股本溢價12000002021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所同一控制下企業(yè)合并——以發(fā)行權(quán)益性證劵方式合并獲得借：長期股權(quán)投資〔被合并方賬面價值〕資本公積——資本溢價/股本溢價〔差額〕盈余公積〔資本公積缺乏沖減的〕利潤分配——未分配利潤貸：股本〔發(fā)行股票的面值總額〕資本公積——資本溢價/股本溢價〔差額〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所留意區(qū)別：同一控制下企業(yè)合并：假設(shè)是以支付貨幣資金方式獲得，手續(xù)費等相關(guān)費用計入“管理費用〞。假設(shè)發(fā)生手續(xù)費等費用，沖減資本公積——資本溢價/股本溢價，溢價收入缺乏沖減的，沖減留存收益。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所非同一控制下的企業(yè)合并：

非同一控制下的企業(yè)合并，指在合并前后不存在同一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。

例如：A、B是兩個彼此獨立的公司，B公司擁有C公司60%的股份，A公司為了控制上游貨源，經(jīng)過談判，收買B公司擁有的C公司股權(quán)，實現(xiàn)股權(quán)合并。由于合并前后，A、C公司都不屬于同一方或多方控制，顯然，這屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資

以銀行存款出資：借：長期股權(quán)投資〔付出資產(chǎn)的公允價值〕貸：銀行存款〔付出資產(chǎn)的賬面價值〕銀行存款的賬面價值和公允價值相等！2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資

出資方式——“固定資產(chǎn)〞借：固定資產(chǎn)清理〔差額〕累計折舊〔曾經(jīng)計提的折舊〕貸：固定資產(chǎn)〔原價〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所借：長期股權(quán)投資〔付出資產(chǎn)的公允價值〕營業(yè)外支出〔借方差額〕貸：固定資產(chǎn)清理〔固定資產(chǎn)凈值〕營業(yè)外收入〔貸方差額〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所出資方式——“存貨〞確認(rèn)付出存貨收入：借：長期股權(quán)投資〔付出資產(chǎn)公允價值〕貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所出資方式——“存貨〞同時結(jié)轉(zhuǎn)付出存貨本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢/其他業(yè)務(wù)本錢貸：庫存商品/原資料2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所【例題】甲公司2021年4月1日與乙公司原投資者A公司簽署協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2021年7月1日合并日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司獲得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面本錢400萬元。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所借：長期股權(quán)投資585貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕852021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所同時，結(jié)轉(zhuǎn)本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢400貸：庫存商品4002021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所長期股權(quán)投資的獲得取得方式

長期股權(quán)投資初始計量以合并方式取得同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額；付出資產(chǎn)賬面與賬面之間差額計入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值的份額；付出資產(chǎn)公允與賬面之間差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式取得付出資產(chǎn)的公允或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允與賬面之差計入當(dāng)期損益。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所第三節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度以及能否存在活潑市場、公允價值能否獲得等進展劃分，該當(dāng)分別采用本錢法及權(quán)益法進展核算。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所總結(jié)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計量控制〔50％～〕共同控制或艱苦影響〔20％～50％〕不具有控制、共同控制或艱苦影響成本法權(quán)益法2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所本錢法〔一〕范圍1、投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制〔控股50％以上〕2、投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或艱苦影響〔控股20％以下〕，且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔二〕賬務(wù)處置1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的本錢添加長期股權(quán)投資賬面價值。留意：A.長期股權(quán)投資的初始投資本錢包括企業(yè)獲得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。B.企業(yè)獲得長期股權(quán)投資，實踐支付價款或?qū)r中包含已宣告單未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收工程處置，不構(gòu)生長期股權(quán)投資的本錢。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所【例題】A企業(yè)2006年1月1日以2400萬元價錢購入B公司3％的股份，購買過程中支付相關(guān)稅費9萬元。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔單位：萬元〕借：長期股權(quán)投資2409貸：銀行存款2409

被投資方宣布發(fā)放股利：

借：應(yīng)收股利***

貸：投資收益***

收到股利：

借：銀行存款***

貸：應(yīng)收股利***

2.長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所被投資企業(yè)B企業(yè)2006年12月31日宣告當(dāng)年分派現(xiàn)金股利1000萬元。借：應(yīng)收股利30貸：投資收益30A企業(yè)于2007年1月5日收到B企業(yè)分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款30貸：應(yīng)收股利302021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所【例題】甲公司于2007年1月獲得對乙公司5％的股權(quán)，本錢為800萬元。2021年2月，甲公司又以1200萬元獲得對乙公司6%的股權(quán)。假定甲公司對乙公司的消費運營決策不具有艱苦影響或共同控制，且該投資不存在活潑的買賣市場、公允價值無法獲得。2021年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例可以獲得10萬元。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所甲公司進展的會計處置應(yīng)該為：〔單位：萬元〕借：長期股權(quán)投資800貸：銀行存款800借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200借：應(yīng)收股利10貸：投資收益102021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所賬務(wù)處置：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備〔3〕期末計提減值預(yù)備A.對子公司的投資計提減值，應(yīng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第8號—資產(chǎn)減值>準(zhǔn)那么進展處置。B.對不具有艱苦影響、在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值，該當(dāng)按照<企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號—金融工具確認(rèn)和計量>準(zhǔn)那么有關(guān)規(guī)定處置。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所賬務(wù)處置：

借：銀行存款〔收到的價款〕

長期股權(quán)投資減值預(yù)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益〔貸或借〕

〔4〕長期股權(quán)投資的處置企業(yè)處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按照實踐獲得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確以為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值預(yù)備。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所權(quán)益法長期股權(quán)投資的權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的一切者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，反映在被投資單位一切者權(quán)益中所占的份額。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所核算范圍：共同控制或艱苦影響〔控股在20％～50％之間〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

長期股權(quán)投資——本錢——損益調(diào)整——其他權(quán)益變動權(quán)益法——科目設(shè)置2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

〔一〕初始投資本錢的調(diào)整初始投資本錢＞獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不做調(diào)整！?。?quán)益法會計核算2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

初始投資本錢＜獲得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，調(diào)增“長期股權(quán)投資——本錢〞，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所【例題】A企業(yè)于2005年1月獲得B公司30%的股權(quán)，支付價款6000萬元。獲得投資時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為15000萬元〔假定被投資單位各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣〕。A企業(yè)獲得B公司的股權(quán)后，可以對B公司實施艱苦影響，對該投資采用權(quán)益法核算。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所A企業(yè)獲得投資時:〔單位：萬元〕借：長期股權(quán)投資——本錢6000貸：銀行存款6000長期股權(quán)投資初始投資本錢6000萬大于獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值的份額4500萬〔15000×30%〕，不做調(diào)整！2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所假設(shè)本例中獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值的份額24000萬，A企業(yè)按持股比例30%計算應(yīng)享有7200萬〔24000×30%〕。長期股權(quán)投資初始投資本錢6000萬小于7200萬，該當(dāng)調(diào)增長期股權(quán)投資，確認(rèn)營業(yè)外收入。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資——本錢1200貸：營業(yè)外收入12002021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

〔二〕投資損益確實認(rèn)被投資企業(yè)是由于實現(xiàn)凈損益產(chǎn)生的一切者權(quán)益變動，投資企業(yè)該當(dāng)按照持股比例計算該當(dāng)享有的份額，添加或減少“長期股票投資——損益調(diào)整〞，同時確認(rèn)投資收益。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所

〔三〕其他權(quán)益變動的調(diào)整被投資企業(yè)是由于實現(xiàn)凈損益以外的緣由產(chǎn)生的一切者權(quán)益變動，投資企業(yè)該當(dāng)按照持股比例計算該當(dāng)享有的份額，添加或減少“長期股票投資——其他權(quán)益變動〞，同時計入資本公積——其他資本公積。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或者：借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔四〕被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整〔五〕實踐收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔六〕長期股權(quán)投資的處置

處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實踐獲得價款的差額，該當(dāng)計入當(dāng)期損益〔投資損益〕。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動而計入一切者權(quán)益的，處置該項投資時該當(dāng)將原計入一切者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益〔投資損益〕

借:銀行存款長期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長期股權(quán)投資-本錢-損益調(diào)整-其他權(quán)益變動同時：借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所可收回金額長期股權(quán)投資的可收回金額該當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所第四節(jié)長期股權(quán)投資的減值確定“可收回金額〞

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所公允價值減去處置費用后的凈額估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者選擇較高者作為“可收回金額〞確定減值與否——本錢與可收回金額孰低

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所可收回金額長期股權(quán)投資賬面價值比較假設(shè)賬面價值低，不提減值預(yù)備；假設(shè)賬面價值高，計提減值預(yù)備。計提減值預(yù)備的方法借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值預(yù)備長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)計提，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回.2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所長期股權(quán)投資的處置借：銀行存款〔實踐收到的價款〕長期股權(quán)投資減值預(yù)備貸：長期股權(quán)投資借或貸：投資收益〔差額〕2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所賬面價值>可收回金額計提減值預(yù)備賬面價值<可收回金額不計提長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)計提，以后會計期間不得轉(zhuǎn)回.2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所總結(jié)～長期股權(quán)投資的減值第五節(jié).長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所一、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

〔一〕本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1．因持股比例上升由本錢法改為權(quán)益法

因持股比例上升由本錢法改為權(quán)益法的會計處置如以下圖所示。

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔1〕原持股比例部分①原獲得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原獲得投資時長期股權(quán)投資的賬面余額小于應(yīng)享有原獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值和留存收益。②對于原獲得投資后至新獲得投資的買賣日之間被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分，屬于在此之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原獲得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資買賣日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；屬于其他緣由導(dǎo)致的被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當(dāng)計入“資本公積—其他資本公積〞?！?〕新增持股比例部分新增的投資本錢大于應(yīng)享有獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；新增的投資本錢小于應(yīng)享有獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值，調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外收入。商譽、留存收益和營業(yè)外收入確實定應(yīng)與投資整體相關(guān)。

步驟：09年3月1日新添加部分的入賬。(按權(quán)益法入賬)原來部分視為投資時采用權(quán)益法，調(diào)整08年1月1日的賬面08年1月1日---08年12月31日一切者權(quán)益的變動(留存收益、資本公積等)09年1月1日---09年3月1日，一切者權(quán)益的變動(投資收益、資本公積等)2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所【例題22】A公司于2021年1月1日獲得B公司10％的股權(quán)，本錢為500萬元，獲得投資時B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為4900萬元(假定公允價值與賬面價值一樣)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有艱苦影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用本錢法核算。A公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2021年1月1日，A公司又以0萬元獲得B公司20％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為6500萬元。獲得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司可以派人參與B公司的消費運營決策，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A公司在獲得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司經(jīng)過消費運營活動實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。除所實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。假定不思索投資單位和被投資單位的內(nèi)部買賣。要求：〔1〕編制2021年1月1日A公司以0萬元獲得B公司20％的股權(quán)的會計分錄?！?〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1200萬元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄?！?〕假設(shè)2021年1月1日A公司支付1295萬元獲得B公司20%的股權(quán)，編制相關(guān)會計分錄?！?〕編制由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算對長期股權(quán)投資賬面價值進展調(diào)整的會計分錄。【答案】〔1〕2021年1月1日，A公司應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資0貸：銀行存款0對于新獲得的股權(quán)，其本錢為0萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額為投資作價中表達出的商譽，該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。

90

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所〔2〕2021年1月1日支付1200萬元的會計分錄借：長期股權(quán)投資1200貸：銀行存款1200對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1200萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入100萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽10萬元，所以綜合思索追加投資部分應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入90萬元。借：長期股權(quán)投資90貸：營業(yè)外收入90〔3〕2021年1月1日支付1295萬元的會計分錄借：長期股權(quán)投資1295貸：銀行存款1295對于新獲得的股權(quán)，其本錢為1295萬元，與獲得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額1300萬元(6500×20％)之間的差額應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入5萬元，但原持股比例10%部分長期股權(quán)投資中含有商譽10萬元，所以綜合思索應(yīng)確認(rèn)含在長期股權(quán)投資中的商譽5萬元，追加投資部分不應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所(4)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整①對于原10％股權(quán)的本錢500萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額490萬元(4900×10％)之間的差額10萬元，屬于原投資時表達的商譽，該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。對于被投資單位可識別凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資買賣日之間公允價值的變動(6500-4900)相對于原持股比例的部分160萬元，其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分100萬元(1000×10％)，應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他緣由導(dǎo)致的可識別凈資產(chǎn)公允價值的變動60萬元，該當(dāng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處置為：借：長期股權(quán)投資160貸：資本公積——其他資本公積60盈余公積10利潤分配——未分配利潤902021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所2．因持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法

持股比例下降由本錢法改為權(quán)益法的會計處置如以下圖所示。

2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所步驟：1、出賣部分確認(rèn)收益的賬務(wù)處置。2、減少后視為投資時采用權(quán)益法，調(diào)整08年1月1日的賬面3、08年1月1日---08年12月31日一切者權(quán)益的變動(原來部分)4、09年1月1日---09年3月1日，一切者權(quán)益的變動

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響才干由控制轉(zhuǎn)為具有艱苦影響或者與其他投資方一同實施共同控制的情況下,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資本錢。在此根底上,該當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中表達的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資本錢小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。對于原獲得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面該當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原獲得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益〔扣除已發(fā)放及已宣揭露放的現(xiàn)金股利和利潤〕中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他緣由導(dǎo)致被投資單位一切者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，該當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積〞。長期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間該當(dāng)按照準(zhǔn)那么規(guī)定計算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及一切者權(quán)益其他變動的份額。2021-8-29東莞市百富勤稅務(wù)師事務(wù)所【例題24】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計提減值預(yù)備。20×9年4月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出賣給某企業(yè),出賣獲得價款3600萬元,當(dāng)日被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原獲得B公司60%股權(quán)時,B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為11000萬元(假定公允價值與賬面價值一樣)。自A公司獲得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其中，自A公司獲得投資日與20×9年年初實現(xiàn)凈利潤4000萬元。假定B公司不斷未進展利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的買賣或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出賣20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司消費運營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由本錢法改為按照權(quán)益法核算。(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益借:銀行存款 3600貸:長期股權(quán)投資 2000投資收益 1600(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元(11000×40%-4000)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益。借：長期股權(quán)投資400貸：利潤分配—未分配利潤360盈余公積40處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%),應(yīng)調(diào)整添加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益和投資收益。企業(yè)應(yīng)進展以下賬務(wù)處置:借：長期股權(quán)投資 2000貸：盈余公積 160利潤分配——未分配利潤 1440投資收益4002021-8