建立適應(yīng)WTO的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度「內(nèi)容提要」本文試圖從適應(yīng)加入WTO的需要的角度出發(fā)，構(gòu)建適應(yīng)WTO的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度?！戈P(guān)鍵詞」WTO，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠，國民待遇原則「正文」改革開放以來，我國為配合吸引外資的政策在稅法中規(guī)定了一系列的稅收減免的優(yōu)惠待遇，這些措施在對外開放中發(fā)揮了重要作用，但也日益顯示出其弊端。一、我國外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的現(xiàn)狀改革開放以來，為了適應(yīng)對外開放引進(jìn)外資的需要，我國逐步建立起了相對系統(tǒng)的外資優(yōu)惠制度，這些優(yōu)惠待遇的規(guī)定既分散在全國人大及其常委會制定的法律之中，也分散在國務(wù)院及各部委發(fā)布的全國性或區(qū)域性法規(guī)之中，還有相當(dāng)數(shù)量和更為優(yōu)惠的規(guī)定則分散在各種地方性法規(guī)和地方優(yōu)惠政策之中?？v觀其規(guī)定，中國外資優(yōu)惠待遇的內(nèi)容和適用范圍是極為廣泛的，而其中稅收優(yōu)惠無疑是中國外商投資法律、法規(guī)優(yōu)惠待遇規(guī)定和地方優(yōu)惠政策的最主要內(nèi)容。全國人大常委會在1980年和1981年分別頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》，對中外合資企業(yè)和外國企業(yè)規(guī)定了稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡的措施。1984年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和沿海14個港口城市減征、免征企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅的暫行規(guī)定》，1986年又發(fā)布了《關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定》，基本上確立了我國對外資企業(yè)的框架和格局。1991年4月，全國人大四次會議適應(yīng)新的外資企業(yè)的需要，統(tǒng)一了中外合資企業(yè)所得稅和外國企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上通過并頒布了《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》，對涉外企業(yè)的所得稅實現(xiàn)了稅率、稅收優(yōu)惠和稅收管轄權(quán)的統(tǒng)一適用。1994年，我國實行了重大的稅制改革，在流轉(zhuǎn)稅方面停征了工商統(tǒng)一稅，對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增殖稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，在財產(chǎn)稅方面對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用了資源稅、土地增殖稅、印花稅、契稅、屠宰稅等稅種，這次改革意義重大，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收方面邁進(jìn)了一大步?，F(xiàn)在內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)的差異主要在于所得稅方面，內(nèi)資企業(yè)適用《企業(yè)所得稅暫行條例》，外資企業(yè)適用《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅在實際稅率、稅基以及減免稅方面均不一致，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受了較大優(yōu)惠。在其他方面，內(nèi)資企業(yè)須繳納城市建設(shè)維護(hù)稅，而外資企業(yè)無須負(fù)擔(dān)；內(nèi)資企業(yè)征收房產(chǎn)稅，外資企業(yè)征收房地產(chǎn)稅，二者有所差異。具體而言，在企業(yè)所得稅方面，外商投資企業(yè)，享有特殊優(yōu)惠的待遇，即凡設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，均減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，則減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；但其項目如屬于技術(shù)、知識密集型的，外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的能源、交通、港口建設(shè)的項目，稅率也減按15％征收。還有，從事碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立符合資金和期限要求的外資、合資金融機(jī)構(gòu)、在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性和從事基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)經(jīng)營的外商投資企業(yè)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)也都運(yùn)用15％的稅率。除上述稅率上的優(yōu)惠外，外商投資企業(yè)還可因投資行業(yè)、經(jīng)營期限、投資數(shù)額和產(chǎn)品出口比例符合法律要求而分別再享受“五免五減”、“二免三減”、“一免二減”或減按10％的稅率征稅或者再投資退稅等特殊優(yōu)惠待遇。在流轉(zhuǎn)稅方面，從1994年開始，即實行新稅制后，增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅統(tǒng)一適用于內(nèi)外資企業(yè)，但1993年前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)因征收增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而增加稅負(fù)的，則可退還多繳納的稅款。在免稅方面，外商投資企業(yè)進(jìn)口作為出資的機(jī)器設(shè)備、生產(chǎn)用車輛和辦公設(shè)備、出口產(chǎn)品的原材料、物料、個人自用的合理數(shù)量的交通工具和生活用品均免征進(jìn)口關(guān)稅。在個人所得稅方面，凡在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他部門工作的外籍人員（包括華僑、港澳同胞）的工資、薪金所得，依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定應(yīng)繳納的個人所得稅稅額，減半征收。二、我國現(xiàn)行外資企業(yè)稅收優(yōu)惠法律制度的利弊分析對外資企業(yè)實行的稅收優(yōu)惠制度，在中國利用外資的歷史上起過積極的作用，促進(jìn)了中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。二十多年來，外資稅收優(yōu)惠法律制度的實施極大促進(jìn)了我國對外開放事業(yè)的發(fā)展，為吸引外資進(jìn)入我國做出了積極貢獻(xiàn)，為我國的社會主義現(xiàn)代化提供了寶貴的資本、先進(jìn)技術(shù)和管理經(jīng)驗，促進(jìn)了我國的經(jīng)濟(jì)體制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，擴(kuò)大了就業(yè)，增地區(qū)，客觀上加劇了地區(qū)間發(fā)展的差距。也就是說，我國的稅收優(yōu)惠在很大程度上注重的是地區(qū)性優(yōu)惠，較之于上述的其他發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠所發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)政策作用而言作用相對單一。今后，我國應(yīng)調(diào)整稅收優(yōu)惠的目標(biāo)和手段，應(yīng)由原來的注重地區(qū)性優(yōu)惠向注重結(jié)構(gòu)性優(yōu)惠轉(zhuǎn)化，在制訂稅收優(yōu)惠措施時充分考慮到其促進(jìn)實現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策的功能，根據(jù)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略，選擇需要優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)給予稅收減免等優(yōu)惠，并對面臨國際競爭的支柱產(chǎn)業(yè)提供加速折舊等優(yōu)惠，以提高支柱產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。同時為了與我國的西部大開發(fā)戰(zhàn)略相適應(yīng)，稅收優(yōu)惠傾斜的重點應(yīng)放在待開發(fā)的邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)，區(qū)分不同情況制定不同的優(yōu)惠措施，從而調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，更好地實現(xiàn)稅收優(yōu)惠的政策性功能?？傊?，我們需要反思現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，建立起產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的外資企業(yè)稅收優(yōu)惠機(jī)制。「主要參考資料」1、高爾森。國際稅法[M].北京：法律出版社，1993年版。2、張守文。稅法原理[M