項目二答案

1.批發(fā)企業(yè)商品購進、進貨退出及購進商品退補價的核算

（1）①借：商品采購一一大連制帽廠112500

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）18000

貸：銀行存款130500

②借：預付賬款一一大連運動鞋廠56250

貸：銀行存款56250

③借：庫存商品一一帽類70000

貸：商品采購一一大連制帽廠70000

④借：商品采購一一廈門運動鞋廠168000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）26910

銷售費用一一運雜費300

貸：銀行存款195210

⑤A.借：商品采購一一大連運動鞋廠187500

貸：銀行存款131250

預付賬款一一大連運動鞋廠56250

B.借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）30000

貸：銀行存款30000

（2）①借：商品采購一大連電扇廠4800

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）^68

貸：應付賬款一大連電扇廠5568

②A.借：庫存商品一臺扇類4800

貸：商品采購一大連電扇廠4800

B.借:銀行存款5568

貸：應付賬款一大連電扇廠5568

③借：庫存商品一臺燈類20500

貸：商品采購一光輝燈具廠20500

@A.借：商品采購一光輝燈具廠畫

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）國

貸：應付賬款一光輝燈具廠348

B.借：庫存商品一臺燈類300

貸：商品采購一光輝燈具廠300

⑤借：銀行存款348

貸：應付賬款一光輝燈具廠348

⑥借：商品采購一大連自行車廠27000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）4320

貸：應付賬款一大連自行車廠31320

⑦A.借：商品采購一大連自行車廠200

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）32

應付賬款一大連自行車廠31320

貸：銀行存款31552

B.借：庫存商品一自行車類200

貸：商品采購一大連自行車廠200

2.批發(fā)企業(yè)直運商品銷售的核算

（1）借：商品采購一杭州造紙廠50000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）8000

應收賬款一代墊運費250

貸：銀行存款58250

（2）①借：應收賬款一廣州百貨公司81632

貸：主營業(yè)務收入一紙類70200

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）11232

應收賬款一代墊運費200

②借：主營業(yè)務成本一紙類50000

貸：商品采購一杭州造紙廠50000

（3）借：銀行存款97080

貸：應收賬款一天津百貨公司54720

一青島百貨公司42360

（4）借：商品采購一杭州造紙廠55000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）8800

應收賬款一代墊運費396

銷售費用一運雜費44

貸：銀行存款64240

3.批發(fā)企業(yè)商品盤點缺溢和存貨跌價準備的核算

（1）商品盤點缺溢的核算

①A借：庫存商品一一香皂類1200

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1200

B借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢374

貸：庫存商品一一香皂類344

——其他類30

②借：其他應收款一一保管人員27.84

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢24

應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）3.84

③A借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1200

貸：商品采購----大連制皂廠1200

B借：商品采購---大連制皂廠1200

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)192

貸：應付賬款一一大連制皂廠1392

④A借：應收賬款——華聯(lián)商廈421.20

貸：主營業(yè)務收入一一香皂類360

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)57.6

B借：主營業(yè)務成本一一香皂類320

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢320

⑤借：銷售費用一一商品損耗30

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢30

4.進價金額核算

(1)借：商品采購----肉食品公司86400

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)13824

貸：銀行存款100224

(2)借：庫存商品一一肉食品類100200

貸：商品米購----肉食品公司100200

(3)借：庫存商品——水產(chǎn)類53976

銷售費用一一商品損耗24

貸：商品采購---水產(chǎn)公司54000

(4)①借：庫存現(xiàn)金126711

貸：主營業(yè)務收入——肉食品類(72891+1.16)62837

——水產(chǎn)類(53820+1.16)46397

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)((62300+46000)X16%)17477

②借：銀行存款126711

貸：庫存現(xiàn)金126711

(5)①借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢160

貸：庫存商品一水產(chǎn)類160

②借：營業(yè)外支出160

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢160

(6)①借：庫存現(xiàn)金111852

貸：主營業(yè)務收入——肉食品類(64467+1.16)55575

——水產(chǎn)類(47385+1.16)40849

應交稅費一一應交增值稅(銷項稅額)15428

②借：銀行存款111852

貸：庫存現(xiàn)金111852

(7)借：主營業(yè)務成本一一肉食品類183990

——水產(chǎn)類58036

貸：庫存商品一一肉食品類183990

——水產(chǎn)類58036

5.零售企業(yè)商品購進及其發(fā)生短缺溢余的核算。

(1)①借：商品采購一一鹽城無線電廠63000

應交稅費一一應交增值稅10080

銷售費用一一運雜費120

貸：銀行存款73200

②借：庫存商品——電器柜90000

貸：商品采購一一鹽城無線電廠63000

商品進銷差價——電器柜27000

③借：庫存商品一一指甲鉗6750

——單開刀5400

——水果刀9300

貸：商品進銷差價5554

商品采購15896

④借：商品采購---大連五金公司23844

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）3815.04

貸：應付票據(jù)----大連五金公司27659.04

借：庫存商品——五金工具30000

貸：商品采購23844

商品進銷差價6156

（2）①借：商品采購——廈門服裝公司56000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）8960

銷售費用一一運雜費200

貸：銀行存款65160

0A.借：庫存商品——服裝柜（980*80）78400

貸：商品采購——廈門服裝公司54880

商品進銷差價一一服裝柜23520

B借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1120

貸：商品采購一一廈門服裝公司1120

?借:商品采購一一天津果品公司18000

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）2880

銷售費用一一運雜費200

貸：銀行存款21080

④借：庫存商品——食品柜31500

貸：商品采購一一天津果品公司18000

商品進銷差價——食品柜12600

待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢900

⑤A.借：庫存商品——煙糖柜43533.60

貸：商品采購——云南制糖廠31660.80

商品進銷差價一一煙糖柜11872.80

B.借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢339.20

貸：商品采購一一云南制糖廠339.20

⑥借：其他應收款一一提貨人員280

營業(yè)外支出840

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢1120

⑦A.借：商品采購一一天津果品公司810

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）129.6

貸：應付賬款一一天津果品公司939.6

B.借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢900

貸：商品采購一一天津果品公司810

銷售費用一一商品溢余90

?A.借：應收賬款一一云南制糖廠371.2

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

銷售費用一一商品損耗19.2

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢339.2

6.零售企業(yè)商品銷售成本和商品銷售收入的調整

（1）①用綜合差價率推算法調整：

差價率=192030/（329600+61400+374000）*10（W=25.10%

已銷商品進銷差價=374000*25.10%=93.874（元）

會計分錄：

借：商品進銷差價93.874

貸：主營業(yè)務成本93.874

②用分柜組差價率推算法調整：

已銷商品進銷差價計算表見表2-9

表2-9

已銷商品進銷差價計算表

2013年12月31日

營業(yè)柜組期末庫存期末受托主營業(yè)本期存銷結轉前差價率已銷商品期末商品進

商品賬戶代銷商品務收入商品合計商品進進銷差價銷差價

余額賬戶余額賬戶余額銷差價

額賬戶余

額

(1)(2)(3)(4)(5)=(2)(6)(7)=(8)=(4)(9)=(6)

+(3)+(4)(6)/*(7)-(8)

(5)

百貨組123400254001396002884006962024.14%33699.4435920.56

服裝組88500360001212002457006186825.18%30518.1631349.84

食品組1177001132002309006054226.22%29681.0430860.96

合計32960061400374000765000192030—93898.6498131.36

會計分錄：

借：商品進銷差價一一百貨組33699.44

一一服裝組30518.16

一一食品組29681.04

貸：主營業(yè)務收入一一百貨組33699.44

一服裝組30518.16

——食品組29681.04

6（2）.用實際進銷差價計算法調整:

百貨柜期末商品進銷差價=123400+25400-112752=36048（元）

百貨柜已銷商品進銷差價=69620-36048=33572（元）

服裝柜期末商品進銷差價=88500+36000-93045=31455（元）

服裝柜已銷商品進銷差價=61868-31455=30413（元）

食品柜期末商品進銷差價=117700-86918=30782（元）

食品柜已銷商品進銷差價=60542-30782=29760（元）

會計分錄：

借：商品進銷差價-一百貨組33572

--服裝組30413

——食品組29760

貸：主營業(yè)務成本-百貨組33572

-服裝組30413

-食品組29760

（3）調整商品銷售收入：

百貨柜銷售額=139600/（1+16%）=120344.83（元）

百貨柜銷項稅額=139600-120344.83=19255.17（元）

服裝柜銷售額=121200/（1+16%）=104482.76（元）

服裝柜銷項稅額=121200-104482.76=16717.24（元）

食品柜銷售額=113200/（1+16%）=97586.21（元）

食品柜銷項稅額=113200-97586.21=15613.79（元）

會計分錄：

借：主營業(yè)務收入-百貨組19255.17

-服裝組16717.24

-食品組15613.79

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）51586.20

7.零售企業(yè)商品儲存中的調價、削價及商品缺溢的核算

①調價：

借：庫存

借：商品一一鞋帽

貸:商品進銷差價一一鞋帽

②削價

1、沖銷商品進銷差價。

借：商品進銷差價——服裝部（（1200-819）*100）38100

貸：庫存商品一一服裝部38100

2、登記收入

借：銀行存款81900

貸：主營業(yè)務收入——服裝部81900

3、結轉業(yè)務成本

借：主營業(yè)務成本——服裝部81900

貸：庫存商品——服裝部81900

4、以存貨跌價準備彌補削價損失

借：存貨跌價準備((800-819/1.17)*100)10000

貸：主營業(yè)務成本一一服裝部10000

(3)缺溢：

1、根據(jù)報告單，登記商品短缺。

借：待處理財產(chǎn)損益一一待處理流動資產(chǎn)損益75

商品進銷差價一一服裝部25

貸：庫存商品100

案例解答

典型案例一

1,若我作為迅達公司的財務主管，將選擇視同自購自銷的方式。

(1)若視同自購自銷方式，賬務處理如下：

①收到委托代銷的手機時：

借：受托代銷商品-華信公司500000

貸：代銷商品款-華信公司500000

②月末，手機全部售出時：

借：銀行存款702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)102000

同時，結轉售出商品的銷售成本:

借：主營業(yè)務成本-手機500000

貸：受托代銷商品-華信公司500000

結轉代銷商品款：

借：代銷商品款-華信公司500000

貸：應付賬款-華信公司500000

③月末，收到華信公司開來的增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額85000元。

a,反映商品購進：

借：商品采購-華信公司500000

應交稅費-應交增值稅(進項稅額)85000

貸：銀行存款585000

b,對沖應付賬款和商品采購：

借：應付賬款-華信公司500000

貸：商品采購-華信公司500000

(2)若采用收取代銷手續(xù)費的方式,財務處理如下:

①收到委托代銷的手機時：

借：受托代銷商品一一華信公司500000

貸：代銷商品款一一華信公司500000

0月末，手機全部出售：

借：銀行存款702000

貸：應付賬款一一華信公司600000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）102000

同時，注銷已銷代銷商品：

借：代銷商品款一一華信公司500000

貸：受托代銷商品款一一華信公司500000

。月末，將扣除代銷手續(xù)費后余下的價稅額開出轉賬支票付訖。

借：應付賬款——華信公司702000

貸：代購代銷收入（600*15%）90000

銀行存款612000

同時，根據(jù)委托單位開來的增值稅專用發(fā)票：

借：經(jīng)交稅費一一經(jīng)交增值稅（進項稅額）102000

貸：應付賬款一一華信公司102000

2,若我作為華信公司的財務負責人，將選擇支付代銷手續(xù)費方式。

若采用視同自購自銷的方式，財務處理如下：

①發(fā)出商品時：

借：庫存商品一一委托代銷商品400000

貸：庫存商品一一手機400000

②月末，手機全部售出時：

借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務收入一一手機500000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）85000

同時，結轉已售出的委托代銷商品成本：

借：主營業(yè)務成本400000

貸：庫存商品一一委托代銷商品400000

若采用支付代銷手續(xù)費的方式，財務處理如下：

①發(fā)出商品時：

借：庫存商品一一委托代銷商品400000

貸：庫存商品----手機400000

0月末，手機全部售出時：

借：應收賬款一一迅達公司702000

貸：主營業(yè)務收入一一手機600000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）102000

同時結轉已售出的委托代銷商品成本：

借：主營業(yè)務成本一一手機400000

貸：庫存商品一一委托代銷商品400000

③將扣除代銷手續(xù)費后的余額存入銀行：

借：銀行存款612000

銷售費用一一代銷手續(xù)費90000

貸：應收賬款一一迅達公司702000

典型案例二

（1）對月末兩筆業(yè)務的賬務處理如下：

①購入電視：

a.付款：

借：商品采購36000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）6120

貸：銀行存款42120

b.入庫：

借：庫存商品48000

貸：商品采購36000

商品進銷差價12000

a.收款

借：銀行存款14400

貸：主營業(yè)務收入-彩電14400

b.結轉成本：

借：主營業(yè)務成本14400

貸：庫存商品1144440000

將上述業(yè)務入賬后，各相關賬戶余額見表2-10.

表2-10相關賬戶余額表單單位位：：元元

營業(yè)部商品進銷差價庫存商品主營業(yè)務收入

服裝部4337772367451932140

家電部10663465853403200725

百貨部10623706563755

合計15107468291505196620

（2）計算差價率

1.綜合差價率=1510746/（829150+5196620）*100臟25.07%

本期已銷商品進銷差價=5196620*25.07%=1302793

借：商品進銷差價1302793

貸：主營業(yè)務成本1302793

2.部分差價率：

服裝部差價率=433777/（236745=1932140）*100%=20%

家電部差價率=1066346/（585340+3200725）*100%=15%

百貨部差價率=10623/（7065+63755）*100%=15%

本期已銷商品進銷差價

服裝部：1932140*20%=386428（元）

家電部：3200725*28.17%=901644.23（元）

百貨部：63755*15%=9563.25（元）

借：商品進銷差價一一服裝組386428

——家電組901644.23

一一百貨部9563.25

貸：主營業(yè)務成本一一服裝部386428

一—家電部901644.23

一一百貨部9563.25

3.調整銷售收入：

銷售額=含稅收入/（1+增值稅稅率）=5196620/（1+17%）=4441555.56

銷項稅額=含稅收入-銷售額=5196620-4441555.56=755064.44

借：主營業(yè)務收入755064.44

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）755064.44

4.銷售毛利率=（5196620*25.07%-755064.44）/4441555.56*100%=12,33%

案例三｛分析提示｝

只更正進價時，應調整“商品進銷差價”賬戶，不調整“庫存商品”賬戶。

更正進價與銷價的業(yè)務，需要同時更正“庫存商品”賬戶的進價與進項稅額及銷價的同時,

更正“商品進銷差價”賬戶的差價。

（1）這兩筆業(yè)務分別代表了購進商品價格更正的兩種類型：第一種是只是更正購進價格;

第二種是購進價格和銷售價格都更正。

（2）差價影響計算與賬務處理如下；

①只更正購進價格。

a.付款時：

借：商品采購一一市百貨公司