第十三章貨幣資金的審計(jì)第十三章貨幣資金的審計(jì)

學(xué)習(xí)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，識(shí)別貨幣資金涉及的會(huì)計(jì)憑證、記錄、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)；掌握貨幣資金的內(nèi)部控制要點(diǎn)；熟練掌握庫存現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件。根據(jù)貨幣資金存放地點(diǎn)及用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述一、貨幣資金與各交易循環(huán)（圖13.1）二、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄1、現(xiàn)金盤點(diǎn)表。2、銀行對(duì)賬單。3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表。4、現(xiàn)金收付款憑證、銀行收付款憑證等有關(guān)科目的記賬憑證。5、現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳等有關(guān)會(huì)計(jì)賬薄。第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述三、貨幣資金內(nèi)部控制概述1、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)2、現(xiàn)金和銀行存款的管理3、票據(jù)及有關(guān)印章的管理4、監(jiān)督檢查四、貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)1、確定資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在。（存在性）2、確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。（完整性）第一節(jié)貨幣資金審計(jì)概述3、確定記錄的貨幣資金是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）4、確定與貨幣資金相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?、確定貨幣資金是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。（列報(bào)）第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)

一、庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的特點(diǎn)一個(gè)良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)：1、現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離。2、現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)。3、全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4、控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。5、按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符。6、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)

（二）庫存現(xiàn)金的控制測(cè)試1、了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過現(xiàn)金內(nèi)部控制流程圖來了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。2、抽取并檢查收款憑證。如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能會(huì)發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。3、抽取并檢查付款憑證。4、抽取一定期間的現(xiàn)金日記賬與總賬核對(duì)。5、評(píng)價(jià)庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)

二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1、核對(duì)庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。2、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。3、分析被審計(jì)單位日常庫存現(xiàn)金余額是否合理，關(guān)注是否存在大額未繳存的現(xiàn)金。4、抽查大額現(xiàn)金收支。抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否齊全、完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，記賬憑證與原始憑證是否相符、財(cái)務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容。第二節(jié)庫存現(xiàn)金審計(jì)

5、抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的、一定金額以上的現(xiàn)金收支憑證實(shí)施截止測(cè)試。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，以確定是否存在跨期事項(xiàng)，是否應(yīng)考慮提出調(diào)整建議。6、檢查庫存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第三節(jié)銀行存款審計(jì)

一、銀行存款的內(nèi)部控制及其測(cè)試（一）銀行存款內(nèi)部控制的特點(diǎn)一個(gè)良好的銀行存款內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)：1、銀行存款收支與記賬的崗位分離。2、銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)。3、全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入帳，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。4、按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。5、加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。第三節(jié)銀行存款審計(jì)

（二）銀行存款的控制測(cè)試1、了解銀行存款的內(nèi)部控制。2、抽取并檢查銀行存款收款憑證。3、抽取并檢查銀行存款付款憑證。4、抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對(duì)。5、抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。6、評(píng)價(jià)銀行存款的內(nèi)部控制。第三節(jié)銀行存款審計(jì)

二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。2、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。3、檢查銀行存單。4、取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。5、函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。第三節(jié)銀行存款審計(jì)

6、檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，若存款人非被審計(jì)單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書面聲明，確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。7、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。如果存在，是否已提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要的調(diào)整和披露。8、對(duì)不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的銀行存款在審計(jì)工作底稿中予以列明，以考慮對(duì)現(xiàn)金流量表的影響。第三節(jié)銀行存款審計(jì)

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