無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)學習目標：1.了解無形資產(chǎn)的分類；2.熟悉無形資產(chǎn)的定義和確認條件；3.熟悉無形資產(chǎn)使用壽命的確定原則；4.掌握無形資產(chǎn)初始計量的核算；5.掌握無形資產(chǎn)處置和報廢的核算。無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)及其確認一、無形資產(chǎn)的定義與特征無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

1.不具有實物形態(tài)

2.具有可辨認性

3.屬于非貨幣性資產(chǎn)

4.為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。無形資產(chǎn)(一)專利權

指專利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)明創(chuàng)造所有的獨占權和專有權。專利法規(guī)定，可以申請的發(fā)明創(chuàng)造包括發(fā)明專利（20年）、實用新型專利（10年）、外觀設計專利（10年）等類型。(二)非專利技術

又稱專有技術，指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術、資料、技能、知識等。這些專有技術未申請專利，或不夠申請專利的條件,但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗、技術設計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等。非專利技術不受法律保護，且沒有有效期。特點：1.經(jīng)濟性2.保密性3.動態(tài)性無形資產(chǎn)(三)商標權商標權是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權利。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標記稱為商標，它不僅是識別企業(yè)產(chǎn)品的標志，而且是企業(yè)間相互競爭、搶占市場份額、追逐利潤的重要工具。商標法規(guī)定，經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，受法律保護，有效期10年。商標權具有獨占使用權和禁止使用權功能。無形資產(chǎn)(四)著作權又稱版權，是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權利。即國家著作權管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內(nèi)發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權利。包括文學作品、工藝美術作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。法律規(guī)定作品的發(fā)表權、使用權和獲得報酬權的有效期為作者終生及其死亡后50年，職務創(chuàng)作作品的保護期為50年。無形資產(chǎn)(五)土地使用權又稱場地使用權，是指國家準許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權利。企業(yè)的土地使用權只能通過向政府土地管理部門或擁有土地使用權的其他單位及個人支付一定數(shù)額的土地出讓金取得，并按支付的土地出讓金資本化。無形資產(chǎn)(六)

特許權又稱專營權，是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內(nèi)、一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或者提供勞務的專有權利。特許權分為兩種：一種是被政府機構授予的準許企業(yè)在一定地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務的權利；另一種是被其他企業(yè)授予的準許企業(yè)使用其某些權利。會計上作為無形資產(chǎn)核算的特許權主要是指后者。無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的確認條件無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量一、外購的無形資產(chǎn)包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照“借款費用”的有關規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。無形資產(chǎn)二、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。無形資產(chǎn)（1）研究階段研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。無形資產(chǎn)（2）開發(fā)階段開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件。無形資產(chǎn)（二）開發(fā)階段有關支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)（三）內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。無形資產(chǎn)（四）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理增加了“研發(fā)支出”科目，類似固定資產(chǎn)中“在建工程”科目。“研發(fā)支出”計入資產(chǎn)負債表中開發(fā)支出項目。企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出”科目歸集。（1）企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）；（2）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。無形資產(chǎn)三、投資者投入無形資產(chǎn)投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。四、其他方式取得的無形資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和政府補助取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”、“政府補助”的有關規(guī)定確定。無形資產(chǎn)五、土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。無形資產(chǎn)2．企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。無形資產(chǎn)第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定1．企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。2．合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。經(jīng)過上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)（三）無形資產(chǎn)使用壽命的復核企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關規(guī)定處理。無形資產(chǎn)二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)（一）攤銷期和攤銷方法企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)（二）殘值的確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。無形資產(chǎn)（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。借：制造費用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）管理費用（自用的一般無形資產(chǎn)）其他業(yè)務成本（出租的無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷無形資產(chǎn)三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)減值

無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。如果無形資產(chǎn)的預計可收回金額低于其賬面價值，則應當計提無形資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額時，應按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。

無形資產(chǎn)第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置與披露

無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租、對外捐贈或是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予終止確認并轉銷。一、無形資產(chǎn)的出租取得的收入通過“其他業(yè)務收入”科目核算，發(fā)生的支出通過“其他業(yè)務成本”科目核算。二、無形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益（資產(chǎn)處置損益）。無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益