會計學第十五章經(jīng)營決策分析學習目標通過本章的學習，要求明確經(jīng)營決策分析的基本概念、分類，掌握經(jīng)營決策方分析方法，選擇和應(yīng)用科學方法進行生產(chǎn)、定價及存貨等經(jīng)營性決策分析，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供決策方案。引導案例廣州河美體育用品有限公司以生產(chǎn)高質(zhì)量的體育用品聞名于世，原排球年生產(chǎn)能力為6000盒（每盒4只球）。該公司銷售部經(jīng)理根據(jù)國際市場調(diào)查，擬定在明年生產(chǎn)并銷售5000盒，單價為100美元。已知每盒排球的成本中有36美元的材料費、22美元的工人工資、10美元動力費、18美元的水電、折舊等固定費用。現(xiàn)在古巴排球協(xié)會委托中國香港某代理機構(gòu)向廣州河美體育用品有限公司訂購1000盒排球，每盒出價78美元，這筆交易無須支付銷售傭金，但需支付給中國香港某代理機構(gòu)安排交易的酬金5000美元。問題討論：是否該接受古巴的訂單呢？目錄第一節(jié) 經(jīng)營決策分析概述第二節(jié) 生產(chǎn)決策第三節(jié) 定價決策

第一節(jié) 經(jīng)營決策分析概述一、決策分析的概念二、決策分析的程序三、決策分析的分類四、決策分析相關(guān)成本概念五、決策分析常用的方法一、決策分析的概念現(xiàn)代管理理論認為：管理的中心在經(jīng)營，經(jīng)營的關(guān)鍵在決策。所謂決策即為達到預定目標，在考慮到各種可能的前提下，在若干可行備選方案中，選擇最優(yōu)方案的過程。而決策分析則是管理會計人員對企業(yè)經(jīng)營活動或投資活動中面臨的問題，充分利用各種資料和信息，提出可行的備選方案，借助科學的理論和方法進行測算和分析，幫助主管當局決策的過程。一、決策分析的概念經(jīng)營決策，它是指企業(yè)在一年內(nèi)為獲取最佳經(jīng)濟效益，在現(xiàn)有技術(shù)性裝備和經(jīng)營條件下，于若干可行方案中選擇最優(yōu)方案的過程。經(jīng)營決策是側(cè)重于從資金、成本、利潤等方面對如何充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源和經(jīng)營環(huán)境，以取得盡可能大的經(jīng)濟效益而實施的決策。一、決策分析的概念企業(yè)決策分析貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終，包括，經(jīng)營戰(zhàn)略與方針的決策，經(jīng)濟目標與長短期計劃的決策，產(chǎn)品品種開發(fā)決策，技術(shù)發(fā)展與投資決策，資源開發(fā)與利用決策，價格決策，生產(chǎn)組織決策，市場營銷決策，資金籌措決策，利潤分配與使用決策，組織、人事、勞動管理決策等。另外，各職能部門管理方法決策、模式選擇及制度設(shè)計決策等也屬于決策分析范疇。本書所介紹的決策分析主要集中于與企業(yè)會計管理活動有關(guān)的內(nèi)容。二、決策分析的程序經(jīng)營決策的基本程序，概括起來就是一個提出問題、分析問題和解決問題的過程。一般按照以下五個步驟進行。1．確定決策目標。決策目標是決策分析的出發(fā)點和歸結(jié)點，只有明確了決策目標才能按照既定要求完成。決策目標的確定實際上就是弄清這項決策究竟要解決什么問題。二、決策分析的程序2.收集有關(guān)信息，提出可行的備選方案。針對決策目標，收集相關(guān)的各種信息，包括可計量和不可計量的資料，特別是如預期收入、預期成本等決策相關(guān)數(shù)據(jù)，力求數(shù)據(jù)確切。通過對各信息的分析整理，提出可行性的幾個備選方案，并列出各個方案的條件，再次收集各方案有關(guān)的數(shù)據(jù)資料。二、決策分析的程序3.比較分析各備選方案。將各備選方案的資料分類評價，選擇專門的方法，如建立數(shù)學模型或者編制收益分析表等，對各方案的預期收益和預期成本進行計算、比較和分析，作出初步的判斷和評價。二、決策分析的程序4.考慮其他因素影響，確定最優(yōu)方案。在上一步分析的基礎(chǔ)上，進一步考慮計劃期間各種非計量因素的影響。對備選方案的經(jīng)營目標、效果進行權(quán)衡利弊得失的分析，并根據(jù)各方案提供的經(jīng)濟效益和社會效益的高低進行綜合判斷，從中選定最優(yōu)方案。二、決策分析的程序5.組織決策方案的實施、跟蹤、反饋。對上一階段篩選出的最優(yōu)方案付諸實施以后，隔一定期間還需對決策的執(zhí)行情況進行評估，借以發(fā)現(xiàn)過去決策過程中存在的問題，然后通過信息反饋，糾正偏差，以保證決策目標的實現(xiàn)。三、決策分析的分類1．按決策時期的長短進行分類，可分為短期決策和長期決策兩類。短期決策，又稱為經(jīng)營決策，通常是指只涉及一年以內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)的決策。決策時主要考慮在現(xiàn)有的資源條件下，如何取得最佳的效益。長期決策，又稱為長期投資決策，通常是指那些產(chǎn)生報酬和影響期間超過一年的決策。這類決策一般需要投入大量資金，決策時的重點是在考慮了貨幣的時間價值和投資的風險價值兩個因素的基礎(chǔ)上，如何取得最佳的投資回報。三、決策分析的分類2.按決策的條件是否確定分類，可分為確定型決策、不確定型決策和風險型決策三類。確定型決策，是指進行決策所需要的條件是確定的，沒有不確定性因素，只需比較不同方案的計算結(jié)果即可作出決策。不確定型決策，是指進行決策分析的條件是不能完全確定的，甚至出現(xiàn)的概率也不知道。風險型決策，是指決策所需條件不能完全確定，但它們出現(xiàn)的概率是已知的，據(jù)概率所作出的決策具有一定風險性。三、決策分析的分類3．按決策的重要程度分類，可分為戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)術(shù)決策兩類。戰(zhàn)略決策，是指關(guān)系到企業(yè)未來發(fā)展方向、大政方針的全局性重大決策。這類決策取決于企業(yè)的長遠規(guī)劃和外部環(huán)境對企業(yè)的影響，它的正確與否，對企業(yè)的成敗具有決定性的意義。戰(zhàn)術(shù)決策，是指為達到預期的戰(zhàn)略性決策目標，對企業(yè)日常經(jīng)營活動所采用的方法與手段的局部性決策。這類決策主要考慮怎樣使現(xiàn)有的人力、物力、財力資源得到最合理、最充分的利用，決策的正確與否，都不會對企業(yè)的大局產(chǎn)生決定性影響。三、決策分析的分類4.其他分類決策除按以上的分類標準分類外，還可以按其他分類標準分類。比如，按決策者所處的管理層次不同分為高層決策、中層決策、基層決策；按決策內(nèi)容分為成本決策、生產(chǎn)決策、定價決策、存貨決策、設(shè)備更新改造決策；按決策的側(cè)重點不同分為計劃決策、控制決策；按決策任務(wù)出現(xiàn)頻率不同，可分為程序性決策、非程序性決策等。四、決策分析相關(guān)成本概念差量成本是指一個備選方案的預期成本與另一個備選方案的預期成本之差，也可稱為“差別成本”。與差量成本相對應(yīng)的是差量收入和差量利潤。三者相互結(jié)合，可有效地應(yīng)用于多種決策方案的評價。1．差量成本四、決策分析相關(guān)成本概念邊際成本是指產(chǎn)品成本對產(chǎn)品產(chǎn)量無限小變化的變動部分。但在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，產(chǎn)品產(chǎn)量無限小的變化只能小到一個單位，如一批、一個、一件等。低于一個單位就沒有實際意義了。因此，邊際成本就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本的變動量。2．邊際成本四、決策分析相關(guān)成本概念機會成本原是經(jīng)濟學術(shù)語。它以經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇機會的存在為前提，是指在決策分析過程中，從各備選方案中選出某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在利益。3．機會成本四、決策分析相關(guān)成本概念估算成本也稱為“假計成本”，它是機會成本的特殊形式，是指需要經(jīng)過假定推斷才能確定的機會成本。估算成本的典型形式就是利息。4．估算成本四、決策分析相關(guān)成本概念重置成本是指目前從市場上重新取得某項現(xiàn)有的資產(chǎn)所需支付的成本。在短期經(jīng)營決策的定價決策以及長期投資決策的以新設(shè)備替換舊設(shè)備的決策中，需要考慮以重置成本作為相關(guān)成本。5．重置成本四、決策分析相關(guān)成本概念付現(xiàn)成本又叫現(xiàn)金支出成本。在進行短期經(jīng)營決策時，付現(xiàn)成本就是動用現(xiàn)金支付的有關(guān)成本。6．付現(xiàn)成本四、決策分析相關(guān)成本概念專屬成本是指專門同某種產(chǎn)品、某批產(chǎn)品或某個部門相關(guān)聯(lián)的成本。它具有明確的歸屬對象。7．專屬成本四、決策分析相關(guān)成本概念可避免成本是指在短期經(jīng)營決策中并非絕對必要的那部分成本。8．可避免成本四、決策分析相關(guān)成本概念相關(guān)成本是指與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本，也就是在進行決策時必須加以考慮的各種形式的未來成本。例如，付現(xiàn)成本、重置成本、邊際成本、差量成本、機會成本、估算成本、專屬成本、可避免成本等，都屬于相關(guān)成本。9．相關(guān)成本四、決策分析相關(guān)成本概念無關(guān)成本是指過去已經(jīng)發(fā)生或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本，也就是在決策時無須考慮的成本，如沉沒成本、歷史成本等，都屬于無關(guān)成本。10．無關(guān)成本五、決策分析常用的方法企業(yè)決策可以采用的方法有多種，可根據(jù)決策對象的具體內(nèi)容和性質(zhì)的不同而作出選擇。其中，經(jīng)營決策最常用的分析方法有差量分析法、邊際貢獻分析法和成本無差別點分析法。五、決策分析常用的方法

差量分析法，又稱為差量損益分析法、差別損益分析法，是通過兩個方案之間預期成本與預期收入之差，衡量決策方案的優(yōu)劣。兩個方案的預期成本之差，即為差量成本；兩個方案的預期收入之差，即為差量收入。而通過計算得出的兩個方案的差量收入與差量成本之差稱為差量損益。在比較方案時，如果差量損益大于零，表明前一備選方案優(yōu)于后一備選方案；反之，則表明后一備選方案優(yōu)于前一備選方案。（一）差量分析法

五、決策分析常用的方法

表15-1差量損益分析表按差量分析法編制的差量損益分析表見表15-1。

方案項目A方案B方案差異額（△）相關(guān)收入RARB△R相關(guān)成本CACB△C差量損益△P差量損益分析法一般只適用于兩個互斥方案的選擇。對于兩個以上互斥方案的選擇，只能通過兩個方案逐次予以多次的相互比較，故比較煩瑣，不宜采用，這類決策問題一般采用相關(guān)損益分析法進行決策分析。

五、決策分析常用的方法例15-1

甲公司有多余的生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品A或B產(chǎn)品?，F(xiàn)兩種產(chǎn)品的資料及計算過程如表15-2所示：

表15-2差量損益分析表單位：元A產(chǎn)品B產(chǎn)品差異額（△）相關(guān)收入650005400011000相關(guān)成本48500410007500差量損益3500由表15-2可見，因為差量收入11000元大于差量成本7500元，即差量損益為正的3500元，所以，開發(fā)新產(chǎn)品A產(chǎn)品是一個最佳方案。五、決策分析常用的方法邊際貢獻分析法是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，通過對比各備選方案所提供的邊際貢獻的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。其基本程序為：計算各備選方案的邊際貢獻總額，其中邊際貢獻總額最大的方案為最優(yōu)方案。

邊際貢獻也稱為貢獻毛利、邊際利潤或創(chuàng)利額，是產(chǎn)品銷售收入與相應(yīng)的變動成本之間的差額。邊際貢獻的絕對數(shù)的表現(xiàn)形式有單位邊際貢獻和邊際貢獻；相對數(shù)表現(xiàn)形式有邊際貢獻率。（二）邊際貢獻分析法

五、決策分析常用的方法單位邊際貢獻是單價與單位變動成本之間的差額，它反映每銷售一件產(chǎn)品可以為企業(yè)獲利作出的貢獻。用公式表示為：單位邊際貢獻=單價一單位變動成本邊際貢獻是銷售收入與變動成本的差額。用公式表示為：邊際貢獻=銷售收入一變動成本

=單位邊際貢獻×銷售量邊際貢獻首先用于補償企業(yè)的固定成本，如補償有余額，則形成企業(yè)的利潤；如果不足以補償固定成本，則企業(yè)發(fā)生虧損。邊際貢獻反映了一種產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。五、決策分析常用的方法例15-2甲公司2020年只生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價為10元/件，單位變動成本為6元/件，全年固定成本為30000元，當年銷售量為12000件，計算邊際貢獻和單位邊際貢獻各是多少?五、決策分析常用的方法邊際貢獻=12000×10-12000×6=48000（元）單位邊際貢獻=10-6=4（元/件）邊際貢獻率是邊際貢獻占銷售收入的百分比，用公式表示為：邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入×l00％=單位邊際貢獻/單價×l00％它可以理解為每百元銷售收入創(chuàng)造的邊際貢獻，反映了產(chǎn)品為企業(yè)創(chuàng)利的能力。單位邊際貢獻、邊際貢獻、邊際貢獻率都是越大越好的正指標，它們可以從不同的側(cè)面反映特定產(chǎn)品對企業(yè)所作的貢獻。五、決策分析常用的方法例15-3依例15-2資料，計算甲公司A產(chǎn)品的邊際貢獻率。邊際貢獻率=（10-6）/6×l00％=40％實際應(yīng)用時，又可根據(jù)生產(chǎn)能力、耗用的不同，采用單位資源邊際貢獻法、邊際貢獻總額法和剩余邊際貢獻法，但不能以單位產(chǎn)品的邊際貢獻作為判斷標準。五、決策分析常用的方法當企業(yè)生產(chǎn)只受到加工能力、原材料、能源等的限制時，在已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻和單位產(chǎn)品資源消耗定額的條件下，即可把單位資源邊際貢獻指標作為決策方案選優(yōu)的標準。單位資源邊際貢獻=單位邊際貢獻/單位產(chǎn)品資源消耗定額單位資源邊際貢獻指標是一個正指標，該項指標越大，方案越好。五、決策分析常用的方法當有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本時，可以將邊際貢獻總額作為決策評價指標。邊際貢獻總額指標也是一個正指標，該項指標越大，方案越好。邊際貢獻總額分析法常被用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中不涉及專屬成本和機會成本的單一方案決策或多方案決策中的互斥方案決策，如虧損產(chǎn)品的決策。五、決策分析常用的方法當備選方案可能引起一定的新增固定成本(專屬固定成本)或機會成本時，則以剩余邊際貢獻總額作為決策評價指標，該指標越大，方案越好。剩余邊際貢獻總額=邊際貢獻總額一專屬成本一機會成本五、決策分析常用的方法成本無差別點分析法是指在短期經(jīng)營決策中，當各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)業(yè)務(wù)量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。

成本無差別點業(yè)務(wù)量是指能使兩個備選方案的總成本相等時的業(yè)務(wù)量，又叫成本平衡點、成本分界點。（三）成本無差別點分析法

五、決策分析常用的方法設(shè)：x0為成本無差別點業(yè)務(wù)量，A方案的總成本為y1，固定成本為a1，單位變動成本為b1；B方案的總成本為y2，固定成本為a2，單位變動成本為b2。則有：y1=a1+b1xy2=a2+b2xx0=(a1-a2)/(b2-b1)當業(yè)務(wù)量大于x0時，固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案；當業(yè)務(wù)量小于x0日,固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案；當業(yè)務(wù)量等于x0時，則兩個備選方案的總成本相等，利潤無差別。

第二節(jié)生產(chǎn)決策一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策二、虧損產(chǎn)品的決策三、零部件自制還是外購的決策一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策在新產(chǎn)品開發(fā)的決策中，若企業(yè)利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力生產(chǎn)多種產(chǎn)品，一般不需要增加固定成本，也不需考慮機會成本。在這種情況下，企業(yè)進行產(chǎn)品生產(chǎn)品種的決策分析，通常采用邊際貢獻分析法。一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策例15-4

甲公司有剩余生產(chǎn)能力，可以用于開發(fā)新產(chǎn)品，現(xiàn)有夾克、西服兩種產(chǎn)品可供選擇。夾克的預計單價為l00元/件，單位變動成本為80元/件，單位產(chǎn)品工時定額為5工時/件；西服的預計單價為50元/件，單位變動成本為35元/件，單位產(chǎn)品工時定額為3工時/件。開發(fā)新產(chǎn)品不需要追加專屬成本。分析企業(yè)應(yīng)開發(fā)何種新產(chǎn)品？一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策本例中，應(yīng)采用單位資源邊際貢獻分析法，把每種產(chǎn)品單位工時提供的邊際貢獻的大小作為選擇的依據(jù)。表15-3單位工時邊際貢獻分析表項目夾克西服單位邊際貢獻2015單位產(chǎn)品工時定額53單位工時邊際貢獻45從表15—3中可以看出，西服單位工時提供的邊際貢獻大于夾克單位工時提供的邊際貢獻，在生產(chǎn)能力一定的情況下，西服提供的邊際貢獻總額必然大于夾克提供的邊際貢獻總額。因此，公司應(yīng)選擇生產(chǎn)西服。一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策例15-5

仍按例15-4資料，如果甲公司現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力為30000工時。分析企業(yè)應(yīng)開發(fā)何種新產(chǎn)品。本例中，由于公司是利用現(xiàn)有剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)新產(chǎn)品，固定成本屬于無關(guān)成本，與決策分析沒有關(guān)系，可以不予考慮，因此應(yīng)采用邊際貢獻總額分析法，把每種產(chǎn)品提供的邊際貢獻總額的大小作為選擇的依據(jù)，見表15-4。一、生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策表15-4

邊際貢獻總額分析表單位：元項目夾克西服最大產(chǎn)量（件）600010000銷售單價10050單位變動成本8035單位邊際貢獻2015邊際貢獻總額120000150000表15-4的計算表明，盡管西服單位產(chǎn)品的獲利能力比較低，但是由于其工時消耗也低，產(chǎn)品生產(chǎn)總量多，為公司提供的邊際貢獻總額也就大，因此公司應(yīng)選擇生產(chǎn)西服。二、虧損產(chǎn)品的決策（一）虧損產(chǎn)品的含義某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是企業(yè)常常遇到的問題，所謂虧損產(chǎn)品是指其銷售收入不能補償其全部成本支出的產(chǎn)品。虧損產(chǎn)品按其虧損情況具體又分為兩類：一類是實虧產(chǎn)品，即銷售收入低于變動成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，一般不應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；另一類是虛虧產(chǎn)品，即銷售收入高于變動成本，這種產(chǎn)品對企業(yè)還是有貢獻的，因為它能夠為企業(yè)提供一定的邊際貢獻，對于這一類虧損產(chǎn)品，應(yīng)區(qū)分不同情況進行決策。二、虧損產(chǎn)品的決策（二）是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策的含義及方案設(shè)計是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策，又稱虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策，是指圍繞虧損產(chǎn)品所作出的在未來一段時期內(nèi)（如一年）是否按照原有規(guī)模繼續(xù)組織生產(chǎn)而開展的決策。它屬于接受或拒絕方案決策的類型。本決策的備選方案有兩個：一個是“繼續(xù)按原規(guī)模生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“繼續(xù)生產(chǎn)”，又稱“不停產(chǎn)”方案；另一個是“停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品”方案，簡稱“停產(chǎn)”方案。二、虧損產(chǎn)品的決策（三）是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策的方法可用于虧損產(chǎn)品決策的方法包括：相關(guān)損益分析法、差別損益分析法和直接判斷法。每種決策方法都有其特定的應(yīng)用條件和適用范圍，受應(yīng)用條件限制的程度也大相徑庭，而且應(yīng)用的復雜程度也存在明顯的差異。一般來說，位置靠前的方法所受的限制比較少，相應(yīng)復雜程度也比較高；反之亦然。由此可見，在虧損產(chǎn)品決策中，相關(guān)損益分析法應(yīng)用最為廣泛，直接判斷法最為簡單。二、虧損產(chǎn)品的決策是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策可采用直接判斷法。所謂直接判斷法就是根據(jù)有關(guān)判定條件直接作出虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)決策的方法。一般情況下，這種方法比其他方法相對要簡單一些。1.直接判斷法在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移條件下的應(yīng)用2.直接判斷法在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移條件下的應(yīng)用二、虧損產(chǎn)品的決策1.直接判斷法在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移條件下的應(yīng)用生產(chǎn)經(jīng)營能力（capacity，以下簡稱產(chǎn)能）是指在一定時期（通常為一年）內(nèi)和一定生產(chǎn)技術(shù)、組織條件下，企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設(shè)備、勞動手段、人力資源和其他服務(wù)條件，能夠生產(chǎn)各類產(chǎn)品的產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。主要有最大產(chǎn)能、正常產(chǎn)能、剩余產(chǎn)能、追加產(chǎn)能。二、虧損產(chǎn)品的決策相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力，是指停止按原有規(guī)模組織生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品而導致的暫時閑置的生產(chǎn)能力。相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移是指企業(yè)出現(xiàn)虧損產(chǎn)品，若將虧損產(chǎn)品全部停產(chǎn)，剩余生產(chǎn)能力將閑置起來，無法用于生產(chǎn)其他產(chǎn)品或?qū)ν獬鲎獾?。二、虧損產(chǎn)品的決策在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移的情況下，應(yīng)用直接判斷法，需要判斷虧損產(chǎn)品是否滿足以下條件：（1）該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位変動成本。（2）該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零。（3）該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本。（4）該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零。（5）該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零。（6）該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。二、虧損產(chǎn)品的決策如果滿足上述條件中的任何一個，就不應(yīng)當停產(chǎn)。假設(shè)盲目停止生產(chǎn)滿足上述條件的虧損產(chǎn)品，不但不能使企業(yè)増加利潤，反而會使其多損失相當于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻邊際那么多的利潤。這是因為，繼續(xù)生產(chǎn)能夠提供正的貢獻邊際的虧損產(chǎn)品至少可以為企業(yè)補償一部分固定成本，如果停止生產(chǎn)，作為沉沒成本的固定成本仍然還要發(fā)生，就要轉(zhuǎn)由其他產(chǎn)品負擔，最終導致整個企業(yè)減少相當于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻邊際那么多的利潤。反之，如果該虧損產(chǎn)品不能滿足上述條件，其本身又不屬于國計民生必需的產(chǎn)品，就可以考慮停止生產(chǎn)。二、虧損產(chǎn)品的決策例15-6

直接判斷法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剰余能力無法轉(zhuǎn)移）某企業(yè)組織多品種經(jīng)。2020年甲產(chǎn)品的產(chǎn)銷量為1000件,單位變動成本為80萬元/件，發(fā)生虧損10000萬元，其完全成本為110000萬元。假定2020年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求：⑴計算2020年甲產(chǎn)品的銷售收入。（2）計算2020年甲產(chǎn)品的變動成本。（3）計算2020年甲產(chǎn)品的貢獻邊際。（4）按直接判斷法作岀2020年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策，并說明理由。二、虧損產(chǎn)品的決策解：依題意（1）2020年甲產(chǎn)品的銷督收入=成本+利潤=110000+（-10000）=100000（萬元）（2）2020年甲產(chǎn)品的變動成本=80×1000

=80000（萬元） （3）2020年甲產(chǎn)品的貢獻邊際=銷售收入-變動成本=100000-80000

=20000（萬元）（4）決策結(jié)論：在其他條件不變的情況下，2020年應(yīng)當繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。因為甲產(chǎn)品的相關(guān)銷售收入大于其變動成本，貢獻邊際為20000萬元的利潤。二、虧損產(chǎn)品的決策2.直接判斷法在相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移條件下的應(yīng)用相對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移是指由于停產(chǎn)而導致的閑置能力能夠被用于企業(yè)經(jīng)營的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，或?qū)⒂嘘P(guān)設(shè)備對外出租等。二、虧損產(chǎn)品的決策例15-7

直接判斷法在是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品決策中的應(yīng)用（剰余能力可以轉(zhuǎn)移）仍按例15-6資料。假定2020年甲產(chǎn)品的市場容量、價格、和成本水平均不變，但停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務(wù)，預計可獲得25000萬元貢獻邊際。要求：⑴指出繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本。（2）2020年是否生產(chǎn)甲產(chǎn)品決策，并說明理由。二、虧損產(chǎn)品的決策根據(jù)題意：（1）該方案的機會成本為25000萬元。（2）根據(jù)題意，可得出以下決策結(jié)論：2020年應(yīng)當停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品。這是因為繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品可獲得的貢獻邊際20000萬元，小于繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的機會成本25000萬元。如果繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，將使企業(yè)多損失5000萬元的利潤。三、零部件自制還是外購的決策零部件自制還是外購的決策又叫零部件取得方式的決策。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的零部件，是自己組織生產(chǎn)還是從外部購進，這是任何企業(yè)都會遇到的決策問題。需要指出，無論是零部件自制還是外購，并不影響產(chǎn)品的銷售收入，只需考慮兩個方案的成本，哪一個方案的成本低則選擇哪一個方案。零部件自制或外購的決策分析一般可采用相關(guān)成本分析法和成本平衡點分析法。三、零部件自制還是外購的決策例15-8甲公司每年需用A紐扣l00000件，該零件既可以自制，又可以外購。若外購每件單價為40元。若自制，企業(yè)擁有多余的生產(chǎn)能力且無法轉(zhuǎn)移，其單位成本為：直接材料30元直接人工

6元變動制造費用

3元固定制造費用

5元單位成本合計44元要求：A零件是自制還是外購?三、零部件自制還是外購的決策根據(jù)題意，可采用相關(guān)成本分析法。由于企業(yè)擁有多余的生產(chǎn)能力，固定成本屬于無關(guān)成本，不需考慮，自制單位變動成本為39元(直接材料30元，直接人工6元，變動制造費用3元)，外購單價為40元。則有自制總成本為：100000×39=3900000(元)外購總成本為：100000×40=4000000(元)企業(yè)應(yīng)選擇自制方案，可節(jié)約成本100000元。第三節(jié)定價決策一、完全成本加成定價法二、變動成本加成定價法

一、完全成本加成定價法完全成本加成定價法，是在單位生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上加上一定的毛利率而得，其計算公式為：產(chǎn)品單價=單位生產(chǎn)成本×(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（投資額×預期投資報酬率+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本×l00％一、完全成本加成定價法例15-9

甲公司生產(chǎn)夾克，并準備采用完全成本加成定價法制定目標價格。會計部門提供生產(chǎn)甲產(chǎn)品l000件時的有關(guān)成本資料如下：直接材料40000元；直接人工34000元；變動制造費用25000元；固定制造費用61000元；變動推銷費用l3000元；管理費用ll000元；合計l84000元。如果該公司投資總額是400000元，預期投資報酬率為l4％。問目標價格應(yīng)該是多少?一、完全成本加成定價法根據(jù)題意，將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上面的計算公式：成本毛利率=（400000×14%+13000+11000）/(40000+34000+25000+61000)×100%=50%甲產(chǎn)品單價=160000/1000×(1+50%)=240(元)企業(yè)甲產(chǎn)品單價確定為240元。二、變動成本加成定價法1.變動成本加成定價法變動成本加成定價法，是在成本的基礎(chǔ)上加上一定的邊際貢獻，邊際貢獻是按照成本貢獻率計算確定的。其計算公式為：產(chǎn)品單價=單位變動成本×(1+成本貢獻率)其中：成本貢獻率=（投資額×預期投資報酬率+固定成本）/變動成本×l00％二、變動成本加成定價法例15-10

仍依例15-9資料，要求：按變動成本計算法確定產(chǎn)品單價。根據(jù)題意，將有關(guān)數(shù)據(jù)代入計算公式：成本貢獻率=（400000×14%+61000+11000）/(40000+34000+25000+13000)×100%=114%產(chǎn)品單價=112000/1000×(1+114%)=240(元)值得注意的是，成本貢獻率適用于產(chǎn)銷量穩(wěn)定或按訂單生產(chǎn)的企業(yè)。此外還可以根據(jù)企業(yè)歷史中的經(jīng)驗數(shù)據(jù)或本行業(yè)平均成本利潤率等來確定成本貢獻率。二、變動成本加成定價法特殊訂貨的定價決策是當企業(yè)利用剩余的生產(chǎn)能力時，對是否接受客戶的特殊報價產(chǎn)品訂貨的。特殊報價一般低于企業(yè)正常生產(chǎn)產(chǎn)品的售價，甚至低于正常生產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本。對此.管理人員必須運用一定方法，分析各相關(guān)因素，對是否接受訂貨做出選擇。由于特殊訂貨是利用多余生產(chǎn)能力生產(chǎn)的。而固定制造成本已經(jīng)全部分攤到正常生產(chǎn)的產(chǎn)品上。因此，特殊訂貨上不再需要負擔固定制造成本。一般情況下.只要特殊訂貨報價大于單位變動成本，能給企業(yè)帶來邊際貢獻，該批訂貨就可以接受。二、變動成本加成定價法例15-11某企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品的生產(chǎn)能力為7500件。正常售價為300元/件，正常產(chǎn)銷量為6000件.有關(guān)成本資料如下（單位：元）：直接材料120直接人工75制造費用變動制造費用15固定制造費用30單位制作成本240現(xiàn)有客戶報價225元，訂貨1500件，該筆訂單是否接受？二、變動成本加成定價法根據(jù)題意分析如下:接受訂單所創(chuàng)造的邊際貢獻計算分析如下（單位：元）單價

225單位變動成本210單位邊際貢獻

15訂貨量

1500邊際貢獻總額22500由于該批訂貨可產(chǎn)生22500元的邊際貢獻，所以接受訂貨可使企業(yè)増加收入22500元.二、變動成本加成定價法以上是數(shù)量分析得到的結(jié)論，但實際中還要考慮一些非數(shù)量的因素。如果這批特殊訂貨與企業(yè)的正常產(chǎn)品在同一市場上銷售.可能會影響正常產(chǎn)品的銷售價格和銷售數(shù)量，這時，企業(yè)就要進行權(quán)衝，也可以放棄這份訂單，以保持正常產(chǎn)品價格的穩(wěn)定性。本章小節(jié)決策是指為實現(xiàn)特定的目標，根據(jù)目前的條件和對未來有關(guān)因素的預測、判斷、分析，對未來行動做出的決定。企業(yè)決策按照影響時間的長短，可以分為短期經(jīng)營決策和長期投資決策。短期經(jīng)營決策主要包括生產(chǎn)決策、定價決策。在進行決策分析時，必