PAGEPAGE11淺談中國注冊會計師的法律責(zé)任摘要教訓(xùn)，完善法律制度，同時提高自身素養(yǎng)，避免再犯。注冊會計師盡量在知法守法的前提下，完善自己的法律意不窮，注冊會計師在公眾面前的公信力大大減退。這種情況的一個重要原因是注冊會計師的法律責(zé)任沒有得到明的問題及原因，以及應(yīng)對中國注冊會計師法律責(zé)任問題的具體策略。關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任虛假陳述職業(yè)道德引言有國外那么完善，導(dǎo)致有關(guān)注冊會計師行業(yè)案件頻繁發(fā)生。深圳原野公司事件1987年并在深圳掛牌上市。深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計師事務(wù)所（簡稱特區(qū)所）由始至終承擔(dān)其主，但因特區(qū)所及其注冊會計師存在舞弊隱瞞情況，知法犯法對原野公司隱瞞實際情況、對故意做出的虛假陳述未做出任何揭露，故中國會計師協(xié)會對其做出了嚴(yán)肅處理。廣東新大地案例廣東新大地生物科技股份有限公司是主要經(jīng)營范圍為茶油的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)。該公司生產(chǎn)的“曼陀神露”牌高山的營收做出了前所未有的成績。2012年4月，為了公司發(fā)展壯大，新大地公司想要通過公開發(fā)行股票在創(chuàng)業(yè)板上市，新大地通過在招股書上做假、虛增利潤、隱瞞關(guān)聯(lián)交易的行為來促進(jìn)上2012年6月查出了該公司的舞弊行為并終止了對廣東新大地生物科技股份有限公司首發(fā)上市申請的后續(xù)審查。更有甚者，負(fù)責(zé)相關(guān)審計工作的大華會計師事務(wù)所未能按規(guī)定執(zhí)業(yè)，連續(xù)三年出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的《審計報告》。在證監(jiān)會出具的處罰決定中，負(fù)責(zé)審計工作的大華會計師事務(wù)所未按準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)，出具了不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。因此證監(jiān)會決議沒收該項業(yè)務(wù)所得并處以罰款22萬元，責(zé)令其限期整改；給予簽字注冊會計師警告處分，終身禁入市場并處以罰款15萬元。銀廣夏造假實業(yè)股份有限公司因其前所未有的業(yè)績和前途似錦的前景而被稱為"中國第一藍(lán)籌股"。但是，虛構(gòu)報表事件總是會顯露于人前。有專家指出銀廣廈出口德國誠信貿(mào)易公司的事件為"不可能的產(chǎn)量、不可能的價格、不可能的產(chǎn)品"。以銀廣廈萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使超負(fù)荷運作，也生產(chǎn)不出所宣稱的數(shù)量;銀廣廈萃。同時，它虛增利潤，違背事實，掩蓋財務(wù)資料，在此基礎(chǔ)上，注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)或報告有關(guān)重大虛假問題。（如銷售合同、發(fā)票等）、出現(xiàn)舞弊或惡意欺詐的行為，這種以會計賬目為基礎(chǔ)的審計方法必定遭遇滑鐵盧。注冊會計師法律責(zé)任的概念界定及主要內(nèi)容為了明確注冊會計師在法律訴訟中必須承擔(dān)的法律責(zé)任，我國對注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)容作了以下界定:注冊會計師法律責(zé)任的概念界定對于注冊會計師法律責(zé)任概念的具體界定分為兩部分，首先是對注冊會計師過錯原則的認(rèn)定，分為無過錯責(zé)任原則和過錯責(zé)任原則。根據(jù)兩者具體評價和執(zhí)行的相關(guān)內(nèi)容區(qū)分兩組的差異，根據(jù)實際過錯內(nèi)容判斷承擔(dān)法律責(zé)任[1]。其次是來自被審計單位方面的原因。。那如果由于注冊會計師的不謹(jǐn)慎行為沒有損害其他人的權(quán)利，就不會有人找麻煩，因此也不會承擔(dān)法律責(zé)任。如果，其他人的權(quán)利受到損害，并非注冊會計師自身意愿，其完全是按審計準(zhǔn)則要求來做的，該做的都做了，并不是注冊會計師的原因，這樣的話，也不需要承擔(dān)法律責(zé)任。會計責(zé)任與審計責(zé)任會計責(zé)任是被審計單位對進(jìn)行會計核算，編制會計報表所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。它包括四個方面的內(nèi)容：二是完整的記錄各項經(jīng)濟(jì)事項；四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。。單位內(nèi)部往往是操控違法行為的罪魁禍?zhǔn)?，他們想盡一切辦法來達(dá)到自己制的不完善而導(dǎo)致的。因此于1999年10月31日由第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂《中華人民共和國會計93年法規(guī)的基礎(chǔ)上又對《會計法》進(jìn)行負(fù)責(zé)人為會計人員所做的會計信息負(fù)主要責(zé)任，明確和加重了單位負(fù)責(zé)人在單位會計活動中應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。業(yè)責(zé)任。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計責(zé)任的兩個方面，兩者是互相補充、緊密相連才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能[2]。計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性和合法性負(fù)責(zé)。違約——事務(wù)所違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。注冊會計師一旦簽訂合同就應(yīng)對其違約行為負(fù)會計師要承擔(dān)法律責(zé)任。過失和欺詐相關(guān)第三方造成經(jīng)濟(jì)損失，沒有完全按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求來做，就必需承擔(dān)由此而引起的法津責(zé)任。如果不是由于注冊會計師的過失和欺詐行為，注冊會計師將不承擔(dān)責(zé)任。師的謹(jǐn)慎行為是否符合標(biāo)準(zhǔn)。舉個例子，如果在做銷售收款循環(huán)審計的時候，作為其他注冊會計師謹(jǐn)慎。過失按其程度可分為普通過失和重大過失。普通過失是指注冊，注冊會計師在對會計報表進(jìn)行審計時，監(jiān)盤存貨由于自身懶散沒有按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)業(yè)。如果重大或管理人員為了一己私利徇私舞弊，導(dǎo)致良好的內(nèi)部控制制度對其失去效果，注冊會計師可能查不出此錯報事項，所以一般認(rèn)為注冊會計師沒有過失或只具有普通過失。欺騙他人的目的。作案人的目的不純是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。（重大過失）。但因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師如未進(jìn)行監(jiān)盤這一基本的審計程序，就會懷疑他是否涉嫌舞弊。我國《注冊會十師法》對注冊會計師法律責(zé)任的界定序出具報告?！弊詴嫀焾?zhí)行審計業(yè)務(wù)出具報告時，不得有下列行為：報告；(四)明知委托人的會計報表的重要事項有其他不實的內(nèi)容，而不予指明。對委托人有前款所列行為，注冊會計師按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，適用前款規(guī)定?！鄙鲜鰲l款規(guī)定了注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時的法律義務(wù)和禁止行為，其中第二款是禁止注冊會計師進(jìn)行欺詐，道的，將不試用于前款規(guī)定。即不屬于禁止范疇。我國注冊會計師僅對由于自身過失和欺詐行為的情形承擔(dān)法津責(zé)任。只要注冊會計師按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定執(zhí)業(yè)，沒有欺詐行為，即使審定后的會計報表中具有錯報或漏報事項，注冊會計師也不會承擔(dān)法律責(zé)任。中國注冊會計師法律責(zé)任的主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制的當(dāng)務(wù)之急，也能夠有效的規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)操守和道德規(guī)范。我國注冊會計師的法律責(zé)任由于存在不同層面的內(nèi)容，因此具體的內(nèi)容也可以劃分為多個方面。這其中涉及到注冊會計師的行政法律責(zé)任工作內(nèi)容，還有民事法律責(zé)任工作內(nèi)容，以及最為嚴(yán)肅的刑事法律責(zé)任工作內(nèi)容。律責(zé)任工作行為和結(jié)果追究[3]。行政責(zé)任、暫停營業(yè)的處分，至于注冊會計師，即使不是自愿的，但是他做了違反法律規(guī)定的事情，就應(yīng)該受到處罰，政府《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定：“會計師事務(wù)所得一倍以上五倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書”。民事責(zé)任責(zé)任。如果注冊會計師未能按時按質(zhì)完成委托任務(wù)，對委托人負(fù)有違約責(zé)任，如果注冊會計師未對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，那就對委托人承擔(dān)民事侵權(quán)責(zé)任；對第三方的責(zé)任，主要是指對銀行、股東、債權(quán)人、潛在投資者等第三者所負(fù)的民事責(zé)任。銀行通過注冊會計師出具的審計報告來決定是否對該公司提供貸款服務(wù)，如果注冊會計師出具虛假的審計報告，虛增利潤會使銀行的貸款得不到及時的償還，銀行遭受損失，那么注冊會計師就會承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，股東也會根據(jù)注冊會計師提供的審計報告決定是否還應(yīng)投資該公司，如果審計報告做的太好看責(zé)任。《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定：“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。”刑事責(zé)任刑事責(zé)任是指會計師事務(wù)所、注冊會計師由于重大過失或欺詐行為違反了刑法，所應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)的法律責(zé)任。?！敝饕亲詴嫀煶袚?dān)五年以下的有期徒刑或中國注冊會計師法律責(zé)任存在的問題及原因分析中國注冊會計師法律責(zé)任方面的問題西方國家對于注冊會計師的相關(guān)工作起步較早，我國相關(guān)的行業(yè)發(fā)展也就呈現(xiàn)出了發(fā)展和進(jìn)步相對緩慢的情涉及到多個方面，根據(jù)不同內(nèi)容進(jìn)行以下分析。一是模糊不清的起訴主體。主要影響會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律責(zé)任涉及到對起訴責(zé)任方的認(rèn)知上缺乏明確判斷。也導(dǎo)致在實際的工作中無法界定法律責(zé)任存。由于訴訟的證據(jù)搜集困難，也導(dǎo)致實際的法律責(zé)任追究不能順利進(jìn)行。異議。四是處罰不清的審計舞弊。影響注冊會計師法律責(zé)任問題的內(nèi)容還涉及到具體的審計工作流程可能存在舞弊處的成果[4]。注冊會計師法律責(zé)任問題形成的原因社會環(huán)境因素的影響。最近，由于注冊會償。會環(huán)境的巨大變化，在現(xiàn)行法律中，注冊會計師法律責(zé)任的條文自相矛盾，導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任變得非常復(fù)力，約束范圍小之又小，對法律對象沒有嚴(yán)格的約束力，而法律是具有普遍約束力的，所以法律效率強(qiáng)于審計準(zhǔn)，法律解釋不通的，就會判定注冊會計師負(fù)有法律責(zé)任。法律上的沖突。師法律責(zé)任的界定。會計師事務(wù)所方面的原因計實踐證明直接跳過合伙制而采取有限公司制是行不通的。的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，厘定考核分配制度，已成為改制后會計師事務(wù)所亟待解決的問題。告。按照獨立審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，總是想方設(shè)法接受不能勝任的業(yè)務(wù)、事務(wù)所內(nèi)部控制制度薄弱、將事務(wù)所的個人收入與被審計單位緊密相聯(lián)等。注冊會計師自身的原因跟進(jìn)學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則、新法規(guī)，缺乏敬業(yè)精神導(dǎo)致最終承擔(dān)法律責(zé)任。收集的審計證據(jù)明顯不足，或運用不當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，或過分信賴管理當(dāng)局，或?qū)蛻粑璞赚F(xiàn)象的研究不夠。不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度也會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。被審單位方面的原因，報表當(dāng)中得出了錯誤的數(shù)據(jù)，但是這并不是會計人員故意這么做的，而是虛增利潤，所以瞞報了相關(guān)的負(fù)債等等，是為了達(dá)到某些不可告人的目的。違反法規(guī)行為是指被審計單位違反除賂、不合法政治捐獻(xiàn)和違反特定法律及政府規(guī)定等行為。（如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策等），。比如我們作為股東，作為投資者，我們給你投資，買你的股票，我是希望獲得回報，投10%-20%，由于企業(yè)經(jīng)營不善或者由于整個大環(huán)境的原因，沒有達(dá)到我的預(yù)期報酬率，那我們就稱之為經(jīng)營失敗。當(dāng)然經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。但是審計失敗是指注冊會計師由于自身在審計的執(zhí)行過程中沒有遵守《獨立審計準(zhǔn)則》等職業(yè)規(guī)范發(fā)表了錯誤的審計意見。該查出的問題沒發(fā)現(xiàn)，該查出的錯誤沒查出，該查出的舞弊沒查出，最后導(dǎo)致發(fā)表了錯誤的審計意見。比如說注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報，這樣的話，本來發(fā)表保留意見或者否定意見的，最后發(fā)表了無保留意見，這就叫做審計失敗。審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性。可能性還沒有變成現(xiàn)實，可能性越大審計風(fēng)險越高。當(dāng)可能性變成現(xiàn)實，那么就是審計失敗哦。在實際生活就會出現(xiàn)審計失敗，審計風(fēng)險會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，即使按照審計準(zhǔn)則的要所以注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報。注冊會計師只對因?qū)徲嬍〗o委托單位和相關(guān)利益方帶來的損失承擔(dān)法律責(zé)任，不對企業(yè)的經(jīng)營失敗負(fù)責(zé)。應(yīng)對中國注冊會計師法律責(zé)任問題的具體策略來預(yù)防各種法律訴訟。我國注冊會計師避免法律訴訟，不得不采取一些預(yù)防對策。協(xié)調(diào)和完善當(dāng)前實行的法律法規(guī)。更有助于注冊會計師的應(yīng)用；對法律用語模糊、要全部解決，尤其是各個法律準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則之間的矛盾。加大注會的宣傳力度并提升自我保護(hù)意識多一些理者準(zhǔn)確無誤的完成任務(wù)，也能夠穩(wěn)定行業(yè)的發(fā)展。另外一方面，只有注冊會計師提升自身保護(hù)意識一些謀取一己私利的人也不會趁虛而入，他們的陰謀也不會得逞，這樣也有利于規(guī)范自身工作操保護(hù)會計師的合法權(quán)益不受侵害，這樣雙方權(quán)利互不侵害豈不一舉兩得。充分發(fā)揮注會協(xié)會的自律管理影響師要不斷學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，在懲戒和獎工作內(nèi)容的各種風(fēng)險，在不違背當(dāng)前的法律法規(guī)下更好的完成自身的工作內(nèi)容，以自律管理高效率完成自己的工的運行，為當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造一個綠色環(huán)保的環(huán)境。完善公司法人治理機(jī)制理性，可以邀請相關(guān)的法律專業(yè)人士輔助企業(yè)法人治理事務(wù)所事務(wù)。對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行外部約束。保持審計的獨立性，堅決擺脫各種關(guān)系困擾，重塑注冊會計師行業(yè)的社會形象。提升注冊會計師整體自身素質(zhì)要性，在工作時具備良好的職業(yè)道德。因此最起碼的要求是保持專業(yè)勝任能力、風(fēng)險意識、責(zé)任意識。嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的各項規(guī)定，理解和掌握專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則要生的各種問題，保證及時應(yīng)對風(fēng)險并妥善的處理。嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求承擔(dān)法律責(zé)任，決定注冊會計師是否承擔(dān)法律責(zé)任的關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，這就要看注冊會計師是否具有過的審計報告，這樣就會有效避免法律訴訟。建立健全的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，在質(zhì)量控制制度的約束下，以降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，最大限度地減少、事務(wù)所要要把執(zhí)業(yè)質(zhì)量放在事務(wù)所工作首位，按照市場規(guī)則，獨立、客觀、公正地從事各項審計業(yè)務(wù)。同時，加強(qiáng)對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高、定期考核是注冊會計師協(xié)會應(yīng)該督促和鼓勵的問題。與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得被審計單位申明書（即業(yè)務(wù)約責(zé)任降到最低限度。審計單位發(fā)生意見分歧和法律訴訟時提供了書面證據(jù)，有利于減輕或免除審計責(zé)任。慎重選擇客戶根據(jù)以往的會計師法律案例，為了避免法律訴訟慎重地選擇客戶是必須要的。一是要選擇沒有動歪心思的客師跳入他這就要求會計師事務(wù)所擦亮眼睛，在接受委托，在以前有沒有過類似的事件，以此來評價它的品格，尤其是在執(zhí)行特殊目的的。陷入困境的客戶必定要垂死掙扎一下，他們在破產(chǎn)之前一定會抓住一個替死鬼為他們買單。因此，要特別注意那些即將破產(chǎn)清算的客戶。深入了解客戶的業(yè)務(wù)，確保此單位沒有陷入財務(wù)危機(jī)，如果管理者的目的不純，注冊會計師可以直接拒絕，以免陷入不必要的責(zé)任危機(jī)。提取風(fēng)險基金或購買責(zé)任保險我國《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保[5]，如果投有責(zé)任保險，事務(wù)所可能因為畏懼法律賠償風(fēng)險而拒絕為高風(fēng)險客戶提供審計服務(wù)或退出高風(fēng)險審計領(lǐng)域，由此遭受損失的將不僅僅是注冊會計師，從長遠(yuǎn)來看公司股東和投貸者的利益也將為此受損。查資料顯示，我國目前會計師事務(wù)所投保注冊會計師職業(yè)責(zé)任保險的比例不足30％。例如在北京的236家會計師事務(wù)所中，僅有70家左右購買丁職業(yè)責(zé)任保險，還不足。因此，注冊會計師事務(wù)所要轉(zhuǎn)移風(fēng)險，就要創(chuàng)造條件購買足夠的職業(yè)責(zé)任保險來確保自身的安全，為注冊會計師事務(wù)所提供一個可靠的避風(fēng)港灣。聘任熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師聘請熟悉會計師法律責(zé)任的律師是會計師事務(wù)所避免打官司失敗的前提，時常與律師詳細(xì)討論所有潛在的風(fēng)盡量避免更大的損失。達(dá)到盡量少或避免承擔(dān)法律責(zé)任的目的。完善注冊會計師民事法律責(zé)任體系我國現(xiàn)有的法律法規(guī)雖然已經(jīng)界定了注冊會計師對第三方應(yīng)承擔(dān)的民事法律責(zé)任，相關(guān)的司法解釋也開始為公[7]。但是，在追究民事責(zé)任過程中還有很多問題沒有得到政策法規(guī)的支持。首先，還沒有明確規(guī)定出第三方的界定范圍，也未區(qū)分欺詐與過失，任何一個與虛假審計報告有利害關(guān)系的人都有提出索賠的請求。其次，可選擇的訴訟形式?？梢圆扇〉脑V訟形式主要有：單獨訴訟、共同訴[8]。最高法院在《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》中規(guī)定，虛假陳述案件只能采取單