-摘要2020年4月，一場瑞幸咖啡造假鬧劇震驚了整個財經(jīng)界，引發(fā)了國內(nèi)外的研究討論。以物美價廉著稱的“中國星巴克”被爆出如此丑聞，該公司在信息披露與監(jiān)管體系兩方面都存在重大缺陷，其公司存在的弊端對國內(nèi)外上市公司都具有借鑒警戒的作用。本文以瑞幸咖啡為例，采取定量和定性綜合的方式，闡述實踐全流程。隨后，對上市公司會計造假的一般形式和原因研究，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決對策，如：加強員工職業(yè)道德及專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)、完善公司監(jiān)督體系、提高公司運營管理水平等。本文基于財務(wù)管理、財務(wù)會計及審計方向出發(fā)，分析瑞幸咖啡造假問題，并由該公司深入至普遍規(guī)律，引發(fā)相關(guān)行業(yè)及時反思，根據(jù)問題制定完善措施和處理策略，營造一個和諧投資環(huán)境，供股東和投資者發(fā)展。關(guān)鍵詞：財務(wù)造假防范措施風(fēng)險監(jiān)管AbstractInApril2020,afarceofluckycoffeecounterfeitingshockedtheentirefinancialsectorandtriggeredresearchanddiscussionathomeandabroad.ChinaStarbucks,whichisfamousforitshighqualityandlowprice,hasbeenexposedtosuchascandal.Thecompanyhasmajordefectsinbothinformationdisclosureandregulatorysystem.Thedisadvantagesofthecompanycanbeusedforreferencebylistedcompaniesathomeandabroad.Takingluckycoffeeasanexample,thispaperexpoundsthewholeprocessofpracticeinaquantitativeandqualitativeway.Then,thepaperstudiesthegeneralformsandcausesofaccountingfraudinlistedcompanies,andputsforwardcorrespondingcountermeasures,suchasstrengtheningthetrainingofemployees'professionalethicsandprofessionalism,improvingthecompany'ssupervisionsystem,andimprovingthecompany'soperationandmanagementlevel.Basedonthedirectionoffinancialmanagement,financialaccountingandaudit,thispaperanalyzesthefraudproblemofluckycoffee,andfromthecompanytothegenerallaw,causestherelevantindustriestoreflectonitintime,andformulatestheimprovementmeasuresandtreatmentstrategiesaccordingtotheproblems,soastocreateaharmoniousinvestmentenvironmentandpromotethedevelopmentofshareholdersandinvestors.Keywords:FinancialfraudPreventionmeasuresRisksupervision

目錄TOC\o"1-1"\h\z\t"標題2,1,標題3,2"摘要 IAbstract II1前言 11.1本研究的目的與意義 11.2國內(nèi)外研究文獻綜述 21.3本研究的主要內(nèi)容 32相關(guān)理論與研究背景 32.1財務(wù)造假含義及相關(guān)理念 32.2瑞幸公司背景及事件概述 42.2.1瑞幸公司造假事件背景 42.2.2瑞幸公司造假事件影響 53我國上市公司會計造假的原因 63.1上市公司管理層方面的原因 63.2注冊會計師方面的原因 73.3政府監(jiān)管部門方面的原因 74上市公司會計造假的手段分析及識別方法 74.1上市公司財務(wù)造假的手段分析 74.1.1虛增銷售收入 74.1.2虛增成本費用 84.1.3通過關(guān)聯(lián)方舞弊 84.2上市公司財務(wù)造假的識別方法 85我國上市公司會計造假的防范對策 95.1完善公司治理，強化內(nèi)部監(jiān)督 105.2建立統(tǒng)一的政府監(jiān)管體系 105.3規(guī)范注冊會計司行業(yè)運行機制，增強行業(yè)自律 106結(jié)論 11參考文獻 12致謝 151前言1.1本研究的目的與意義在開展投資決策活動時，投資者一般會首先考量財務(wù)信息。虛假的的財務(wù)信息不僅會使投資者遭受經(jīng)濟損失，還會影響到投資者的信息，從而打擊資本市場，更可能導(dǎo)致經(jīng)濟環(huán)境低靡。在提升市場效率中，財務(wù)信息的真實性發(fā)揮著不容忽視的效用。投資者在拿到真實的會計信息后，可以做出最佳決策，把資金向投資價值高、發(fā)展?jié)摿Υ蟮念I(lǐng)域中注入，進而讓行業(yè)和自我實現(xiàn)共贏，驅(qū)動社會發(fā)展和大眾生活水平的提高。虛假的財務(wù)信息會阻隔資源配置，干擾市場良好狀態(tài)，引發(fā)資源耗損，經(jīng)濟停滯的惡果。上市公司提供虛假財務(wù)信息的危害是非常嚴重的，其影響了使用該會計信息使用者的視聽，擾亂市場秩序的正常進行，不僅會直接損害國民經(jīng)濟，更會間接導(dǎo)致市場資源無法合理配置，導(dǎo)致國家監(jiān)管部門在開展調(diào)控資本市場工作時困難重重。上市公司財務(wù)造假行為會使相關(guān)人員被短期利益誘惑，做出捏造虛構(gòu)行為，與會計準則和職業(yè)道德相背離。若是利欲熏心的話，甚至?xí)龀鲞`法犯罪行為，讓社會誠信道德建設(shè)前功盡棄。因此，保護并加強投資者的合法權(quán)益，防范財務(wù)造假事件發(fā)生，進一步使經(jīng)濟市場效率提高，促進社會健康發(fā)展。同時，財務(wù)造假事件的發(fā)生也在一定程度上反映了財務(wù)人員職業(yè)道德的缺失。誠實守信是我們從小就學(xué)習(xí)的行為規(guī)范，也是學(xué)校和社會對我們的基本要求，而一些財務(wù)人員為了個人利益喪失了這一傳統(tǒng)美德。誠信對企業(yè)固然重要，然而對每一個人來說更為重要，身為國家未來的財務(wù)人員，剖析現(xiàn)已發(fā)生的財務(wù)財務(wù)造假事件，也有助于時刻進行自我監(jiān)督與反省。（1）理論意義本文通過分析瑞幸咖啡事件的起末及存在問題，簡述了財務(wù)造假的普遍原因，并列舉了上市公司進行財務(wù)造假的常用辦法。這對我國其他上市公司具有高度警示作用，能幫助其完善公司內(nèi)部的管理機制，且有助于經(jīng)濟市場在今后對預(yù)防財務(wù)造假行為的研究，有助于推動我國經(jīng)濟市場的快速發(fā)展，建立健康制約的市場環(huán)境。（2）實踐意義本文將理論與實踐結(jié)合，更加清晰直觀地闡述了財務(wù)造假事件，對我國政府提高監(jiān)管力度，改善監(jiān)管措施，推動經(jīng)濟市場發(fā)展具有重要作用。1.2國內(nèi)外研究文獻綜述在對近年來的國內(nèi)外相關(guān)文獻資料翻閱后，筆者把上市公司財務(wù)造假的原因主要分為委托代理理論、GONE理論及博弈論理論。委托代理理論指在經(jīng)濟交易中，委托人聘用受托人達成某一目標，雙方便形成了委托代理關(guān)系，導(dǎo)致所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，然而由于財務(wù)信息具有不對稱性，受托人易因為一己私利做出不利于委托人的行為。GONE理論取自四個因素的英文首字母，其中Opportunity為機會，Exposure為暴露，Greed為貪婪，Need為需要。它們是財務(wù)造假的根本原因及驅(qū)動力，人們往往趨利避害，若不能對上述四個因素提高監(jiān)管，就有可能造成惡果。博弈論作為經(jīng)濟學(xué)的經(jīng)典理論，是指個體的行為不僅受主觀因素的驅(qū)動，還會受到他人等客觀因素的影響。因此當利益沖突時，公司管理者和公司股東都有可能為了維護個人利益破壞商業(yè)規(guī)則，這也是符合客觀規(guī)律的。（1）國外文獻綜述BellandCarcello（2000）通過應(yīng)用邏輯回歸分析驗證，財務(wù)造假事件身上具備成長性快、公司治理規(guī)范性不足、欺逃審計、一味追求盈利預(yù)期等特點。Loebbecke和Willingham（1988）聯(lián)合對財務(wù)造假識別模型開發(fā)設(shè)計。并且，對模型做出核驗工作進行完善。JianMing（2003）在對我國大型企業(yè)財務(wù)造假實例探析后，認為在對財務(wù)造假概率研究時可以應(yīng)用概率分析法，切實制定改進策略。Spathis（2002）在比較研究非財務(wù)造假樣本和財務(wù)造假樣本后，開發(fā)設(shè)計識別模型。Loebbecke和Willingham（1988）聯(lián)合對財務(wù)造假識別模型開發(fā)設(shè)計。并且，對模型做出核驗工作進行完善。JianMing（2003）在對我國大型企業(yè)財務(wù)造假實例探析后，認為在對財務(wù)造假概率研究時可以應(yīng)用概率分析法，切實制定改進策略。Spathis（2002）在比較研究非財務(wù)造假樣本和財務(wù)造假樣本后，開發(fā)設(shè)計識別模型。（2）國內(nèi)文獻綜述曹少辛（2003）在對我國個別上市公司財務(wù)造假實例展開分析后，認為財務(wù)造假評判可以利用關(guān)聯(lián)交易分析法、會計意見分析法等。鹿小楠，傅浩（2003）在對公司財務(wù)舞弊研究時，從公司股權(quán)結(jié)構(gòu)及董事會構(gòu)成出發(fā)。婁權(quán)（2003）在對我國上市公司財務(wù)造假特點分析時，立足于邏輯學(xué)，以計量經(jīng)濟學(xué)手段為主。研究得出公司存在財務(wù)情況不佳、資產(chǎn)規(guī)模小、資金需求大等問題。在多方的接連施壓下，無奈做出財務(wù)造假行為。1.3本研究的主要內(nèi)容本文基于財務(wù)管理、財務(wù)會計及審計、職業(yè)道德等方向出發(fā)，結(jié)合瑞幸咖啡造假的具體案例分析了財務(wù)造假問題，并由該公司深入至普遍規(guī)律，引發(fā)相關(guān)行業(yè)及時反思，根據(jù)問題制定完善措施和處理策略，營造一個和諧投資環(huán)境，供股東和投資者發(fā)展。本文的研究思路和內(nèi)容如下：首先，闡述了關(guān)于財務(wù)財務(wù)造假的基本概念和原因，提出了研究財務(wù)造假的必要性及重要性。其次，對瑞幸咖啡造假事件進行還原，逐一介紹了該公司的概況、經(jīng)營模式及問題所在，并簡要分析。最后，以瑞幸咖啡造假事件為起始，提出了針對性的解決措施。本文主要運用了文獻研究法和案例分析法。文獻研究法指對國內(nèi)外文獻進行查閱后，從中提取本文所需信息，并進行整合匯總與深入分析。通過瀏覽不同學(xué)者的研究可以從多角度更加清晰明了地了解關(guān)于財務(wù)造假的不同思考。案例分析法是指針對瑞幸咖啡造假這一特定案例進行分析，包括其造假的原因及手段，并通過這一特殊現(xiàn)象分析得到普遍規(guī)律。2相關(guān)理論與研究背景2.1財務(wù)造假含義及相關(guān)理念財務(wù)信息最重要的要求之一便是真實性，若財務(wù)信息真實性有待考量，那么其客觀性也不復(fù)存在?！镀髽I(yè)會計制度》和《會計法》都再三指出財務(wù)信息真實性在會計行業(yè)的重要程度，并將真實性作為會計信息披露的主要原則。財務(wù)造假是指未按規(guī)定以各種方式編制虛假或誤導(dǎo)性的財務(wù)報表，不當使用會計制度固有的缺陷而損害信息接收方即投資者、債權(quán)人和社會公眾的利益的行為。財務(wù)信息披露在某種程度上具有不確定性，因此財務(wù)信息的提供者很容易利用這一優(yōu)勢，采用不法手段虛假調(diào)控財務(wù)報表中的數(shù)值，胡亂虛構(gòu)數(shù)值，遮掩真實財務(wù)報告，把對企業(yè)自身有利的財務(wù)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)給大眾。財務(wù)造假行為會導(dǎo)致財務(wù)信息全無公正性和準時性。而財務(wù)信息一旦沒有真實性，其基本只能淪為擺設(shè)。上市公司之所以做出財務(wù)造假行為，主要原因可以歸結(jié)為兩大類：（1）上市前，為了獲得上市資格就企業(yè)上市資格條件，我國《公司法》有明文指出。第一，企業(yè)要在近三年內(nèi)均處于盈利中；第二，企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)必須超過五千萬；第三，公司財務(wù)報告數(shù)據(jù)真實，未曾有過重大違法行為；第四，國務(wù)院設(shè)定的其他要求。我國構(gòu)建《公司法》的初衷在于把資產(chǎn)規(guī)模大、發(fā)展?jié)摿姷钠髽I(yè)篩選出來成功上市，確保投資者利益最大化。但是，個別企業(yè)為了符合上市要求或把自身發(fā)行價哄抬起來，趁機利用法律漏洞，做出對利潤或財務(wù)報告虛報的行為，向外界偽裝出一幅財務(wù)狀況良好的假象，以此達到順利上市的目的。（2）上市后，為了牟取暴利上市公司的股票價格與其市場價值成正比，股票價格愈高則代表其市場價值越高。在公司管理者看來，因為他們本身就握有本公司股票，股價價格上調(diào)也就能給他們帶來更多的利益，所以，個別上市公司管理者在對利潤虛增時會采取對報告動手腳的方式，把良好的發(fā)展空間和盈利能力呈現(xiàn)給投資者，使股票價格順利暴漲。隨后，在把股票在二級市場賣出，以此賺取差價。一個公司若是其發(fā)展狀態(tài)和經(jīng)營情況都不錯的話，那么會給人一種可信任的感覺。公司的經(jīng)營情況如何，通過財務(wù)報告可以得到集中映射。因此，大部分人對公司經(jīng)營情況評估時，都會從利潤、業(yè)績、盈利和負債等方面出發(fā)。只要利潤、業(yè)績、盈利處于正向狀態(tài)，那么便會認定公司經(jīng)營情況較好，也往往更愿意投資。企業(yè)在對財務(wù)報告美化后，能夠大幅提高業(yè)績，拿到相對較低的借貸成本，使公司成本有效縮減。鑒于此可知，公司財務(wù)造假也不排除低貸成本的誘惑。2.2瑞幸公司背景及事件概述2.2.1瑞幸公司造假事件背景2017年10月，瑞幸咖啡落戶于廈門，開啟第一家門店后迅速擴張，2018年5月，其在完成了525家門店的布局后正式開業(yè)，僅用9個月時間便超過了星巴克在中國經(jīng)營17年的門店數(shù)，并于2019年5月在美國納斯達克正式上市。一時之間瑞幸咖啡成為了全球最快實現(xiàn)IPO目標的公司。我們不難發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡獨有的商業(yè)模式是其成功的重要因素之一，移動互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展助力其開辟了全新的商業(yè)模式。瑞幸公司在線上和線下同時宣傳營銷，最大限度帶動了潛在消費者的購買力，以數(shù)據(jù)為中心的同時以技術(shù)為驅(qū)動，在短時間內(nèi)實現(xiàn)了巨大成功。在線上APP進行預(yù)訂，再通過線下商店自取配送，瑞幸公司的本質(zhì)是互聯(lián)網(wǎng)背景下的新型快銷零售模式。從創(chuàng)辦到迄今為止，瑞幸咖啡始終在嘗試摸索新零售摸索。最終，依托技術(shù)和交易模式創(chuàng)新的加持，成功使咖啡行業(yè)的交易結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，把交易成本壓到最低。該公司收到了資本市場的廣泛關(guān)注。與此同時，投資者也對其表示一致認可，創(chuàng)下了公司上市最快的新高。著名做空機構(gòu)渾水公司于2020年2月時對外公示了一份研究報告。該報告中提到，商業(yè)模式不足、財務(wù)欺詐等不足在瑞幸公司中顯現(xiàn)。瑞幸公司于兩天后回應(yīng)上述報告中的問題是子虛烏有。瑞幸于2020年二月五日被美國律師事務(wù)所下達訴訟函，迫使瑞幸公司不得不向外披露公司內(nèi)部的股權(quán)交易等事項。這一鬧劇于2020年4月2日開始轉(zhuǎn)圜。美國SEC受到瑞幸公司的自我檢舉，發(fā)聲公司確實做出了財務(wù)造假行為。通過公司內(nèi)部特別委員會調(diào)查可知，該公司的成本費用都被大量夸大，且多名獨立董事都涉嫌虛假交易欺詐行為。安永會計師事務(wù)所于2020年四月，對瑞幸公司的年度審計報告公開。在2019年年報審計中，安永事務(wù)就察覺到近半數(shù)的公司管理人員都進行了虛假交易，以此來達到虛增成本收入的違法目的。至此，瑞幸公司特意設(shè)定了特別委員會，對公司展開徹頭徹尾的調(diào)查活動。同日，中國證監(jiān)會號召社會各界必須高度關(guān)注財務(wù)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)，強烈譴責(zé)財務(wù)欺詐行為，上市公司必須遵紀守法，必須披露真實、準確、完整符合規(guī)定的相關(guān)信息。我國將按照國際證券監(jiān)管機構(gòu)的合作標準，依法查實并杜絕此類欺詐行為，保護投資者權(quán)益。瑞幸咖啡于2020年六月底停牌，等待它的還有退市備案。2.2.2瑞幸公司造假事件影響瑞幸的欺詐行為給企業(yè)投資者造成了巨大損失。不難可知，在做空報告被做空機構(gòu)公示用于對企業(yè)發(fā)展實情評估時，其做工已經(jīng)結(jié)束。在簡要報告中，渾水公司點破了瑞幸的財務(wù)造假行為。雖然瑞幸沒有承認，但其股價還是受到了沖擊。財務(wù)會計造假問題顯露出多種不足。然而，對比財務(wù)信息造假問題，更不堪的是，瑞幸公司管理不善也被揭露。因為選擇了不適用的發(fā)展模式，造成企業(yè)被迫退市甚至破產(chǎn)。而投資者也因此付出了高昂的風(fēng)險和損失。以投資者視角為出發(fā)點，瑞幸的大額投資全部毀于一旦。同時，瑞幸與索賠保險公司簽署的合同也漏洞重重。因為瑞幸公司所簽的保險是存在爭議的，這很有可能導(dǎo)致該公司無法得到全額賠償。且公司的相關(guān)負責(zé)人也將承擔(dān)監(jiān)管處罰的后果，其中有刑事處罰和行政處罰。從美國法律法規(guī)看，就證券欺詐犯罪看判處監(jiān)禁二十五年之久。針對觸犯欺詐罪的公司和個人最低處于五百萬元美金罰款，上限為兩千五百萬元美金；在調(diào)查過程中，若是有任何干預(yù)行為出現(xiàn)，則被認定為嚴重犯罪，對其處于監(jiān)禁二十年或高昂罰款。由于美國的特殊經(jīng)濟背景，在對類似股票的投資產(chǎn)品入手時投資者往往只需付出較低成本，美國律師為保護美國投資者的盈利保證，往往會增加賠償金來增加買入成本，這也導(dǎo)致了瑞幸公司此次事件產(chǎn)生的賠償金金額巨大，這筆巨額賠償金將對瑞幸咖啡產(chǎn)生很大的經(jīng)濟影響，甚至?xí)绊懙焦竞罄m(xù)的經(jīng)營狀況。3我國上市公司會計造假的原因立足于商業(yè)模式，瑞幸所應(yīng)用的主要分為三點：第一以在線軟件為媒介，與客戶交流，獲取數(shù)據(jù)，進而把握顧客對飲料的需求；第二，把線下銷售活動在各個城市推進。為了讓營業(yè)點大面積扎根，門店一般會創(chuàng)辦在大型辦公場所等人流密集處。這樣一來，在高曝光度的加持下品牌效應(yīng)增強自然水到渠成。再次，瑞幸公司非常注重高質(zhì)量、高性價比，因此采用高品質(zhì)的咖啡設(shè)備來保障咖啡的品質(zhì)和口感。盡管公司在原材料成本縮減上以線上批發(fā)方式為主，但是供求鏈已久不平衡，用補貼維持消費的方式不是長久之計。再加上門店的持續(xù)外拓，讓瑞幸難上加難。這種情況帶來的惡果是層層遞進的，為了維持迅速擴張的門店，瑞幸需要不斷融合資金，而所集資金仍入不敷出，最終導(dǎo)致瑞幸誤入歧途。盡管瑞幸咖啡公司成立不久，但其發(fā)展勢如破竹，上市更是只花費了二十四個月。追其根本，既有主觀原因也有客觀因素。然而上市公司的根本責(zé)任在于向社會和股東展示良好的經(jīng)營狀況成功博得資本家的關(guān)注和注資，按理應(yīng)嚴格規(guī)避會計造假行為。這一行為一旦落實，將會對公司本身和所處經(jīng)濟市場帶來致命打擊，很難在短時間內(nèi)恢復(fù)，因此分析出現(xiàn)這一情況的原因就顯得尤為重要。3.1上市公司管理層方面的原因投資人在進行投資之前，需要以大量的基礎(chǔ)交易信息為基礎(chǔ)，利用專業(yè)性的理論知識進行分析，不斷模擬資金運營，才能做出最有效的決策。然而瑞幸公司卻利用會計信息的不對稱性，向投資者傳遞了一個“假繁榮”的景象，迷惑了消費者的視聽，嚴重影響了其專業(yè)判斷，以不法手段吸引投資，致使愈演愈劣，形成了一個難以收場的騙局。這一爆炸性丑聞瞬間把該公司的首席運營官放在了最前的炮火口上。瑞幸咖啡會計之所以財務(wù)造假，主要是因為在運營期間公司發(fā)生了重大過錯，由關(guān)鍵崗位人員失信引發(fā)。作為上市公司高管，可以在第一時間對公司信息得知，對公司發(fā)展運營現(xiàn)狀做到了如指掌。在公司會計造假事件中，公司高管的存在是關(guān)鍵點。追根溯源，上市公司高管失信出于以下原因：第一，上市公司急于擴張，大范疇融資，沒有意識到公司治理和團隊建設(shè)的效用何在。第二，上市公司高管未樹立良好誠信意識，沒有認識到造假行為的嚴重程度。因此作為國家未來的會計人、投資人甚至管理者，我們應(yīng)該始終堅守職業(yè)道德，遵守國家的法律體系，共同維護公平公正的經(jīng)濟環(huán)境。3.2注冊會計師方面的原因在會計信息審計工作開展時，不僅上市公司的內(nèi)部人員和機構(gòu)要從旁協(xié)助，還要接受來自第三方的督查，為公司會計信息的透明、公開提供堅實保障。一直以來，安永華明會計師事務(wù)所受瑞幸咖啡公司委托，對其展開審計事項。放眼全球，安永華明會計師事務(wù)所在行業(yè)中算是一流存在。盡管在會計造假事件未被揭露時，該會計事務(wù)所就已經(jīng)察覺瑞幸咖啡的造假行為。特別是在2019年的四月到年底期間瑞幸咖啡做出虛增收入行為，并把這一情況向瑞幸咖啡審計委員會說明。然而，就安永華明會計師事務(wù)自身看來，瑞幸咖啡公司會計造假事件與其無法脫離關(guān)系。這場鬧劇也給我國相關(guān)領(lǐng)域來了經(jīng)驗教訓(xùn)，今后我們應(yīng)加強相關(guān)行業(yè)的監(jiān)管，增大懲罰力度，杜絕這種情況再次發(fā)生。3.3政府監(jiān)管部門方面的原因針對會計信息造假行為懲罰、財務(wù)信息真實性相關(guān)措施，我國的《公司法》《會計法》均有明文指出。然而，從具體落實情況看，這些法律法規(guī)卻偏離軌道，懲罰機制缺失、力度不足等問題顯現(xiàn)出來。如此一來，上市公司就算做出造假行為，也不需要對處罰力度和違規(guī)成本過度顧及。不僅如此，還有個別官員存在受賄、徇私舞弊等行為，助長了上市公司會計造假的氣焰。隨著瑞幸咖啡會計造假事件的爆發(fā)，市場監(jiān)管的各種不足也被擺在臺面。處于這一形勢下，我國應(yīng)從立法層面對相關(guān)法律法規(guī)積極修訂補充，監(jiān)管部門也應(yīng)創(chuàng)新監(jiān)管策略，加大監(jiān)管力度，以此保障資本市場的健康發(fā)展。4上市公司會計造假的手段分析及識別方法4.1上市公司財務(wù)造假的手段分析4.1.1虛增銷售收入對于銷售收入的虛增，瑞幸咖啡采取了以下行為：第一，在單個門店的產(chǎn)品銷售量提升上，以門店訂單跳號的方式，成功在2019年七月到九月、十月到十二月期間虛增了69%和88%。其次，通過夸大商品凈售價的方式，使每件產(chǎn)品的真實售價至少提高了約1.23元人民幣。同時，相關(guān)附屬聯(lián)名產(chǎn)品的收入對應(yīng)虛增。不僅如此，瑞幸咖啡還明確要求公司內(nèi)部員工對公司外發(fā)的代金劵購買。在購買時，必須從員工個人賬戶流通，成功在銷售額上虛增兩億。4.1.2虛增成本費用從公司內(nèi)部文件看，瑞幸咖啡中將近十億元的供應(yīng)商付款異常，牽涉到十余家供應(yīng)商，連帶人力、原材料和配送等一系列服務(wù)，而這些數(shù)據(jù)無一真實。不僅如此，通過對瑞幸咖啡公示的財務(wù)報告和渾水公司的調(diào)查報告得出，在2019年的七月到六月期間，潤幸咖啡的廣告費用支付最低虛增1.5倍。其中，分眾傳媒開銷是最大的。從瑞幸咖啡的財報可知，有3.82億元花在了2019年七月到六月期間的廣告上。但是，從調(diào)查看，實際廣告費用共計4600萬元，占比披露的12個百分點。而至于這一期間的利潤，整整虛增了3.97億元，該金額與虛增廣告費差距較小，由此有專家推斷，有可能瑞幸公司虛增的廣告費是被用于重新調(diào)整門店的收入利潤，從而不知不覺地造成了運營良好的假象。4.1.3通過關(guān)聯(lián)方舞弊瑞幸咖啡內(nèi)部調(diào)查稱，通過第三方匯入的方式進行了用于支持虛假交易的籌資，且存在第三方相互勾結(jié)情況。瑞幸咖啡把高額代金劵拋售給與前董事長陸正耀具有聯(lián)系的企業(yè)。通過追查代金劵銷售記錄可知，代金劵主要由航空公司、銀行和“神秘客戶”三大主體承包。這些神秘客戶復(fù)購次數(shù)較多且訂單金額高昂，還時長夜間購置。其中，在代金券購買中，有一家公司一次性下單了價值96萬的代金劵。該公司為青島智選商務(wù)咨詢有限公司，且在半年內(nèi)交易了上百個類似情況的交易單。這一可疑公司后來也被證實，該有限公司與瑞幸咖啡的前董事長陸正耀也存在著不清不楚的關(guān)聯(lián)。此外，還發(fā)現(xiàn)瑞幸咖啡與其供應(yīng)商之間也存在著類似的交易信息。4.2上市公司財務(wù)造假的識別方法在研究瑞幸公司財務(wù)造假實例后可知，上市公司進行財務(wù)造假的手段也在不斷翻新，被粉飾后的財務(wù)報表數(shù)據(jù)很容易導(dǎo)致不必要的經(jīng)濟損失，因此提高對上市公司財務(wù)造假的識別尤為重要?，F(xiàn)財務(wù)造假識別主要有以下方法：（1）財務(wù)狀況分析通過分析該公司的資產(chǎn)負債表及利潤表等計算公司的營業(yè)毛利率并橫向?qū)Ρ阮愃破髽I(yè)。縱向?qū)Ρ裙静煌瑫r期的數(shù)據(jù)，比較數(shù)據(jù)是否有不合理波動情況。在正常情況下，一個企業(yè)的經(jīng)營狀況是平穩(wěn)或緩慢增長的，突然飛速增長的利潤往往可能是財務(wù)造假。同時，也可以查詢公司的資金流動軌跡，檢查有無不正常的資金循環(huán)。資金流動環(huán)節(jié)復(fù)雜，常伴隨著大量的憑證、背書轉(zhuǎn)讓、匯票等，難以虛構(gòu)。（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分析上市公司的董事會往往由大大小小的股東共同構(gòu)成，掌握多數(shù)股份的大股東很容易為一己私利操縱公司會計數(shù)據(jù)，而只掌握了少量股份的小股東由于被大股東制約，也會產(chǎn)生消極決策的行為。因此。應(yīng)著重關(guān)注股權(quán)過于集中的公司，提高決策效率，使股東之間相互制約，相互監(jiān)督。同時也應(yīng)關(guān)注公司高管人員綜合素質(zhì)，確保其德能配位，能夠做出合理判斷。（3）上下游供應(yīng)鏈分析在瑞幸公司的案例中，供應(yīng)商與客戶共同虛構(gòu)業(yè)務(wù)往來，躲避相關(guān)審查以達到財務(wù)造假的目的。在互聯(lián)網(wǎng)平臺下，供應(yīng)鏈公司情況很容易查到，身為監(jiān)管方，應(yīng)密切關(guān)注報告期內(nèi)新增客戶與供應(yīng)商的情況，確定是否具有連帶關(guān)系，并調(diào)查相關(guān)交易的往來狀況是否匹配。5我國上市公司會計造假的防范對策5.1完善公司治理，強化內(nèi)部監(jiān)督為了防止上市公司財務(wù)造假，保證會計信息的可靠性，完善公司治理主要有三條途徑。一是實行責(zé)任連帶制度，除非公司負責(zé)人能出具可靠證據(jù)證明其不是財務(wù)造假的主要責(zé)任人，否則就需要共同承擔(dān)財務(wù)造假帶來的法律責(zé)任。只有這樣，才能從根本上解決公司領(lǐng)導(dǎo)者掌握著全部財務(wù)信息而不對其真實性和最優(yōu)決策負責(zé)的情況。二是強化審計委員會防范財務(wù)造假的能力?？刹扇〉闹饕胧┌ǎ簽閷徲嬑瘑T會配備更多專業(yè)人員，擴大審計委員會規(guī)模；要求只有具有相關(guān)審計背景的非獨立執(zhí)行董事才能擔(dān)任審計委員會成員；公司內(nèi)部審計直接由審計委員會管轄，每一筆審計內(nèi)容必須經(jīng)審計委員會審核后處理；完善內(nèi)外審計機制，加強內(nèi)外審計的配合工作，使審計工作環(huán)環(huán)相扣，防止出現(xiàn)披露；成立單獨的審計審查組，定期審閱審計報告及往來函證，處理重大業(yè)務(wù)分期等事項。三是防止公司股東以權(quán)獨大，為一己私利操控公司來達到不法目的。在公司經(jīng)營管理的過程中，應(yīng)始終注重權(quán)責(zé)分離，相關(guān)連帶職務(wù)分離，且應(yīng)著重審查享有大股利分紅的股東操作及經(jīng)濟流水。公司發(fā)展命運被財務(wù)、會計等部門緊緊捏在手中，為了讓上市公司內(nèi)部有序工作，構(gòu)建健全會計控制體系和制度必不可少。當然，它也是公司治理水平的集中映射。會計信息監(jiān)控系統(tǒng)的運行，有利于公司效率的進一步提升。筆者認為，瑞幸咖啡公司內(nèi)部應(yīng)對會計信息監(jiān)管系統(tǒng)著手構(gòu)建。同時，鼓勵各個部門的會計人員互相督促，起到牽制效用。對考核標準和規(guī)章制度進一步明晰，規(guī)范會計人員行為，進而有效抑制會計造假事件，強化公司的整日經(jīng)濟運營水平。5.2建立統(tǒng)一的政府監(jiān)管體系不管從事哪個行業(yè)，誠信都是其立足之本。特別是對于上市公司來說，公司必須要做到對利益相關(guān)方和股東真實披露信息。投資者能夠做出科學(xué)準確的決策的前提是能夠詳細準確地掌握上市公司真實的財務(wù)信息和經(jīng)營狀況，唯有如此，才能實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。作為上市公司，應(yīng)對自我嚴格要求，樹立良好誠信意識，對市場規(guī)范和道德準則嚴格履行，把假賬看作是紅線堅決遠離。市場秩序除了靠規(guī)則約束外，還需要公司的自我管教。會計人員負責(zé)核算、統(tǒng)計和披露會計信息。真實、全面的信息能夠把公司的運營情況客觀呈現(xiàn)，有利于整個行業(yè)的健康發(fā)展。所以，政府相關(guān)部門應(yīng)對這一工作重視起來，定期展開道德水平教育工作，倡議會計從業(yè)者踴躍加入。并且，適當上調(diào)從業(yè)者的準入門檻，把考核評測工作做好，打造高水準會計人員隊伍。這一過程道阻且長，需要多方配合，企業(yè)方需要加大職業(yè)道德建設(shè)力度，營造良好的社會環(huán)境；監(jiān)管方需建立符合現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)況的管理制度；同時審計方又需要與企業(yè)配合，共同建立與現(xiàn)今經(jīng)濟模式相符合的企業(yè)內(nèi)控審計模式。在日益激烈的行業(yè)競爭中，企業(yè)必須積極檢討和完善組織管理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部控制制度，兼顧短期和長期利益，提高服務(wù)質(zhì)量，監(jiān)管部門必須加強對經(jīng)營者和中介機構(gòu)的監(jiān)管和制裁。只有三方共同進步，經(jīng)濟環(huán)境才能夠保持長期穩(wěn)定發(fā)展。5.3規(guī)范注冊會計師行業(yè)運行機制，增強行業(yè)自律經(jīng)濟大環(huán)境的構(gòu)成主要包括公司、使用者與監(jiān)管方，而監(jiān)管方又由上到下包含了國家審計、政府審計與公司內(nèi)部審計三部分。然而真正的會計業(yè)務(wù)往往需要許多細枝末節(jié)的賬務(wù)處理，監(jiān)管方無法做到全程監(jiān)管，這加大了審計難度的同時，也更加要求了注冊會計師的能力。提高注冊會計師識別財務(wù)造假的能力，不僅對預(yù)防審計失敗有幫助，而且有利于在技術(shù)層面營造一種“不怕造假”的氛圍，縮小注冊會計師與社會公眾的差距，合格的會計人員要配備“法務(wù)會計”隊伍。此外，大型會計事務(wù)所要充分利用人工智能、互聯(lián)網(wǎng)、云計算、大數(shù)據(jù)等科技技術(shù)進步的成果?，F(xiàn)如今國內(nèi)外有許多反欺詐的系統(tǒng)和軟件，會計人員應(yīng)以此為契機，利用愈加發(fā)達的信息技術(shù)提高對上市公司財務(wù)造假的識別能力。與此同時，還需要審計機構(gòu)和監(jiān)管部門積極配合，有效溝通。在審計工作開展時，事務(wù)所一旦察覺異常或發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)在第一時間報告給監(jiān)管部門，趁財務(wù)造假還處于萌發(fā)期時掐斷源頭。第一，監(jiān)管部門應(yīng)對相關(guān)制度和準則完善補充，讓會計師事務(wù)所收入得以穩(wěn)定維持；第二，發(fā)現(xiàn)任何包庇財務(wù)造假的行為，對其相關(guān)人員嚴厲懲處，對懲罰監(jiān)管力度加強，讓外部審計效能最大化彰顯。6結(jié)論現(xiàn)今經(jīng)濟市場復(fù)雜多變，企業(yè)要想長久在行業(yè)走下去，要時刻謹記商業(yè)道德。在法律允許的范疇內(nèi)，對企業(yè)價值建設(shè)播種，塑造正面企業(yè)形象。不管處于哪種境地，企業(yè)都應(yīng)做到準確真實地披露會計信息，做到誠信經(jīng)營。公司財務(wù)人員應(yīng)該嚴格要求自己，提高對風(fēng)險識別的敏銳性和警惕性，以端正誠實的態(tài)度對財務(wù)報告信息披露。作為上市公司，必須對市場中的法律法規(guī)積極響應(yīng)，把信息披露義務(wù)踐行到位。這一點，不僅是出于對股東、市場的責(zé)任感，更重要的是對自身負責(zé)，公司才能夠保持穩(wěn)定。投資者往往將財務(wù)信息作為投資決策的重要指標，虛假的財務(wù)信息不僅會使投資者遭受財務(wù)損失，更重要的是影響投資者的信心，導(dǎo)致經(jīng)濟市場停滯發(fā)展。財務(wù)信息的真實性對市場效率的提高起著永久性的作用，真實有效的會計信息能夠為一個具有良好發(fā)展前景、投資價值和發(fā)展后勁的行業(yè)提供絕大部分的市場資源，使行業(yè)快速發(fā)展，為人民生活水平和經(jīng)濟發(fā)展的提高做出貢獻。本文以近幾年來影響最為嚴重的瑞幸咖啡造假案為出發(fā)點，分析了上市公司財務(wù)造假的原因及普遍規(guī)律，并提出了相應(yīng)的解決對策。然而國內(nèi)外的案例警示我們，只要經(jīng)濟利益的誘惑足夠強烈，有監(jiān)管和其他制度性監(jiān)管的機會，一些上市公司就會千方百計通過財務(wù)欺詐牟取不正當利益，然而天網(wǎng)恢恢，這類企業(yè)終將自食惡果。身為國家未來的財務(wù)人員，我們應(yīng)當提升個人專業(yè)素養(yǎng)，堅守職業(yè)道德，杜絕這種丑聞再次發(fā)生。15參考文獻［1］鄭海莉.中國上市公司財務(wù)造假識別研究[D].西南財經(jīng)大學(xué),2016.［2］韓洪靈，陳帥弟，陸旭米，等.瑞幸事件與中美跨境證券監(jiān)管合作：回顧與展望［J］.會計之友，2020（9）：6-13［3］汪煒，蔣高峰.信息披露、透明度與資本成本［J］.經(jīng)濟研究，2004（7）：107-114.［4］劉圓圓.上市公司財務(wù)造假的動因分析及防范對策——基于瑞幸咖啡案例分析［J］.商場現(xiàn)代化，2020（8）：181-182［5］魏文晶.淺析瑞幸咖啡財務(wù)造假問題［J］.西部皮革，2020（10）：79.［6］李唯濱，張一凡.瑞幸咖啡做空事件分析—基于審計視角[J].財務(wù)管理研究，2020，66（5）：1-10.［7］鄭麗萍，趙楊.上市公司財務(wù)舞弊的成因與治理研究—以瑞幸咖啡公司為例[J].管理現(xiàn)代化，2020，40（4）：4-6.［8］韓洪靈,劉思義,魯威朝,陳漢文.基于瑞幸事件的做空產(chǎn)業(yè)鏈分析——以信息披露為視角[J].財會月刊,2020(08):3-8.［9］李有星,潘政.瑞幸咖啡虛假陳述案法律適用探討——以中美證券法比較為視角[J].法律適用,2020(09):118-128.［10］黃佳琦,宋夏云.瑞幸咖啡財務(wù)舞弊案例分析[J].財務(wù)管理研究,2020(05):50-55［11］蔡易宏.從“瑞幸咖啡”事件看金融監(jiān)管的必要性[J].現(xiàn)代商業(yè),2021(08):28-30.［12］潘立生,陳杭茜.上市公司財務(wù)造假動因及對策分析——以瑞幸咖啡為例[J].中國管理信息化,2021,24(03):38-42.［13］胡蕓萍,孫卓然.上市公司財務(wù)造假案例分析[J].合作經(jīng)濟與科技,2021(03):166-168.［14］齊婉瑾,王曉艷.上市公司財務(wù)造假中的角色扮演——以瑞幸咖啡為例[J].現(xiàn)代商業(yè),2021(03):160-162.［15］呂長順.瑞幸咖啡等企業(yè)財務(wù)造假背景下,我國資本市場應(yīng)該做市場制度反思[J].財富時代,2020(06):34-36.［16］黃世忠.上市公司財務(wù)造假的八因八策[J].財務(wù)與會計,2019(16):4-11.［17］池白樺.淺析“小藍杯”瑞幸的藍海戰(zhàn)略經(jīng)濟信息，2019(20):318［18］龔家玉.立信會計師事務(wù)所審計失敗原因及后果研究［D］上海:東華大學(xué)，2018.［19］陳誠.大數(shù)據(jù)分析在財務(wù)管理研究中的應(yīng)用:以廣西鐵塔公司為例［J］.財務(wù)管理研究，2020(2):42-［20］SiyuWei.AnalysisofMarketingInnovationUndertheNewRetailMode-Taking“Luckincoffee”asanExample[J].E3SWebofConferences,2021,235.［21］JoannaFantozzi.L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