劃分會(huì)計(jì)要素，建立會(huì)計(jì)等式項(xiàng)目3.1劃分會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目3.2建立會(huì)計(jì)等式項(xiàng)目練習(xí)

項(xiàng)目拓展閱讀

職業(yè)能力目標(biāo)

(1)理解會(huì)計(jì)要素的概念；

(2)掌握資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的概念和內(nèi)容；

(3)掌握會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式。

項(xiàng)目導(dǎo)入

22家公司一年虧掉上市后所有利潤(rùn)一些公司特別窮

22家公司一年虧掉上市后所有利潤(rùn)！除了特能虧，還有特別窮，這些公司賬上現(xiàn)金不足10萬(wàn)元。地雷股，奇葩事，最近特別多。22家上市公司N年賺的，還不夠2017年這一把虧的。有些公司上市，似乎就是為著虧損而來(lái)，不管你信不信，切切實(shí)實(shí)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)擺在那兒。

昨夜注定無(wú)眠。這心情不僅屬于上市公司，還屬于背后默默持有其股票的散戶大眾。

趕在最后關(guān)口，一大波公司終于披露了2017年度業(yè)績(jī)預(yù)告，結(jié)果卻是“炸雷聲”此起彼伏。

昨晚有619家上市公司趕著披露2017年報(bào)業(yè)績(jī)預(yù)告，即便按照預(yù)告凈利潤(rùn)上限計(jì)算，有97家公司將出現(xiàn)虧損，其中15家公司虧損10億元以上。2家預(yù)虧超過(guò)百億元的公司：樂(lè)視網(wǎng)和石化油服也集中在這一天“見(jiàn)公婆”。

能虧？會(huì)虧？這些詞語(yǔ)已不能充分形容A股部分公司2017年度的慘況。

累計(jì)凈利潤(rùn)為負(fù)值為數(shù)不少，上市這么多年，這些公司不僅沒(méi)賺到錢，反而虧掉不少錢。

統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，根據(jù)當(dāng)前已披露的2017年業(yè)績(jī)預(yù)告，至少有22家公司此前累計(jì)凈利潤(rùn)為正值，但2017一個(gè)年度出現(xiàn)的虧損就將此前盈利全部吞噬掉。

這里面的預(yù)虧王樂(lè)視網(wǎng)(300104.SZ)2017年預(yù)計(jì)虧損116.05億元～116.10億元，但樂(lè)視網(wǎng)上市前3年至2016年的累計(jì)凈利潤(rùn)只有22.32億元(注：本文中統(tǒng)計(jì)累計(jì)凈利潤(rùn)時(shí)，起始年度為公司掛牌上市之前的3個(gè)年度，此處樂(lè)視網(wǎng)的統(tǒng)計(jì)起始年度為其上市的2010年之前3年，即2007年，其他公司以此類推)，2017年度這一把虧損不僅將此前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)全部吞噬掉，這么多年來(lái)完全白干，還將使得公司出現(xiàn)近百億的累計(jì)凈虧損。

湖北宜化(000422.SZ)1996年上市，上市20余年，累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)約30億元，公司預(yù)計(jì)2017年度虧損44億元～48億元，這意味著公司此前經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)將大概率會(huì)完全抹掉，甚至出現(xiàn)倒虧。

工作任務(wù)與項(xiàng)目導(dǎo)圖

項(xiàng)目3.1劃分會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類，是設(shè)定會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，也是進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)要素加以嚴(yán)格定義，就能為會(huì)計(jì)核算奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

一、資產(chǎn)

資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須具備一定的物質(zhì)資源，或者說(shuō)物質(zhì)條件。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這些必需的物質(zhì)條件表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備、原料、材料等，統(tǒng)稱為資產(chǎn)，它們是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。除以上的貨幣資金以及具有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)以外，資產(chǎn)還包括那些不具備物質(zhì)形態(tài)，但有助于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的專利、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)，也包括對(duì)其他單位的投資。

按照我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，符合上述資產(chǎn)定義的資源，還要在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能確認(rèn)為資產(chǎn)：

(一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

從資產(chǎn)的定義可以看出，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的一個(gè)本質(zhì)特征，但現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)或能夠流入多少實(shí)際上帶有不確定性。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)，如果根據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所取得的證據(jù)，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)該將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

(二)該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

資產(chǎn)以各種具體形態(tài)分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的不同方面，按其流動(dòng)性通常可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

對(duì)資產(chǎn)可以作多種分類，常見(jiàn)的是按流動(dòng)性分類。按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指那些在一年內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較特殊，其經(jīng)營(yíng)周期可能長(zhǎng)于一年，比如：造船、大型機(jī)械制造，從購(gòu)料到銷售商品直到收回貨款，周期比較長(zhǎng)，往往超過(guò)一年，在這種情況下，就不能把一年內(nèi)變現(xiàn)作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志，而是將經(jīng)營(yíng)周期作為劃分流動(dòng)資產(chǎn)的標(biāo)志。

長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的變現(xiàn)周期往往在一年以上，所以稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，如表3-1所示。

表3-1資產(chǎn)的分類

【學(xué)習(xí)提示】按流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，有助于掌握企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，從而進(jìn)一步分析企業(yè)的償債能力和支付能力。一般來(lái)說(shuō)，流動(dòng)資產(chǎn)所占比重越大，說(shuō)明企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力越強(qiáng)。流動(dòng)資產(chǎn)中，貨幣資金、短期投資比重越大，則支付能力越強(qiáng)。

【項(xiàng)目演練3-1多選題】

下列項(xiàng)目中，屬于資產(chǎn)要素特征的有(

)。

A.預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源

B.過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的

C.必須擁有所有權(quán)

D.必須是有形的

『正確答案』AB

『答案解析』融資租入的資產(chǎn)，不擁有其所有權(quán)，但是擁有其控制權(quán)，也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。選項(xiàng)C錯(cuò)誤；企業(yè)擁有的專利權(quán)，是無(wú)形的，也屬于企業(yè)的資產(chǎn)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【項(xiàng)目演練3-2多選題】

下列項(xiàng)目屬于流動(dòng)資產(chǎn)的有(

)。

A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)付賬款

C.預(yù)付賬款D.固定資產(chǎn)

『正確答案』AC

『答案解析』應(yīng)付賬款屬于流動(dòng)負(fù)債；固定資產(chǎn)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。

二、負(fù)債

負(fù)債，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)符合負(fù)債的定義外，還要同時(shí)滿足兩個(gè)條件：

(一)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。在實(shí)務(wù)中，履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟(jì)利益帶有不確定性，尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益通常需要依賴于大量的估計(jì)。因此，負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性程度的判斷結(jié)合起來(lái)，如果有確鑿證據(jù)表明，與現(xiàn)時(shí)義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)；反之，如果企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，但是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性很小，就不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不應(yīng)將其作為負(fù)債予以確認(rèn)。

(二)未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量

負(fù)債的確認(rèn)在考慮經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的同時(shí)，對(duì)于未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對(duì)于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來(lái)期間，有時(shí)未來(lái)期間較長(zhǎng)，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。對(duì)于與推定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，并綜合考慮有關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)等因素的影響。

負(fù)債一般按其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類(如圖3-1所示)：

(1)流動(dòng)負(fù)債是指將在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收貨款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。

(2)長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。

圖3-1負(fù)債的分類

【項(xiàng)目演練3-3單選題】

下列各項(xiàng)中不屬于流動(dòng)負(fù)債的是(

)。

A.應(yīng)付賬款B.應(yīng)付票據(jù)

C.應(yīng)付職工薪酬D.應(yīng)付債券

『正確答案』D

『答案解析』應(yīng)付債券屬于非流動(dòng)負(fù)債。

【項(xiàng)目演練3-4多選題】

下列選項(xiàng)中屬于流動(dòng)負(fù)債的有(

)。

A.應(yīng)付賬款B.預(yù)付賬款

C.預(yù)收賬款D.應(yīng)付職工薪酬

『正確答案』ACD

『答案解析』預(yù)付賬款給企業(yè)帶來(lái)一項(xiàng)權(quán)利，屬于流動(dòng)資產(chǎn)；預(yù)收賬款產(chǎn)生了一項(xiàng)債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。

三、所有者權(quán)益

所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、其他綜合收益、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積)、其他綜合收益、盈余公積和未分配利潤(rùn)等構(gòu)成(如圖3-2所示)。

圖3-2所有者權(quán)益的構(gòu)成

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本的金額，也包括投入資本超過(guò)注冊(cè)資本或股本部分的金額，即資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，這部分投入資本作為資本公積(資本溢價(jià))反映。

其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。

留存收益，是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。

【項(xiàng)目演練3-5多選題】

下列各項(xiàng)中，影響所有者權(quán)益的有(

)。

A.投資者投入的資本B.企業(yè)的盈利水平

C.資本溢價(jià)D.借入的款項(xiàng)

『正確答案』ABC

『答案解析』借入的款項(xiàng)形成企業(yè)的負(fù)債，不影響所有者權(quán)益。

四、收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

收入按企業(yè)從事日常活動(dòng)的性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

企業(yè)收入的來(lái)源渠道多種多樣，一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

【項(xiàng)目演練3-6單選題】

下列各項(xiàng)中，不屬于收入要素的是(

)。

A.提供勞務(wù)的收入

B.銷售材料的收入

C.固定資產(chǎn)出售收入

D.固定資產(chǎn)出租收入

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)C屬于非日?；顒?dòng)，固定資產(chǎn)出售取得的收益屬于處置利得。

【項(xiàng)目演練3-7多選題】

下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起收入增加的有(

)。

A.罰款收入B.變賣報(bào)廢設(shè)備

C.出售專有技術(shù)所有權(quán)D.取得投資人投入資金

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A、B、C屬于非日常活動(dòng)，涉及的內(nèi)容是損失或利得；選項(xiàng)D取得投資人投入資金屬于所有者權(quán)益核算的內(nèi)容，通過(guò)“實(shí)收資本”“資本公積”等賬戶進(jìn)行核算。

五、費(fèi)用

費(fèi)用，是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)費(fèi)用的定義表述為：費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。企業(yè)直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接材料、直接人工、商品進(jìn)價(jià)和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，也應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。

二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。

三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

六、利潤(rùn)

利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變化的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。

利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額等兩個(gè)項(xiàng)目的總額減去所得稅費(fèi)用之后的余額。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中產(chǎn)生的利潤(rùn)；營(yíng)業(yè)外收支是與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其中營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要有捐贈(zèng)收入、固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入等，營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失等。其有關(guān)公式表示如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－稅金及附加

－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈收益

＋投資凈收益

營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)成本＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋其他業(yè)務(wù)成本

投資凈收益＝投資收益－投資損失

公允價(jià)值變動(dòng)凈收益＝公允價(jià)值變動(dòng)收益－公允價(jià)值變動(dòng)損失

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收支凈額

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用

所以利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

七、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性

會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性就是對(duì)會(huì)計(jì)要素按貨幣量度進(jìn)行量化的過(guò)程，即確定其金額的過(guò)程。其特點(diǎn)即會(huì)計(jì)計(jì)量是一種價(jià)值計(jì)量。所謂計(jì)量屬性，是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式。如對(duì)一張桌子，可以分別從長(zhǎng)度、寬度、高度、體積、重量等方面進(jìn)行測(cè)量，也就有不同的計(jì)量屬性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性。

(一)歷史成本

歷史成本，亦稱原始成本，是指原始的交易價(jià)格(金額)，是經(jīng)由真實(shí)交易取得資產(chǎn)所實(shí)際支付的代價(jià)，代表取得資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)格。財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備及大部分存貨是按其歷史成本報(bào)告的，歷史成本就是取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)支出的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值，在取得之后通常要以攤銷或其他分配方式調(diào)整。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

長(zhǎng)期以來(lái)，在日常核算中，按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)是一條重要的基本原則，歷史成本原則成為會(huì)計(jì)計(jì)量中的最重要和最基本的屬性。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算都是遵循歷史成本原則進(jìn)行計(jì)量，但有時(shí)卻不符合市場(chǎng)公允價(jià)值。比如說(shuō)，當(dāng)某項(xiàng)資產(chǎn)貶值了，以后尚可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是對(duì)增值的資產(chǎn)，通過(guò)評(píng)估以后，雖能以增值反映，但在歷史成本的計(jì)量條件下，對(duì)增值的差額本企業(yè)仍無(wú)法調(diào)賬，存在歷史成本的計(jì)量有失公允。

(二)重置成本

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本就是按照購(gòu)置或購(gòu)置相同或相似的資產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金進(jìn)行計(jì)量，在資產(chǎn)評(píng)估工作中，大都采用重置成本的方法，因?yàn)樗梢泽w現(xiàn)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，接近市場(chǎng)公允的價(jià)值。重置成本計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。

(三)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，又稱預(yù)期脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)行市價(jià)一樣，都是立足于銷售的立場(chǎng)確定某項(xiàng)資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值。不同之處在于，可變現(xiàn)凈值是預(yù)期的未來(lái)的未貼現(xiàn)的變現(xiàn)價(jià)值，因此需要扣除為繼續(xù)加工所需要的現(xiàn)金支出。另外，可變現(xiàn)凈值假設(shè)企業(yè)處于正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

可變現(xiàn)凈值的特點(diǎn)是：體現(xiàn)了穩(wěn)健性的原則，反映了資產(chǎn)預(yù)期的實(shí)現(xiàn)能力；但它僅用于計(jì)劃將來(lái)銷售的資產(chǎn)或未來(lái)清償既定的負(fù)債，無(wú)法適用于企業(yè)全部資產(chǎn)。

(四)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值

現(xiàn)值是企業(yè)持有資產(chǎn)通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，或者持有負(fù)債在正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。資產(chǎn)是某一特定個(gè)體由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)，所取得或者控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；負(fù)債是某一特定個(gè)體由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)現(xiàn)時(shí)所承擔(dān)的義務(wù)，需要向其他個(gè)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)的可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。在所有可能的計(jì)量屬性當(dāng)中，只有現(xiàn)值考慮了現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間分布和不確定性，真正體現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債作為“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的獲得或者犧牲”的本質(zhì)屬性。因此，現(xiàn)值提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)于使用者也是最為相關(guān)的。

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處理中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值計(jì)量，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值計(jì)量。現(xiàn)值的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)為：第一，反映了資產(chǎn)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值；第三，會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性最強(qiáng)，最有利于財(cái)務(wù)決策?，F(xiàn)值的缺點(diǎn)表現(xiàn)為對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率和收益期限的預(yù)計(jì)，存在一定的主觀因素。

(五)公允價(jià)值

公允價(jià)值是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，反映的是公平交易中雙方交換資產(chǎn)或者清償債務(wù)的一種依據(jù)。公允價(jià)值的金額不像歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值那樣可以直接通過(guò)觀察市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定，對(duì)于公允價(jià)值金額確定的特殊性，可以概括為市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

【項(xiàng)目演練3-8多選題】

下列反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值的計(jì)量屬性有(

)。

A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值

C.公允價(jià)值D.實(shí)際成本

『正確答案』ABC

『答案解析』歷史成本又稱為實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物，不反映資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值。

【項(xiàng)目演練3-9單選題】

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用(

)。

A.重置成本B.歷史成本

C.可變凈現(xiàn)值D.公允價(jià)值

『正確答案』B

項(xiàng)目3.2建立會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

(一)財(cái)務(wù)狀況等式

任何企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。而每一項(xiàng)資產(chǎn)，如果一分為二地看，就不難發(fā)現(xiàn)，一方面，任何資產(chǎn)只不過(guò)是經(jīng)濟(jì)資源的一種實(shí)際存在或表現(xiàn)形式，或?yàn)闄C(jī)器設(shè)備，或?yàn)楝F(xiàn)金、銀行存款等。

另一方面，這些資產(chǎn)都是按照一定的渠道進(jìn)入企業(yè)的，或由投資者投入，或通過(guò)銀行借入等，即必定有其提供者，顯然，一般人們不會(huì)無(wú)償?shù)貙⒔?jīng)濟(jì)資源(即資產(chǎn))讓渡出去，也就是說(shuō)，企業(yè)中任何資產(chǎn)都有其相應(yīng)的權(quán)益要求，誰(shuí)提供了資產(chǎn)誰(shuí)就對(duì)資產(chǎn)擁有索償權(quán)，這種索償權(quán)在會(huì)計(jì)上稱為權(quán)益。這樣就形成了最初的會(huì)計(jì)等式：

資產(chǎn)＝權(quán)益

這一等式表明，會(huì)計(jì)等式之所以成立就是因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益是同一事物的兩個(gè)方面：一方面是歸企業(yè)所有的一系列財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn))；另一方面是對(duì)這些財(cái)產(chǎn)的一系列所有權(quán)(權(quán)益)。而且，由于權(quán)益要求表明資產(chǎn)的來(lái)源，而全部來(lái)源又必與全部資產(chǎn)相等，所以全部資產(chǎn)必須等于全部權(quán)益。

而權(quán)益通常分為兩種：

一是以投資者的身份向企業(yè)投入資產(chǎn)而形成的權(quán)益，稱為所有者權(quán)益；

二是以債權(quán)人的身份向企業(yè)提供資產(chǎn)而形成的權(quán)益，稱為債權(quán)人權(quán)益或負(fù)債。

這樣，上述等式又可表達(dá)成：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

這就是基本的會(huì)計(jì)等式。

然而上述等式仍存在不足。

一方面，企業(yè)一旦進(jìn)入正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)循環(huán)，其資產(chǎn)就會(huì)不斷地變換形態(tài)。這時(shí)，再試圖區(qū)分哪部分資產(chǎn)是業(yè)主投入形成的，哪部分資產(chǎn)是通過(guò)借款等渠道形成的，相當(dāng)困難。對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，幾乎是不可能的。

另一方面，從性質(zhì)上看，債權(quán)人和業(yè)主對(duì)企業(yè)的要求權(quán)(權(quán)益)也是不同的。債權(quán)人希望借款人到期能順利償還本金，并能支付預(yù)定的利息；業(yè)主則希望通過(guò)有效的經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，盡可能多地賺取利潤(rùn)。另一方面，企業(yè)賺得再多，債權(quán)人也只能得到約定的本息，多余的就歸所有者了，這樣，上述資產(chǎn)負(fù)債表等式也可以表述為：

資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益

這一等式一方面表明，負(fù)債的求償能力高于所有者權(quán)益，另一方面，表明所有者權(quán)益是企業(yè)全部資產(chǎn)抵減全部負(fù)債后的剩余部分，因此，所有者權(quán)益也被稱為“剩余權(quán)益”。這一術(shù)語(yǔ)，形象、貼切地說(shuō)明了企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)所享有的權(quán)益和風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功、不斷實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)，剩余權(quán)益就越來(lái)越大；反之，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，不斷出現(xiàn)虧損，剩余權(quán)益就會(huì)越來(lái)越??；當(dāng)企業(yè)資不抵債時(shí)，剩余權(quán)益就為零或負(fù)數(shù)。

綜上所述，財(cái)務(wù)狀況等式，或稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益(1)

資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)＝權(quán)益

這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

權(quán)益是資產(chǎn)的來(lái)源，資產(chǎn)是權(quán)益的存在形態(tài)，兩者之間必然相等

(二)經(jīng)營(yíng)成果等式

利潤(rùn)是各項(xiàng)所得與所費(fèi)的差額，這里的收入是廣義的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、補(bǔ)貼收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入；這里的費(fèi)用是廣義的耗費(fèi)，它包括各項(xiàng)費(fèi)用和損失。收入與費(fèi)用的配比應(yīng)包括以下三種方式：

(1)直接配比：是將那些與具體某項(xiàng)收入有直接因果關(guān)系的費(fèi)用，與其相對(duì)應(yīng)的收入直接匹配，以確定利潤(rùn)的配比方式。如將直接材料、直接人工直接計(jì)入該完工產(chǎn)品的成本，將銷售成本直接轉(zhuǎn)入所實(shí)現(xiàn)的銷售收入的費(fèi)用等。

(2)間接配比：是將幾個(gè)對(duì)象共同耗用的費(fèi)用，按一定比例或系數(shù)分配到各個(gè)具體對(duì)象中去，使之與相應(yīng)的財(cái)務(wù)成果相聯(lián)系，如制造費(fèi)用就是用間接配比方式進(jìn)行分配的。

(3)期間配比：對(duì)不與任何具體的產(chǎn)品或勞務(wù)有因果關(guān)系的費(fèi)用，因?yàn)樗皇桥c一定的期間相聯(lián)系，因此這些費(fèi)用被視為與該期間所實(shí)現(xiàn)的全部收入有關(guān)系。需要與該期間的收入進(jìn)行配比，這些費(fèi)用有管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等。有些銷售費(fèi)用可能與特定的銷售收入有因果關(guān)系，但多數(shù)情況下，銷售費(fèi)用很難與特定的銷售收入相聯(lián)系，而且當(dāng)期發(fā)生的銷售費(fèi)用一般都與當(dāng)期的銷售收入相關(guān)，很少有跨期處理的情況，為了核算方便，也視同期間費(fèi)用。

根據(jù)以上三種配比方式，將企業(yè)一定期間的所得與所費(fèi)相配比即為利潤(rùn)，形成經(jīng)營(yíng)成果等式，亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，就是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即

收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)(2)

這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

(三)動(dòng)靜結(jié)合的等式

等式(1)反映的是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的全部資產(chǎn)及其相應(yīng)的來(lái)源情況，是反映資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)公式。等式(2)反映的是某企業(yè)某一時(shí)期的盈利或虧損情況，是反映資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)公式。但僅從這兩個(gè)等式還不能完整反映會(huì)計(jì)六大要素之間的關(guān)系。

等式(1)與等式(2)可合并為：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

或

費(fèi)用＋資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

(3)

企業(yè)定期結(jié)算并計(jì)算出取得的利潤(rùn)，取得的利潤(rùn)在按規(guī)定分配給投資者(股東)之后，余下的部分歸投資者共同享有，也是所有者權(quán)益的組成部分。因此上述等式又回復(fù)到：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

由此可見(jiàn)，

等式(1)是會(huì)計(jì)的基本等式，通常稱之為基本會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)恒等式。

等式(2)和等式(3)雖不是基本會(huì)計(jì)等式，但等式(2)是對(duì)基本會(huì)計(jì)等式的補(bǔ)充；

等式(3)是基本會(huì)計(jì)等式的發(fā)展，它將財(cái)務(wù)狀況要素(即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益)和經(jīng)營(yíng)成果要素(即收入、費(fèi)用和利潤(rùn))進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，完整地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)在聯(lián)系(如圖3-3所示)。

圖3-3會(huì)計(jì)等式

二、具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，又稱會(huì)計(jì)事項(xiàng)，是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其對(duì)財(cái)務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：

(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(2)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(3)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(4)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(5)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(6)一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(7)一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(8)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

(9)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

上述九類基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生均不影響財(cái)務(wù)狀況等式的平衡關(guān)系，具體分為三種情形：

基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額保持不變；基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)、(3)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額增加；基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)、(5)使財(cái)務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

【例3-1】吉祥公司2017年12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量關(guān)系如下所示：

(1)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月6日，吉祥公司用銀行存款60?000元購(gòu)買一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使吉祥公司的資產(chǎn)(固定資產(chǎn))增加了60?000元，但同時(shí)另一項(xiàng)資產(chǎn)(銀行存款)減少了60?000元，也就是說(shuō)企業(yè)的資產(chǎn)一項(xiàng)增加一項(xiàng)減少，增減金額相同，因此資產(chǎn)的總額不變，會(huì)計(jì)等式如下所示依然保持不變。

(2)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月10日，吉祥公司從銀行取得了5年期的借款10?000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使A企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)增加了100?000元，同時(shí)負(fù)債(長(zhǎng)期借款)也增加了100?000元，也就是說(shuō)企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)增加了同時(shí)一項(xiàng)負(fù)債也增加了，增加的金額相同。因此會(huì)計(jì)等式如下所示依然保持不變。

(3)一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月12日，吉祥公司收到如意公司追加的投資80000元，款項(xiàng)存入銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使資產(chǎn)(銀行存款)增加了80000元，即等式左邊資產(chǎn)增加了80000元，同時(shí)等式右邊的所有者權(quán)益(實(shí)收資本)也增加80?000元，因此會(huì)計(jì)等式如下所示依然保持不變。

(4)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月15日，吉祥公司用銀行存款歸還所欠的福云公司的貨款40?000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使A企業(yè)的資產(chǎn)(銀行存款)減少了40?000元，同時(shí)負(fù)債(應(yīng)付賬款)也減少了40?000元，也就是說(shuō)等式兩邊同時(shí)減少40?000元，會(huì)計(jì)等式如下所示依然保持不變。

(5)一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月18日，吉祥公司的某一位股東請(qǐng)求減少出資，經(jīng)股東會(huì)同意后，以現(xiàn)金方式退還50?000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使A企業(yè)的資產(chǎn)(庫(kù)存現(xiàn)金)減少了50?000元，同時(shí)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)減少了50?000元，也就是等式兩邊同時(shí)減少50?000元，會(huì)計(jì)等式如下所示依然保持不變。

(6)一項(xiàng)負(fù)債增加、另一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月20日，吉祥公司將已到期但無(wú)力支付的應(yīng)付票據(jù)300?000元轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的負(fù)債(應(yīng)付票據(jù))減少了70?000元，同時(shí)另一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)付賬款)增加了70?000元，即企業(yè)的負(fù)債一項(xiàng)減少一項(xiàng)增加，增減金額相同，負(fù)債總額不變，會(huì)計(jì)等式如下所示仍然保持不變。

(7)一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月25日，吉祥公司的某一位投資人將30?000元投資轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期借款。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)的負(fù)債(長(zhǎng)期借款)增加30?000元，同時(shí)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)減少30?000元，即企業(yè)負(fù)債一項(xiàng)增加一項(xiàng)減少，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式如下所示仍然保持不變。

(8)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月28日，吉祥公司通過(guò)為銀行提供勞務(wù)服務(wù)，將實(shí)現(xiàn)的收入償還短期借款70000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使企業(yè)所有者權(quán)益(本年利潤(rùn))增加70000元，同時(shí)負(fù)債(短期借款)減少70000元，增減金額相等，會(huì)計(jì)等式如下所示依然保持不變。

(9)一項(xiàng)所有者權(quán)益增加、另一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2018年1月28日，吉祥公司將資本公積60?000元轉(zhuǎn)為實(shí)收資本。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使所有者權(quán)益(實(shí)收資本)增加了60?000元，同時(shí)另一項(xiàng)所有者權(quán)益(資本公積)又減少了60?000元，所有者權(quán)益一增一減，且金額相等，會(huì)計(jì)等如下所示仍然保持不變。

【項(xiàng)目演練3-10單選題】

企業(yè)用銀行存款購(gòu)入原材料，原材料入庫(kù)，表現(xiàn)為(

)。

A.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變

B.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額增加

C.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)負(fù)債增加

D.一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)負(fù)債減少

正確答案』A

『答案解析』銀行存款和原材料都屬于企業(yè)的資產(chǎn)，用銀行存款購(gòu)入原材料，原材料增加，銀行存款減少，屬于一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，資產(chǎn)總額不變。

【項(xiàng)目演練3-11單選題】

下列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)使企業(yè)月末資產(chǎn)總額發(fā)生變化的是(

)。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.購(gòu)買原材料，貨款未付

C.購(gòu)買原材料，貨款已付

D.預(yù)付貨款

正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，資產(chǎn)總額發(fā)生變化；選項(xiàng)ACD屬于資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變。

【項(xiàng)目演練3-12填空題】

如意公司2018年1月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，請(qǐng)將其填入表3-2對(duì)應(yīng)的變化關(guān)系中：

(1)向銀行提取現(xiàn)金。

(2)將無(wú)法支付的應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

(3)用盈余公積金轉(zhuǎn)作資本。

(4)向銀行借入長(zhǎng)期借款，存入銀行。

(5)收到股東投入的固定資產(chǎn)。

(6)用銀行存款支付前欠福云公司貨款。

(7)經(jīng)批準(zhǔn)，用銀行存款歸還廣源公司股金。

(8)將長(zhǎng)期借款轉(zhuǎn)為投入資本。

(9)宣告用稅后利潤(rùn)發(fā)放股東現(xiàn)金紅利。

(10)用銀行存款繳納所欠稅款。

(11)存款賬戶收到投資分配回的債券利息。

(12)與華盛公司達(dá)成協(xié)議，用專利技術(shù)換取辦公樓。

(13)用存款向百利公司購(gòu)買材料。

(14)支付上月職工工資。

(15)用現(xiàn)金支付本月水電費(fèi)。

項(xiàng)目練習(xí)

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的是()。

A.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)

D.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)

2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益總額變化的是()。

A.企業(yè)以銀行存款購(gòu)買存貨(不考慮增值稅)

B.企業(yè)以銀行存款支付現(xiàn)金股利

C.投資者以銀行存款對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資

D.企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本

3.銀行將短期借款20萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)本公司的投資，則本公司的()。

A.負(fù)債減少，資產(chǎn)增加

B.負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加

C.資產(chǎn)減少，所有者權(quán)益增加

D.所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減

4.某企業(yè)2018年6月初資產(chǎn)總額為600萬(wàn)元，6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：向銀行借款50萬(wàn)元，歸還80萬(wàn)元的欠款；用銀行存款購(gòu)買40萬(wàn)元的原材料。假定不考慮其他因素，6月30日，該企業(yè)資產(chǎn)總額為()萬(wàn)元。

A.?470 B.?500 C.?510 D.?570

5.下列表述中，正確反映了“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)”等式的是()。

A.企業(yè)現(xiàn)金的絕對(duì)運(yùn)動(dòng)形式

B.資金運(yùn)動(dòng)在兩個(gè)動(dòng)態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系

C.企業(yè)在某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果

D.構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)基本要素

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列屬于會(huì)計(jì)等式的是(

)。

A.本期借方發(fā)生額合計(jì)＝本期貸方發(fā)生額合計(jì)

B.資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

C.本期借方余額合計(jì)＝本期貸方余額合計(jì)

D.收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能引起資產(chǎn)和負(fù)債總額發(fā)生變化的有(

)。

A.取得銀行貸款

B.償還到期借款

C.購(gòu)進(jìn)商品，貨款未付

D.支付所欠稅款

3.下列各項(xiàng)中，僅引起資產(chǎn)項(xiàng)目一增一減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有(

)。

A.從銀行借款10萬(wàn)元

B.將現(xiàn)金500元存入銀行

C.以現(xiàn)金10萬(wàn)元支付職工工資

D.以銀行存款2000元購(gòu)入固定資產(chǎn)(假定不考慮增值稅)

4.可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去(

)后的凈值。

A.進(jìn)一步加工成本

B.銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金

C.銷售所必需的費(fèi)用

D.最終處置收入

5.下列會(huì)計(jì)要素中，稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素的有(

)。

A.資產(chǎn)

B.負(fù)債

C.收入

D.費(fèi)用

三、判斷題

1.企業(yè)銀行存款提現(xiàn)，該業(yè)務(wù)會(huì)引起資產(chǎn)與負(fù)債的同時(shí)減少。()

2.資產(chǎn)和負(fù)債偶爾會(huì)發(fā)生一增一減的變化，但不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系。()

3.企業(yè)收到某企業(yè)支付的欠款，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)引起會(huì)計(jì)等式左右兩邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生