涉外會計第一章-第二章第一章總論1.1課程內(nèi)容提要1.2外貿(mào)企業(yè)會計概述1.3會計核算的前提與一般原則1.4外貿(mào)企業(yè)會計要素與會計科目1.1課程內(nèi)容提要第一章總論第二章外幣業(yè)務(wù)與國際結(jié)算第三章出口貿(mào)易業(yè)務(wù)第四章進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)第五章資產(chǎn)業(yè)務(wù)第六章負(fù)債業(yè)務(wù)第七章所有者權(quán)益第八章期間費(fèi)用與利潤業(yè)務(wù)第九章財務(wù)報告1.2外貿(mào)企業(yè)會計概述一、外貿(mào)企業(yè)會計的含義

外貿(mào)企業(yè)是從事對外貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)，它是國內(nèi)市場與國際市場的紐帶，是國民經(jīng)濟(jì)的一個重要的組成部分。

外貿(mào)企業(yè)會計是指以貨幣作為主要計量單位，對外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動資訊通過收集、加工，提供以會計資訊為主的經(jīng)濟(jì)資訊，並為取得最佳經(jīng)濟(jì)效益，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制、分析、預(yù)測和決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

1.2外貿(mào)企業(yè)會計概述二、外貿(mào)企業(yè)會計的對象和特點(diǎn)（一）外貿(mào)企業(yè)會計對象

外貿(mào)企業(yè)會計對象是外貿(mào)企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體表現(xiàn)為外貿(mào)企業(yè)的資金運(yùn)動及其所反映的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)活動。(二)外貿(mào)企業(yè)會計的特點(diǎn)

1.採用複幣記賬2.需要反映匯兌損益

3.核算出口退稅

1.3會計核算的前提與一般原則一、會計核算的基本前提

會計核算的基本前提是指對會計核算所處的時間、空間環(huán)境所作出的合理設(shè)定。外貿(mào)企業(yè)所遵從的會計核算的基本前提與一般企業(yè)相同，主要有4個，它們是：

會計主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計分期假設(shè)貨幣計量假設(shè)1.3會計核算的前提與一般原則二、會計核算的一般原則

會計核算的一般原則是指會計核算中對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量的科學(xué)規(guī)範(fàn)。外貿(mào)企業(yè)所遵從的會計核算的一般原則與一般企業(yè)相同。主要有13個，它們是：

(1)客觀性原則、(2)實質(zhì)重於形式原則、(3)相關(guān)性原則、(4)一貫性原則、(5)可比性原則、(6)及時性原則、(7)明晰性原則、(8)權(quán)責(zé)發(fā)生原則、(9)配比原則、(10)歷史成本原則、（11）劃分收益性支出與資本性支出、（12）謹(jǐn)慎性原則、（13）重要性原則。1.4外貿(mào)企業(yè)會計要素與會計科目一、外貿(mào)企業(yè)會計要素

1.構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益2.構(gòu)成利潤表的會計要素：收入、費(fèi)用、利潤二、外貿(mào)企業(yè)會計科目

按照其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以劃分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目和損益類科目四個大類。損益類科目又可分為收入類科目和費(fèi)用類科目兩個小類。（具體參見教材11-13頁）。

第二章外幣業(yè)務(wù)與國際結(jié)算2.1外匯與外匯管理2.2外幣業(yè)務(wù)及其核算2.3國際貿(mào)易術(shù)語2.4國際貿(mào)易結(jié)算2.1外匯與外匯管理一、外匯概述（一）外匯的概念

外匯是指以外國貨幣表示的可用以國際結(jié)算的支付手段和資產(chǎn)。外匯包括的內(nèi)容具體有：(1)外國貨幣，它包括紙幣和鑄幣。(2)外幣支付憑證，它包括票據(jù)、銀行存款憑證和郵政儲蓄憑證。(3)外幣有價證券，它包括政府債券、公司債券、股票、息票等。(4)其他外匯資產(chǎn)。2.1外匯與外匯管理（二）外匯匯率1.外匯匯率的含義

外匯匯率簡稱匯率，又稱匯價，是指一種貨幣折算為另一種貨幣的比率，也就是用某一種貨幣表示的另一種貨幣的價格，或外匯市場買賣外匯的價格。2.外匯匯率的標(biāo)價方法

直接標(biāo)價法：它是指以一定單位的外國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)來折算本國貨幣的標(biāo)價方法。

間接標(biāo)價法：它是指將本國貨幣單位固定不變，用若干單位的外國貨幣來標(biāo)出本國貨幣的單位價格，間接地顯示出外國貨幣價值的標(biāo)價方法。

2.1外匯與外匯管理3.外匯匯率的分類（1）按銀行買賣外匯的匯率分買人匯率、賣出匯率和中間匯率

（2）按外匯交易的時間分為遠(yuǎn)期匯率和即期匯率（3）按銀行匯款的方式分為電匯匯率、信匯匯率和票匯匯率

（4）按匯率發(fā)生的時間分現(xiàn)行匯率和歷史匯率

2.1外匯與外匯管理二、外匯管理（一）外匯管理的意義（二）外匯帳戶的開立

（三）外匯帳戶的管理的規(guī)定（四）結(jié)匯的管理（五）購匯的管理（參見教材44-46頁）

2.2外幣業(yè)務(wù)及其核算一、外幣業(yè)務(wù)概述

含義：外幣業(yè)務(wù)是指企業(yè)以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

主要內(nèi)容，包括：不同貨幣兌換、企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務(wù)、企業(yè)借人或借出外幣資金、收回或清償以外幣計價的債權(quán)和債務(wù)、接受外幣資本投資等。

2.2外幣業(yè)務(wù)與匯兌損益

二、我國外幣業(yè)務(wù)核算的規(guī)定

(一）外幣帳戶

（二）企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，其核算程式如下：外幣結(jié)算的債權(quán)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款等貨幣資金：（外幣）現(xiàn)金和銀行存款外幣結(jié)算的債務(wù)：短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、預(yù)收賬款等涉及外幣業(yè)務(wù)的帳戶2.2外幣業(yè)務(wù)與匯兌損益1.外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時：（1）將外幣金額折算為記賬本位幣的金額，並登記有關(guān)帳戶（包括外幣金額、本位幣金額）；（2）匯率：採用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率，也可以採用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場匯率。2.期末：各外幣帳戶餘額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。折合的金額與原帳面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

2.2外幣業(yè)務(wù)及其核算

應(yīng)收賬款

外幣金額匯率人民幣金額（1）20008.216400外幣金額匯率人民幣金額（5）10008.38300期末調(diào)後餘10008.358350

期末調(diào)前餘10008100期末應(yīng)調(diào)整2502.2外幣業(yè)務(wù)及其核算三、匯兌損益１.匯兌損益的含義：匯兌損益是指企業(yè)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債期間，由於外幣匯率變動而引起的外幣貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的價值發(fā)生變動而產(chǎn)生差額的或在貨幣兌換中發(fā)生的差額。２.匯兌損益的內(nèi)容：包括外幣折算損益和外幣兌換損益兩個部分。2.2外幣業(yè)務(wù)及其核算3.匯兌損益的處理：因日常經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的外幣折算損益計入“匯兌損益”籌建期間發(fā)生的匯兌損益計入“長期待攤費(fèi)用”為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣折算損益在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的購建成本；權(quán)益性資本投資發(fā)生的外幣折算損益,應(yīng)計入“資本公積”帳戶外幣兌換損益計入“匯兌損益”2.3國際貿(mào)易術(shù)語一、國際貿(mào)易術(shù)語的含義

國際貿(mào)易術(shù)語又稱國際貿(mào)易價格條件，是指用一個簡短的概念或英語縮寫表示國際貿(mào)易商品價格的構(gòu)成和交易雙方各自承擔(dān)的費(fèi)用、義務(wù)、責(zé)任和風(fēng)險。它是進(jìn)出口商品價格的一個重要的組成部分。2.3國際貿(mào)易術(shù)語二、國際貿(mào)易術(shù)語的種類裝運(yùn)港船上交貨價格(FreeonBonard,縮寫

FOB)成本加運(yùn)費(fèi)價格(CostandFreight,縮寫

CFR)成本加保險費(fèi)、運(yùn)費(fèi)價格(CostInsuranceandFreight,縮寫

CIF)（參看教材54頁）2.4國際貿(mào)易結(jié)算一、國際貿(mào)易結(jié)算含義

國際貿(mào)易結(jié)算是指國際之間由於貿(mào)易活動所發(fā)生的國際貨幣收支和國際債權(quán)債務(wù)的結(jié)算。二、國際貿(mào)易結(jié)算方式（一）記賬結(jié)算（二）現(xiàn)匯結(jié)算1.信用證（1）信用證含義2.4國際貿(mào)易結(jié)算

信用證是指由開證行根據(jù)開證申請人(進(jìn)口商)的要求和指示,向受益人(出口商)開立一定金額的、並在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)承諾付款的憑證。（2）信用證結(jié)算方式的基本程式

（參見教材P57圖）

（3）信用證結(jié)算方式的特點(diǎn)

開證行負(fù)第一性付款責(zé)任

信用證是一項獨(dú)立檔信用證結(jié)算業(yè)務(wù)以單據(jù)為依據(jù)2.4國際貿(mào)易結(jié)算（4）信用證的分類按是否規(guī)定附有貨運(yùn)單據(jù)分為：光票信用證和跟單信用證

按開證行承擔(dān)的責(zé)任分為：可撤銷信用證和不可撤銷信用證

按對匯票支付的期限分為：即期信用證和遠(yuǎn)期信用證

按是否保兌分為：保兌信用證和不保兌信用證

其他種類的信用證：可轉(zhuǎn)讓信用證、迴圈信用證

2.4國際貿(mào)易結(jié)算2.匯付結(jié)算方式（1）匯付結(jié)算的含義：

匯付是指匯款人(進(jìn)口商)主動將款項交給匯出行,由該匯出行委託收款人所在地的匯入行將款項轉(zhuǎn)交收款人(出口商)的結(jié)算方式。(2)匯付結(jié)算方式的種類

匯付結(jié)算方式按採用通知的方式不同可分為以下三類

2.4國際貿(mào)易結(jié)算電匯信匯票匯

(3)匯付結(jié)算方式的基本程式

（參見教材P63、64圖）2.4國際貿(mào)易結(jié)算（4）匯付結(jié)算方式的特點(diǎn)及適用性特點(diǎn)：如果是預(yù)付貨款進(jìn)口商有收不到商品的風(fēng)險；而貨到付款則出口商有收不到貨款的風(fēng)險。適用性：只有在進(jìn)出口雙方高度信任的基礎(chǔ)上適用結(jié)算貨款尾差、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、出售少量樣品等也可以採用2.4國際貿(mào)易結(jié)算3.托收結(jié)算方式

（1）托收結(jié)算含義：

托收結(jié)算是指由委託人(出口商)開立匯票或者連同貨運(yùn)單據(jù),委託托收行通過其在付款人所在地的分行或代理行向債務(wù)人(進(jìn)口商)收取款項的結(jié)算方式。（2）托收結(jié)算方式的種類

按照托收匯票是否附有商業(yè)貨運(yùn)單據(jù)分為光票托收和跟單托收

2.4國際貿(mào)易結(jié)算（3）托收結(jié)算方式的基本程式（參見教材P68和P68圖）（4）托收結(jié)算方式的特點(diǎn)

：手續(xù)較簡單、銀行費(fèi)用較低、承擔(dān)一定風(fēng)險。

第三章出口貿(mào)易業(yè)務(wù)3.1出口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述3.2出口商品購進(jìn)3.3自營出口銷售3.4代理出口銷售3.5加工補(bǔ)償銷售3.1出口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述一、出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的意義二、出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類

出口貿(mào)易業(yè)務(wù)按其經(jīng)營的性質(zhì)不同，可分為3類：自營出口業(yè)務(wù)代理出口業(yè)務(wù)加工補(bǔ)償出口業(yè)務(wù)也稱

“

三來一補(bǔ)

”

業(yè)務(wù)

3.2出口商品購進(jìn)一、出口商品購進(jìn)的方式

出口商品的購進(jìn)按照收購方式不同，可分為兩類直接購進(jìn)委託代購二、出口商品直接購進(jìn)的核算（出口商品直接購進(jìn)的核算與一般企業(yè)相同，這裏僅舉例說明）（一）同城商品購進(jìn)的核算3.2出口商品購進(jìn)例：7月1日，上海交通工具進(jìn)出口公司向上海自行車廠購進(jìn)24寸鳳凰牌自行車2000輛，每輛180元，計貨款360000元，增值稅額61200元，業(yè)務(wù)部門根據(jù)供貨單位的專用發(fā)票填制收貨單。(1)根據(jù)審核無誤的專用發(fā)票和業(yè)務(wù)部門自行填制的“收貨單”(結(jié)算聯(lián))，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款和增值稅額，作分錄如下：3.2出口商品購進(jìn)借：商品採購——上海自行車廠360000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）61200貸：銀行存款421200(2)

根據(jù)的儲運(yùn)部門“收貨單”，經(jīng)審核無誤後，結(jié)轉(zhuǎn)商品採購成本。作分錄如下：借：庫存商品360000

貸：商品採購——上海自行車廠3600003.2出口商品購進(jìn)(二)異地商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)程式及其核算例：上海服裝進(jìn)出口公司向?qū)幉ǚb廠購進(jìn)女時裝2000套，每套100元，計貨款200000元，增值稅34000元，運(yùn)雜費(fèi)1000元，採用托收承付結(jié)算方式。(1)

銀行轉(zhuǎn)來寧波服裝廠托收憑證，並附來專用發(fā)票及運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無誤後，當(dāng)即承付，作分錄如下：3.2出口商品購進(jìn)借：商品採購一一寧波服裝廠200000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）34000營業(yè)費(fèi)用一一進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)1000貸：銀行存款235000(2)

上項商品運(yùn)到，儲運(yùn)部門驗收入庫後，送來“收貨單”(人庫聯(lián))，審核無誤後，作分錄如下：借：庫存商品 200000貸：商品採購一一寧波服裝廠2000003.2出口商品購進(jìn)三、出口商品購進(jìn)其他業(yè)務(wù)的核算（這些業(yè)務(wù)與國內(nèi)其他企業(yè)核算相同，以下只舉例說明）(一)進(jìn)貨退出的核算

進(jìn)貨退出是指商品購進(jìn)驗收入庫後，因數(shù)量、品質(zhì)、品種、規(guī)格不符，再將商品退回原供貨單位。例：上海服裝進(jìn)出口公司日前向上海服裝廠購進(jìn)男西服500套，每套300元，貨款已付記。今複驗發(fā)現(xiàn)其中50套品質(zhì)不符要求，經(jīng)聯(lián)繫後同意退貨。3.2出口商品購進(jìn)(1)9月5日，收到上海服裝廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款15000元，退增值稅2550元，並收到業(yè)務(wù)部門和儲運(yùn)部門分別轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”，作分錄如下：

借：應(yīng)收賬款一一上海服裝廠17550貸：庫存商品15000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）25503.2出口商品購進(jìn)(2)9月6日，收到對方退來貨款及增值稅額的轉(zhuǎn)賬支票17550元，存人銀行，作分錄如下：借：銀行存款17550

貸：應(yīng)收賬款一一上海服裝廠1755O(二)購進(jìn)商品退補(bǔ)價的核算1.購進(jìn)商品退價的核算

3.2出口商品購進(jìn)例：上海日化進(jìn)出口公司向上海牙膏廠購進(jìn)美加淨(jìng)牙膏2000箱，每箱35.40元，已錢貨兩訖。今收到上海牙膏廠開來紅字更正發(fā)票，列明每箱應(yīng)為34.50元，應(yīng)退貨款1800元，增值稅306元，退貨和退稅款尚未收到，作分錄如下:借：應(yīng)收賬款一一上海牙膏廠2106貸：庫存商品1800應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）3063.2出口商品購進(jìn)2.

購進(jìn)商品補(bǔ)價的核算

例：上海玩具進(jìn)出口公司向上海童車廠購進(jìn)向陽牌童車1200輛，每輛35元，已錢貨兩訖。今收到上海童車廠更正發(fā)票，列明每輛應(yīng)為36元，應(yīng)補(bǔ)付貨款1200元，增值稅額204元，作分錄如下：

借：庫存商品1200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）204貸：應(yīng)付賬款——上海童車廠14043.2出口商品購進(jìn)(三)購進(jìn)商品發(fā)生短缺和溢餘的核算1.購進(jìn)商品發(fā)生短缺的核算例：上海食品進(jìn)出口公司向福建土產(chǎn)公司購進(jìn)香菇4000千克，每千克30元，計貨款120000元，增值稅20400元，運(yùn)雜費(fèi)600元，採用托收承付結(jié)算方式。(l)

接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無誤後，予以承付。作分錄如下：3.2出口商品購進(jìn)借：商品採購——福建土產(chǎn)公司120000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）20400營業(yè)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)600貸：銀行存款141000(2)

商品到達(dá)後，實收3948千克，發(fā)現(xiàn)短缺52千克，計貨款1560元。作分錄如下：

3.2出口商品購進(jìn)借：庫存商品118440待處理財產(chǎn)損溢

1560貸：商品採購——福建土產(chǎn)公司120000(3)

經(jīng)聯(lián)繫後，查明短缺的香菇中，有50千克是對方少發(fā)商品，已開來退貨的紅字專用發(fā)票，應(yīng)退貨款1500元，增值稅額255元；另外2千克是自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。作分錄如下:3.2出口商品購進(jìn)借：應(yīng)收賬款一一福建土產(chǎn)公司1755貸：待處理財產(chǎn)損溢

1500

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）

255借：營業(yè)費(fèi)用60貸：待處理財產(chǎn)損溢602.購進(jìn)商品溢餘的核算例：上海食品進(jìn)出口公司向吉林土產(chǎn)公司購進(jìn)黑木耳2500千克，每千克４0元，計貨款100000元，3.2出口商品購進(jìn)增值稅17000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，採用托收承付結(jié)算方式。(l)

接到銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證及附來專用發(fā)票運(yùn)雜費(fèi)憑證，經(jīng)審核無誤後，予以承付。作分錄如下：借：商品採購——吉林土產(chǎn)公司100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）17000營業(yè)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)雜費(fèi)500貸：銀行存款1175003.2出口商品購進(jìn)(2)

商品到達(dá)後，實收2521千克，發(fā)現(xiàn)溢餘21千克，計貨款840元。作分錄如下：借：庫存商品100840貸：商品採購——福建土產(chǎn)公司100000

待處理財產(chǎn)損溢

840(3)

經(jīng)聯(lián)繫後，查明溢餘的黑木耳中，有20千克是對方多發(fā)商品，已補(bǔ)來專用發(fā)票，應(yīng)付貨款800元，增值稅額136元；另外1千克是自然溢餘，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。作分錄如下:3.2出口商品購進(jìn)借：待處理財產(chǎn)損溢800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）136貸：應(yīng)付賬款836借：待處理財產(chǎn)損溢40貸：營業(yè)費(fèi)用

403.2出口商品購進(jìn)

(四)購貨折扣和購貨折讓的核算1.購貨折扣的核算

購貨折扣：是指賒購方在賒購商品後,因迅速清償賒購賬款而從銷貨方取得的折扣優(yōu)惠。

如:（2/10，1/20，n/30)

處理方法：以商品的發(fā)票價格作為其買價人賬,當(dāng)企業(yè)取得購貨折扣時,再沖減當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。

例:上海電器進(jìn)出口公司向上海電視機(jī)廠賒購3.2出口商品購進(jìn)電視機(jī),廠方給予的付款條件為:10天內(nèi)付清貨款,購貨折扣為1%,超過10天支付的為全價。(1)8月1日,賒購電視機(jī)200臺,每臺1000元,貨款200000元,增值稅額為34000元,電視機(jī)已驗收人庫。①根據(jù)專用發(fā)票,作分錄如下:借:商品採購一一上海電視機(jī)廠200000

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)34000貸:應(yīng)付賬款一一上海電視機(jī)廠2340003.2出口商品購進(jìn)②根據(jù)收貨單,作分錄如下:借:庫存商品一一庫存出口商品200000

貸:商品採購一一上海電視機(jī)廠200000(2)8月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付以上款項.作分錄如下:借:應(yīng)付賬款一一上海電視機(jī)廠234000貸:銀行存款232000財務(wù)費(fèi)用20003.2出口商品購進(jìn)

2.購貨折讓的核算

購貨折讓：是指外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的商品,因品種、規(guī)格和品質(zhì)等原因,從銷貨單位所取得的價格上的減讓。

處理方法:發(fā)生購貨折讓時,應(yīng)以商品的買價扣除購貨折讓後的淨(jìng)額人賬,而且增值稅額與貨款同步.

例:四川上海紡織品進(jìn)出口公司向上海毛紡廠購進(jìn)毛滌花呢4000米,每米20元,計貨款80000元、增值稅額13600元。3.2出口商品購進(jìn)(1)

簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付貨款及增值稅額,作分錄如下:借:商品採購一一上海毛紡廠80000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)13600貸:銀行存款93600(2)

驗收商品時,發(fā)現(xiàn)品質(zhì)不符要求,與對方聯(lián)繫後,同意後予

l0%的購貨折讓。3.2出口商品購進(jìn)①收到廠方的銷貨折讓發(fā)票,並收到對方退回的折讓款8000元及增值稅額1360元,存入銀行,作分錄如下:借:銀行存款9360貸:商品採購一一上海毛紡廠8000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)1360②將商品驗收入庫,作分錄如下:借:庫存商品一一庫存出口商品 72000貸:商品採購一一上海毛紡廠720003.2出口商品購進(jìn)四、出口商品委託代購的核算（一）出口商品委託代購的含義出口商品委託代購是指，外貿(mào)企業(yè)委託其他單位代為購進(jìn)商品（尤其是農(nóng)副產(chǎn)品）,以滿足出口的需要的行為。委託代購的農(nóng)副產(chǎn)品，其代購費(fèi)用有兩種方式。費(fèi)用包乾和實報實銷。（二）出口商品委託代購的核算3.2出口商品購進(jìn)企業(yè)發(fā)生的代購費(fèi)用應(yīng)列人“營業(yè)費(fèi)用”帳戶。對於購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項稅，稅法規(guī)定購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)項稅額=買價×10%例：浙江茶葉進(jìn)出口公司委託劉莊供銷社代購茶葉4000千克,合同規(guī)定每千克收購價20元,計收購金額80000元,代購包乾費(fèi)用率為5%,茶葉已運(yùn)到。(1)

財會部門將業(yè)務(wù)部門送來的商品驗收單審核元誤後,將全部收購款項匯付對方,按收購金額的10%作為進(jìn)項稅額,作分錄如下:3.2出口商品購進(jìn)借：商品採購一一劉莊供銷社72000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）8000營業(yè)費(fèi)用一一手續(xù)費(fèi)3600貸：銀行存款836003.3自營出口銷售一、自營出口銷售概述

(一)自營出口銷售含義自營出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)自己經(jīng)營出口銷售,並自負(fù)出口銷售盈虧的業(yè)務(wù)。（二）自營出口銷售的業(yè)務(wù)程式出口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作出口貿(mào)易的磋商簽訂出口貿(mào)易合同履行出口貿(mào)易合同3.3自營出口銷售(三)商品銷售收入確認(rèn)的原則

外貿(mào)企業(yè)商品銷售收入的確認(rèn)，必須同時符合下列四個條件:

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方

2.企業(yè)失去了對商品的管理權(quán)與控制權(quán)

3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流人企業(yè)

4.相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量3.3自營出口銷售判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方,需要視不同情況而定：(1)在大多數(shù)情況下,所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。(2)在有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬並未轉(zhuǎn)移。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬：3.3自營出口銷售①企業(yè)銷售的商品在數(shù)量、品質(zhì)、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得,取決於賣方銷售其商品的收入是否能夠取得,如代銷商品，委託方應(yīng)在受託方售出商品，並取得受託方提供的代銷清單時確認(rèn)收入。③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。3.3自營出口銷售④銷售合同中規(guī)定了由於特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。(3)在有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方,但實物尚未交付。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，而不管實物是否交付。如交款提貨的銷售，買方支付完貨款，並取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收人。3.3自營出口銷售(四)自營出口銷售收入的計價自營出口銷售收入均以船上交貨價格(FOB)扣除傭金後計價，如以

CIF價格或

CFR價格成交的，還應(yīng)扣除運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)或運(yùn)費(fèi)進(jìn)行計價。二、自營出口銷售的核算(一)商品托運(yùn)及出口銷售收入的核算例：紹興食品進(jìn)出口公司根據(jù)出口貿(mào)易合同，銷售給日本六阪酒業(yè)公司黃酒200噸，採用信用證結(jié)算。3.3自營出口銷售(l)3月1日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來出庫單(記賬聯(lián))列明出庫黃酒200噸，每噸2500元，予以轉(zhuǎn)賬。作分錄如下：借：待運(yùn)和發(fā)出商品一一黃酒500000

貸：庫存商品一一黃酒500000(2)3月5日，收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來銷售黃酒的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列黃酒200噸，每噸400美元CIF價格，共計貨款80000美元，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：3.3自營出口銷售借：應(yīng)收賬款一一美元戶（大阪酒業(yè)公司）(US$80000)662400貸：主營業(yè)務(wù)收入一一自營（貨款）662400(3)3月5日，同時根據(jù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)出口黃酒銷售成本，作分錄如下:借：主營業(yè)務(wù)成本——自營500000 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品5000003.3自營出口銷售

(4)3月15日，收到銀行收匯通知，80000美元已收匯。銀行扣除100美元手續(xù)費(fèi)後將其餘部分已存入外匯存款帳戶，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.27元。作分錄如下：借：銀行存款一一美元戶(US$79900×8.27)660773

財務(wù)費(fèi)用一一手續(xù)費(fèi)(US$100×8.27)827貸：應(yīng)收賬款一一美元戶（大阪酒業(yè)公司）(US$80000×8.27)6616003.3自營出口銷售(二)支付國內(nèi)費(fèi)用的核算外貿(mào)企業(yè)在商品出口貿(mào)易過程中，發(fā)生的商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項運(yùn)雜費(fèi)、裝船費(fèi)等費(fèi)用，均應(yīng)列人“營業(yè)費(fèi)用”帳戶。

例：3月4日，紹興食品進(jìn)出口公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付紹興運(yùn)輸公司將黃酒運(yùn)送上海港的運(yùn)雜費(fèi)6000元，並信匯上海港黃酒的裝船費(fèi)1500元。作分錄如下：

3.3自營出口銷售借：營業(yè)費(fèi)用一一運(yùn)雜費(fèi)6000一一裝卸費(fèi)1500貸：銀行存款7500(三)支付國外費(fèi)用的核算

國外費(fèi)用主要有運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和國外傭金三項。1.支付國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)的核算應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)收入——自營收入”帳戶。3.3自營出口銷售例：紹興食品進(jìn)出口公司出口銷售給日本大阪酒業(yè)公司黃酒200噸,發(fā)生國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)。(1)3月2日，收到外輪運(yùn)輸公司發(fā)票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)即從外幣帳戶匯付對方，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入——自營收入20700

貸：銀行存款——美元戶(US$2500×8.28)207003.3自營出口銷售

(2)3月3日，按黃酒銷售發(fā)票金額80000美元的110%向保險公司投保，保費(fèi)率為2%，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票從外幣帳戶支付，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.25元。作分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入一一自營收入

1452

貸：銀行存款一一美元戶(US$176×8.25)1452

3.3自營出口銷售2.支付國外傭金的核算傭金是指價格條件或合同規(guī)定應(yīng)支付給中間商的推銷報酬。傭金有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。（1）明傭，又稱發(fā)票內(nèi)傭金，發(fā)生時“主營業(yè)務(wù)收入”按扣除傭金的應(yīng)收金額記入。（2）暗傭，又稱發(fā)票外傭金。發(fā)生時沖減“主營業(yè)務(wù)收入”。3.3自營出口銷售例：紹興食品進(jìn)出口公司向日本大阪酒業(yè)公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美元，採取暗傭支付方式，傭金率為3%。3月5日，根據(jù)出口黃酒3%的傭金率，將應(yīng)付客戶暗傭人賬，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入——自營收入

19872

貸：應(yīng)付賬款——美元戶(US$2400×8.28)198723.3自營出口銷售

(3)累計傭金，是指出口商與國外包銷商、代理商訂立協(xié)議，規(guī)定在一定時期內(nèi)按累計銷售金額及相應(yīng)的傭金率定期計付的傭金。累計傭金能直接認(rèn)定到具體出口商品的，應(yīng)沖減“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶；累計傭金不易認(rèn)定到具體出口商品的，則應(yīng)列入“營業(yè)費(fèi)用”帳戶。3.3自營出口銷售(四)預(yù)估國外費(fèi)用的核算

期末按配比原則預(yù)估國外費(fèi)用沖減“主營業(yè)務(wù)收入”，如果實際金額與預(yù)估費(fèi)用有差異時，列入主營業(yè)務(wù)收入。例：東風(fēng)食品進(jìn)出口公司日前銷售給美國路易斯公司紅棗一批，已人賬。(1)12月31日，預(yù)估紅棗國外運(yùn)費(fèi)1800美元，保險費(fèi)125美元，當(dāng)日美元匯率市場價為8.28元。作分錄如下:3.3自營出口銷售借：主營業(yè)務(wù)收入—自營收入

14904

—自營收入

1035貸：應(yīng)付賬款—美元戶（US$1925×8.28）15939(2)次年1月3日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)輸公司國外運(yùn)費(fèi)1825美元，支付保險公司保險費(fèi)125美元，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：借：應(yīng)付賬款—美元戶(US$1925×8.28)15939主營業(yè)務(wù)收入—自營（運(yùn)費(fèi)）207貸：銀行存款一美元戶(US$1950×8.28)161463.3自營出口銷售

三、自營出口銷售其他業(yè)務(wù)的核算

(一)退關(guān)甩貨的核算根據(jù)退關(guān)止裝入庫憑證，據(jù)以借記“庫存商品”

帳戶；貸記“待運(yùn)和發(fā)出商品”帳戶。(二)銷貨退回的核算

沖轉(zhuǎn)出口銷售收入的同時,還應(yīng)沖轉(zhuǎn)出口銷售成本和支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)以及國內(nèi)支付的運(yùn)雜費(fèi)和裝卸費(fèi)等。3.3自營出口銷售例：精工服裝進(jìn)出口公司出口日本神戶公司服裝一批，銷售金額50000美元（CIF價格），明傭1000美元,該批服裝的進(jìn)價成本為375000元，已支付國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)1200元，裝卸費(fèi)450元，國外運(yùn)費(fèi)1200美元，保險費(fèi)110美元，記賬美元匯率為8.28元。因服裝的規(guī)格不符，商品已被退回。(1)4月5日，收到出口退回商品提單，原發(fā)票影本，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：3.3自營出口銷售借：主營業(yè)務(wù)收入—自營收入(US$50000×8.28)414000貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營收入(1000×8.28)8280應(yīng)收賬款—美元戶(US$49000×8.28)

405720借：待運(yùn)和發(fā)出商品——國外退貨375000貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營收入

3750003.3自營出口銷售借：待處理財產(chǎn)損益12496.80貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營收入993.60(1200×8.28)

——自營收入910.80(110×8.28)營業(yè)費(fèi)用——運(yùn)雜費(fèi)1200.00

——裝卸費(fèi)450.00（2）4月7日，匯付退回服裝的國外運(yùn)費(fèi)1200美元，保險費(fèi)110美元，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.27元。3.3自營出口銷售借：待處理財產(chǎn)損益

10833.70

貸：銀行存款一一美元戶(US$1310×8.27)10833.70(3)4月8日，以轉(zhuǎn)賬支票支付退回商品國內(nèi)運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)1600元，作分錄如下:借：待處理財產(chǎn)損益

1600.00貸：銀行存款1600.003.3自營出口銷售(4)4月10日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的收貨單，退回商品，已驗收入庫。作分錄如下:借：庫存商品一一庫存出口商品375000.00 貸：待運(yùn)和發(fā)出商品375000.00(5)4月12日，今查明退貨系供貨單位責(zé)任。與其聯(lián)繫後，國內(nèi)外費(fèi)用決定由其負(fù)責(zé)賠償。作分錄如下:借：其他應(yīng)收款24930.50

貸：待處理財產(chǎn)損益24930.503.3自營出口銷售

(三)索賠和理賠1.索賠

索賠是指外貿(mào)企業(yè)對方違反合同規(guī)定遭受損失時,根據(jù)規(guī)定向?qū)Ψ教岢龅馁r償要求。

外貿(mào)企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)索賠經(jīng)進(jìn)口商確認(rèn),同意賠償時,借記“應(yīng)收賬款-（外幣戶）”帳戶;貸記“

營業(yè)外收入”帳戶。3.3自營出口銷售2.理賠理賠是指外貿(mào)企業(yè)因違反合同規(guī)定使對方遭受損失,受理對方根據(jù)規(guī)定提出來的賠償要求。

外貿(mào)企業(yè)在確認(rèn)理賠時,借記“待處理財產(chǎn)損溢”帳戶；貸記

“應(yīng)付賬款-（外幣戶）”帳戶。然後查明原因,區(qū)別情況進(jìn)行處理。例釋：（參見教材P111-112）

3.4代理出口銷售一、代理出口銷售

（一）代理出口銷售的含義代理出口銷售是指外貿(mào)企業(yè)代替國內(nèi)委託單位辦理對外銷售、托運(yùn)、交單和結(jié)匯等全過程的出口銷售業(yè)務(wù),或者僅代替辦理對外銷售、交單和結(jié)匯的出口銷售業(yè)務(wù)。3.4代理出口銷售（二）代理出口銷售外匯貨款結(jié)算的方法異地收(結(jié))匯法全額收(結(jié))匯法二、代理出口銷售業(yè)務(wù)的核算

(一)代理出口商品收發(fā)的核算設(shè)置帳戶：“受託代銷商品”和“代銷商品款”

3.4代理出口銷售例：上海服裝進(jìn)出口公司受理常熟服裝廠代理出口服裝業(yè)務(wù)，男西服已運(yùn)到。(1)9月2日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)人庫單，列明人庫男服800套，每套350元。作分錄如下：借：受託代銷商品一一常熟服裝廠280000貸：代銷商品款一一常熟服裝廠280000(2)9月5日，收到儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)出庫單，列明出庫男西服800套，每套350元。作分錄如下：

3.4代理出口銷售借：待運(yùn)和發(fā)出商品一一受託代銷商品280000貸：受託代銷商品一一常熟服裝廠280000(二)代理出口商品銷售收入的核算

代理出口商品銷售收入銷售成立時應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”帳戶，結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的銷售成本應(yīng)記入“代銷商品款”帳戶

例：上海服裝進(jìn)出口公司將代銷商品銷售給美國波斯頓公司。3.4代理出口銷售（1)9月6日，收到業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來代理銷售男西服的發(fā)票副本和銀行回單，發(fā)票開列男西服800套，每套62.50美元

CIF價格，傭金1000美元，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：借：應(yīng)收賬款一一美元戶(US$49000)405720

貸：應(yīng)付賬款一一常熟服裝廠405720(2)9月6日，同時根據(jù)代理業(yè)務(wù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)代理出口男西服銷售成本。作分錄如下:借：代銷商品款一一常熟服裝廠280000

貸：待運(yùn)和發(fā)出商品一一受託代銷商品2800003.4代理出口銷售（三)墊付國內(nèi)外直接費(fèi)用的核算例：續(xù)上例。(1)9月7日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張，分別支付上海運(yùn)輸公司將西服運(yùn)送上海港運(yùn)雜費(fèi)956元，支付上海港西服的裝船費(fèi)700元。作分錄如下:

借：應(yīng)付賬款一一常熟服裝廠1656

貸：銀行存款 1656(2)9月8日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張，分別支付外輪運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)800美元，保險公司的保險費(fèi)150美元，當(dāng)曰美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：3.4代理出口銷售借：應(yīng)付賬款7866

貸：銀行存款一一美元戶(US$950×8.28)

7866

(四）代理出口銷售收匯的核算

例：續(xù)上例。

(1)9月20日,收到銀行轉(zhuǎn)來分割收結(jié)匯的收賬通知，金額為2150美元，其中代理業(yè)務(wù)代墊國內(nèi)運(yùn)費(fèi)956元，裝船費(fèi)700元；代墊國外運(yùn)費(fèi)800美元，

3.4代理出口銷售保險費(fèi)150美元；代理手續(xù)費(fèi)1000美元，款項全部存入美元戶戶。當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：借：銀行存款一一美元戶(US$2150×8.28)17802貸：應(yīng)收賬款一一美元戶(US$2150×8.28)

178023.4代理出口銷售(2)9月20日，同時根據(jù)代理業(yè)務(wù)收取代理手續(xù)費(fèi)（手續(xù)費(fèi)率為2%）的發(fā)票(記賬聯(lián)），作分錄如下：借：應(yīng)收賬款（US$1000×8.28)8280

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8280(3)9月20日，同時根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來分割結(jié)匯通知，劃撥常熟服裝廠收匯餘額47850美元。作分錄如下：3.4代理出口銷售借：應(yīng)付賬款——常熟服裝廠396198

貸：應(yīng)收賬款——美元戶(US$47850×8.28)396198(五)代理出口銷售業(yè)務(wù)稅金的核算代理出口銷售業(yè)務(wù)的退稅由委託單位自行辦理。外貿(mào)企業(yè)代理出口銷售業(yè)務(wù)所取得的代理手續(xù)費(fèi)收入,按規(guī)定的稅率交納營業(yè)稅時,應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶和“應(yīng)交稅金”帳戶。

3.4代理出口銷售例：上海服裝進(jìn)出口公司按代理出口銷售手續(xù)費(fèi)收入8280元的5%計提營業(yè)稅，作分錄如下:

借:其他業(yè)務(wù)支出 414

貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營業(yè)稅4143.5加工補(bǔ)償銷售一、加工補(bǔ)償出口銷售概述(一)加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)的種類按照補(bǔ)償?shù)男问讲煌?，可分為兩種：來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)補(bǔ)償貿(mào)易出口銷售業(yè)務(wù)(二)加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式

按照經(jīng)營方式的不同，可分為兩種：自營加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)代理加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)3.5加工補(bǔ)償銷售二、加工補(bǔ)償出口銷售業(yè)務(wù)的核算(一）自營來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算

收到外商提供的原材料時,有兩種核算方式。計價核算和不計價核算1.自營來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)原材料計價的核算3.5加工補(bǔ)償銷售例:上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)合同約定，接受日本東京服裝公司來料5000米，加工生產(chǎn)2000套女時裝。(1)3月1日,收到日本東京服裝公司發(fā)來衣料5000米,每米4美元,計20000美元,衣料已驗收人庫,當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下：3.5加工補(bǔ)償銷售借:原材料165600

貸:應(yīng)付賬款——美元戶(US$20000×8.28)165600(2)3月2日，將5000米衣料全部撥付中新服裝廠加工生產(chǎn)女時裝2000套。作分錄如下:

借：委托加工物資一一女時裝165600貸：原材料1656003.5加工補(bǔ)償銷售(3)3月30日，中新服裝廠2000套女時裝加工完畢，每套加工費(fèi)40元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。作分錄如下:借：委托加工物資一一女時裝 80000貸：銀行存款80000(4)3月31日，儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來加工商品人庫單，2000套女時裝已驗收入庫。作分錄如下：3.5加工補(bǔ)償銷售

借：庫存商品一一來料加工出口商品245600貸：委托加工物資一一女時裝245600(5)4月1日，儲運(yùn)部門轉(zhuǎn)來加工商品出庫單,列明2000套女時裝已出庫裝船。作分錄如下:借：待運(yùn)和發(fā)出商品245600

貸：庫存商品一來料加工出口商品245600(6)4月2日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付2000套女時裝國內(nèi)運(yùn)費(fèi)和裝船費(fèi)1200元。作分錄如下：3.5加工補(bǔ)償銷售借：營業(yè)費(fèi)用1200

貸：銀行存款1200(7)4月2日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付女時裝國外運(yùn)費(fèi)1020美元,保險費(fèi)80美元，當(dāng)日美元匯率的市場價為8.28元。作分錄如下:

借：主營業(yè)務(wù)收入9108

貸：銀行存款一一美元戶

(US$1100×8.28)91083.5加工補(bǔ)償銷售(8)4月3日，向銀行交單收取加工費(fèi)16000美元，轉(zhuǎn)銷外商發(fā)來材料款。作分錄如下:借:應(yīng)收賬款一一美元戶(US$16000×8.28)132480應(yīng)付賬款一一美元戶(US$20000×8.28)165600貸：主營業(yè)務(wù)收入一一加工補(bǔ)償出口銷售298080(9)4月3日，同時結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。作分錄如下：借:主營業(yè)務(wù)收入一一加工補(bǔ)償出口銷售245600貸：待運(yùn)及發(fā)出商品2456003.5加工補(bǔ)償銷售(10)4月15日，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，16000美元己收妥，銀行扣除20美元收匯手續(xù)費(fèi)，其餘部分已存入美元戶帳戶。作分錄如下:

借:銀行存款一一美元戶(US$15980×8.28)32314.40財務(wù)費(fèi)用一一手續(xù)費(fèi)165.60貸：應(yīng)收賬款——美元戶(US$16000×8.28)1324803.5加工補(bǔ)償銷售2.自營來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)原材料不計價的核算將收到外商提供的原材料時，在如入庫、委託加工發(fā)出、及收回及發(fā)過程全部記備查帳戶；發(fā)生的加工費(fèi)先記入委託加工物資、收回時記入庫存商品、發(fā)出時記入主營業(yè)務(wù)成本；發(fā)出加工成品記入主營業(yè)務(wù)收入。發(fā)生的國內(nèi)外運(yùn)費(fèi)記入營業(yè)費(fèi)用或沖減主營業(yè)務(wù)收入。3.5加工補(bǔ)償銷售(二)代理來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)出口銷售業(yè)務(wù)的核算 1.代理來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)原材料計價

（1）核算與自營來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)原材料計價相同（例釋：參見教材P121-122）（2）代理商品在出運(yùn)時的處理要點(diǎn)有：3.5加工補(bǔ)償銷售代墊運(yùn)雜費(fèi)記入應(yīng)付賬款的減少確認(rèn)銷售成立時，記應(yīng)收的加工費(fèi)、沖減應(yīng)付的材料款和待運(yùn)發(fā)出商品的減少。應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時記入其他業(yè)務(wù)收入（例釋：參見教材P122-123）2.代理來料加工、來件裝配和來樣生產(chǎn)原材料不計價

3.5加工補(bǔ)償銷售將收到外商提供的原材料時，在如入庫、委託加工發(fā)出、及收回及發(fā)過程全部記備查帳戶；發(fā)生的國內(nèi)外運(yùn)費(fèi)時記：“應(yīng)付賬款”的減少；向外商收取加工費(fèi)時借記：“應(yīng)收賬款-外商”，貸記“應(yīng)付賬款-加工企業(yè)”。收取的手續(xù)費(fèi)記其他業(yè)務(wù)收入。3.5加工補(bǔ)償銷售三、補(bǔ)償貿(mào)易出口銷售核算收到設(shè)備：記固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款收到材料：記原材料和應(yīng)付賬款以產(chǎn)品抵償固定資產(chǎn)原材料和原材料時：記長期應(yīng)付款、應(yīng)付賬款和其他業(yè)務(wù)收入、同時，記其他業(yè)務(wù)支出和待運(yùn)發(fā)出商品第四章進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)4.1進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)4.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)4.1進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述一、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的意義

二、進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的種類

（一）進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)按其經(jīng)營性質(zhì)不同，可分三種:自營進(jìn)口代理進(jìn)口易貨貿(mào)易4.1進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)概述（二）進(jìn)口貿(mào)易業(yè)務(wù)的程式進(jìn)口貿(mào)易的業(yè)務(wù)有四個業(yè)務(wù)程式

進(jìn)口貿(mào)易前的準(zhǔn)備工作簽訂進(jìn)口貿(mào)易合同履行進(jìn)口貿(mào)易合同對內(nèi)銷售和結(jié)算三、進(jìn)口貿(mào)易主要審核的單據(jù)發(fā)票提單4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)一、自營進(jìn)口商品採購成本的構(gòu)成

自營進(jìn)口商品採購成本由國外進(jìn)價和進(jìn)口稅金兩個部分的構(gòu)成。（一）國外進(jìn)價進(jìn)價一律以

CIF價格為基礎(chǔ)，如果以

FOB價格或

CFR價格成交的，應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的國外運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)或保險費(fèi)均應(yīng)作為商品的國外進(jìn)價人賬。外貿(mào)企業(yè)收到的能夠直接認(rèn)定4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)口商品傭金，應(yīng)沖減商品的國外進(jìn)價。對於難以按商品直接認(rèn)定的傭金，如累計傭金則只能沖減"營業(yè)費(fèi)用"帳戶。（二）進(jìn)口稅金進(jìn)口稅金包括關(guān)稅和消費(fèi)稅，不包括增值稅二、自營進(jìn)口商品購進(jìn)的核算

例：東方食品進(jìn)出口公司根據(jù)進(jìn)口貿(mào)易合同從美國奧爾良公司進(jìn)口捲煙一批,採用信用證結(jié)算。4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)(1）6月1日，接到銀行轉(zhuǎn)來國外全套結(jié)算單據(jù)，開列捲煙500箱，每箱96美元

FOB價格，其中貨款48000美元，審核無誤後，購匯予以支付，當(dāng)日美元市場匯率為8.30元。作分錄如下:借:商品採購——美國捲煙398400貸：銀行存款——美元戶（US$48000）398400(2)6月2日,購匯支付進(jìn)口捲煙國外運(yùn)費(fèi)1891美元,保險費(fèi)109美元,當(dāng)日美元匯率市場匯率為8.30元。作分錄如下：4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)借：商品採購一一美國捲煙16600 貸：銀行存款一一美元戶

16600(3)6月19日,捲煙運(yùn)達(dá)我國口岸,向海關(guān)申報捲煙應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額144900元,應(yīng)納消費(fèi)稅額372600元,應(yīng)納增值稅額158355元。作分錄如下:借：商品採購一一美國捲煙517500貸:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅144900一一應(yīng)交消費(fèi)稅3726004.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)(4)6月20日,奧爾良公司付來傭金1500美元,當(dāng)日美元市場匯率為8.26元,銀行已收。作分錄如下:借：銀行存款一一美元戶（US$1500）12390

貸：商品採購一一美國捲煙12390(5)6月21日,500箱進(jìn)口捲煙驗收人庫。作分錄如下:借：庫存商品一一庫存進(jìn)口商品920110貸：商品採購一一美國捲煙9201104.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)(6)6月26日，以銀行存款支付進(jìn)口捲煙的進(jìn)口關(guān)稅額、消費(fèi)稅額和增值稅額。作分錄如下:借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交進(jìn)口關(guān)144900一一應(yīng)交消費(fèi)稅372600一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）158355貸：銀行存款6758554.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)三、自營進(jìn)口商品的結(jié)算方式與收入的確認(rèn)（一）自營進(jìn)口商品收入的確認(rèn)（二）自營進(jìn)口商品的結(jié)算方式單到結(jié)算貨到結(jié)算出庫結(jié)算四、自營進(jìn)口商品銷售的核算（一）單到結(jié)算4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)例：浦江照相器材進(jìn)出口公司根據(jù)合同從日本大阪公司進(jìn)口照相機(jī)臺，採用信用證結(jié)算。並且採用單到結(jié)算方式，並銷售給靜安公司。（1）7月5日，接到銀行轉(zhuǎn)來的國外全套單據(jù)，每臺CIF價格200美元，計貨款50000美元，傭金1000美元，審核無誤後，已付款。當(dāng)日美元市場匯率8.30元。作分錄如下：借：商品採購——照相機(jī)406700貸：銀行存款——美元戶（49000美元）4067004.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（2）7月6日，接到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的增值稅專用發(fā)票，列：照相機(jī)250臺，每臺價格200美元，計貨款600000元，增值稅102000元，收到靜安公司簽發(fā)承兌的匯票。作分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)702000貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營進(jìn)口600000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）102000（3）7月15日，相機(jī)運(yùn)抵我國口岸，向海關(guān)申報和交納關(guān)稅103500元，增值稅86734元。作分錄如下：4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)借：商品採購——照相機(jī)103500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）86734貸：銀行存款190234（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本——自營進(jìn)口銷售510200貸：商品採購——照相機(jī)510200（二）貨到結(jié)算（三）出庫結(jié)算4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)五、自營進(jìn)口商品銷售其他業(yè)務(wù)核算（一）銷貨退回的核算例：前例中，浦江照相器材公司購金的商品經(jīng)檢驗不符合合同規(guī)定的要求，經(jīng)於出口商日本大阪公司聯(lián)繫後，同意退貨。（1）8月10日，墊付退回相機(jī)的運(yùn)費(fèi)590美元，保險費(fèi)110美元，當(dāng)日美元市場匯率8.30元。作分錄如下：4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)借：應(yīng)收賬款——美元戶（700美元）5810貸：銀行存款——美元戶（700美元）5810（2）8月10日，做退貨處理，同時申請退還進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。借：應(yīng)收賬款——美元（4900美元）406700應(yīng)交稅金——應(yīng)交關(guān)稅103500貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營進(jìn)口5102004.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（3）同時做銷售靜安退回處理借：主營業(yè)務(wù)收入——自營進(jìn)口600000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）102000貸：應(yīng)付賬款7020004）8月24日，收到日本大阪公司退回的貨款及代墊的費(fèi)用49700美元。當(dāng)日美元市場匯率8.26元。借：銀行存款——美元（49700美元）410522貸：應(yīng)收賬款——美元（49700美元）4105224.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（5）簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，支付靜安公司退貨款。借：應(yīng)付賬款702000貸：銀行存款702000（6）收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的關(guān)稅和增值稅。借：銀行存款190234貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交關(guān)稅103500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）867344.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（二）索賠與理賠的核算

例：東方糧油進(jìn)出口公司7月從美國達(dá)拉斯公司購進(jìn)黃豆250噸，CIF價格計價，每噸400美元，傭金2000美元，當(dāng)日美元市場價為8.30元，進(jìn)口交納關(guān)稅24000元，交納增值稅144330元。這批黃豆採用單到結(jié)算方式，以每噸4000元價格已售給泰康食油廠，貨款1000000元，增值稅170000元?？钜咽胀兹胭~。8月5日，黃豆到達(dá)港口，檢驗中發(fā)現(xiàn)其中25噸已黴爛變質(zhì)。4.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（1）8月7日，查黃豆黴爛變質(zhì)為出口商責(zé)任，向外商提出索賠，經(jīng)協(xié)商，外商同意賠償9800美元,當(dāng)日美元市場價為8.30元。借：應(yīng)收賬款——美元（9800美元）81340貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營進(jìn)口81340（2）8月7日，同時作銷貨退回處理。借：主營業(yè)務(wù)收入——自營進(jìn)口100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅）17000貸：應(yīng)付賬款1170004.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（3）8月8日，申請退還進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交關(guān)稅2400貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營進(jìn)口2400（4）8月20日，收到美國達(dá)拉斯公司付來的賠償款9800美元，當(dāng)日美元市場匯率為8.26元。借：銀行存款——美元（9800美元）80948貸：應(yīng)收賬款——美元（9800美元）809484.2自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（5）8月31日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還25噸變質(zhì)黃豆的關(guān)稅和增值稅。借：銀行存款16569.16貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交關(guān)稅2400.00應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）14169.164.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一、代理出口業(yè)務(wù)的方式及會計處理

代理出口業(yè)務(wù)是外貿(mào)企業(yè)代理國內(nèi)委託單位與外商簽定進(jìn)口貿(mào)易合同，並負(fù)責(zé)對外履行義務(wù)的業(yè)務(wù)。外貿(mào)企業(yè)在代理進(jìn)口中通常採用依據(jù)CIF價格收取一定比例手續(xù)費(fèi)的形式，手續(xù)費(fèi)在產(chǎn)生一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”，對應(yīng)的支出記入其他業(yè)務(wù)支出。4.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一般地，外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)，已開出進(jìn)口結(jié)算單，向國內(nèi)委託單位辦理貨款結(jié)算的時間作為確認(rèn)收入實現(xiàn)的時間。二、代理出口業(yè)務(wù)核算例釋

例：春風(fēng)日化進(jìn)出口公司受武寧公司委託代為進(jìn)口法國香水。（1）8月1日，收到武寧公司預(yù)付的香水貨款1336100元。4.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)借：銀行存款1336100貸：預(yù)收賬款1336100（2）8月12日，支付法國塞納公司香水的國外運(yùn)費(fèi)1424美元，保險費(fèi)176美元，當(dāng)日美元匯率8.30元。借：預(yù)收賬款13280貸：銀行存款——美元戶（1600美元）132804.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)（3）8月15日，收到法國塞納公司全套結(jié)算單，開列香水200箱，F(xiàn)OB價格每箱400美元，傭金1600美元。審核無誤，扣除傭金支付貨款。借：預(yù)收賬款650720貸：銀行存款——美元戶（78400美元）650720（4）8月15日，按代理進(jìn)口香水CIF價格的2.5%記手續(xù)費(fèi)收入2000美元。當(dāng)日美元市場匯率8.26元。4.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)借：預(yù)收賬款16520貸：其他業(yè)務(wù)收入16520（5）8月25日，香水運(yùn)達(dá)我國口岸，向海關(guān)申報應(yīng)交關(guān)稅148680元，消費(fèi)稅346920元，增值稅196588元。借：預(yù)收賬款692188貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交關(guān)稅148680

——應(yīng)交消費(fèi)稅346920

——應(yīng)交增值稅1965884.3代理進(jìn)口業(yè)務(wù)（6）

8月31日，支付代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的進(jìn)口關(guān)說、消費(fèi)稅和增值稅。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交關(guān)稅148680

——應(yīng)交消費(fèi)稅346920

——應(yīng)交增值稅196588貸：銀行存款692