第六章進(jìn)口業(yè)務(wù)會計第一節(jié)進(jìn)口業(yè)務(wù)程序及其會計的關(guān)系一、進(jìn)口業(yè)務(wù)程序第一階段：洽談、詢價、訂約第二階段：進(jìn)口的具體運作過程1.提供保證金開立信用證2.租船訂艙3.保險4.審單——外商提供的單證與信用證的要求相符1精選課件ppt5.購匯支付、用匯核銷6.報關(guān)7.納稅8.報商檢9.接貨入庫、入賬10.索賠11.國內(nèi)結(jié)算2精選課件ppt二、進(jìn)口業(yè)務(wù)合同的簽訂及履行

三、進(jìn)口業(yè)務(wù)單證出口商所提供的一切結(jié)算單據(jù)，在信用證下，進(jìn)口業(yè)務(wù)單證包括：1.進(jìn)口結(jié)算單證：商業(yè)發(fā)票、運輸單據(jù)、保險單、商業(yè)匯票、包裝單、商品檢驗證書、原產(chǎn)地證明書2.其他單證：

進(jìn)口報關(guān)單、進(jìn)口付匯核銷單3精選課件ppt四、進(jìn)口業(yè)務(wù)管理1.進(jìn)口外匯及結(jié)算的管理（1）進(jìn)口外匯管理財務(wù)部門指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門選擇相對有利的結(jié)算貨幣、結(jié)算方式、結(jié)算時間，規(guī)避外匯風(fēng)險自營進(jìn)口所需外匯來源：現(xiàn)匯存款、購入外匯、境外投資（2）進(jìn)口結(jié)算管理信用證（L/C）、托收(D/P，D/A)、匯款(T/T)4精選課件ppt2.進(jìn)口商品國內(nèi)銷售管理（1）商業(yè)進(jìn)出口公司進(jìn)口后內(nèi)銷的三種情況貨到結(jié)算：貨船到港取得外運公司到港通知單并向訂貨單位開出結(jié)算憑證時，為銷售實現(xiàn)的時間。單到結(jié)算：不問商品是否到港，只要收到國外單據(jù)對外付款，即可向訂貨單位開出結(jié)算憑證時，為銷售實現(xiàn)的時間。出庫結(jié)算：進(jìn)口商品到貨后先入庫，待有用戶時，憑出庫單向訂貨單位開出結(jié)算憑證時，為銷售實現(xiàn)的時間。5精選課件ppt（2）進(jìn)口商品國內(nèi)銷售收入及盈虧的核算（3）合理確認(rèn)商業(yè)企業(yè)進(jìn)口商品國內(nèi)銷售成本及稅費支出6精選課件ppt3.進(jìn)口材料物資存貨的管理對進(jìn)口存貨要進(jìn)行定期和不定期地進(jìn)行清查盤點，嚴(yán)格監(jiān)督進(jìn)、存、領(lǐng)和銷售過程，合理控制庫存數(shù)量及其存放狀況，盤活存量資金。（1）存貨管理（2）進(jìn)口材料物資領(lǐng)用、設(shè)備安裝7精選課件ppt五、進(jìn)口物資采購成本的構(gòu)成我國為了使進(jìn)口商品的國外進(jìn)價的計算口徑一致，規(guī)定無論采用何種價格條件，一律按CIF為基礎(chǔ)。4-1采購成本的構(gòu)成包括：1.外商售價CIF\CFR\FOB2.進(jìn)口運費、保險費和傭金3.進(jìn)口稅費4.國內(nèi)費用8精選課件ppt1.外商售價CIF\CFR\FOB2.進(jìn)口運費、保險費和傭金①進(jìn)口運費海運：1.班輪：有固定航線、固定船期、固定停靠點的運輸方式。班輪分為散裝運輸和集裝箱運輸。2.租船：專為貨主定期或定程運輸?shù)男问?。適用于大批量大宗商品9精選課件ppt班輪運費由班輪運價表規(guī)定，包括基本運費和各種附加費班輪運費=基本運費+附加費班輪運費=運費噸×基本運費率×(1+附加費率)A.散貨海運費1.基本運費：A.按毛重（W）計收基本運費=件重×件數(shù)×運費率B.按體積（M）計收基本運費=長×寬×高×件數(shù)×運費率C.按毛重或體積孰高計收（W/M）2.基本費率采用米制:公噸或立方米。這兩者統(tǒng)稱為“運費噸”英文縮寫“FT”3.各項附加費：10精選課件ppt出口貨物一批，計400箱，每箱重50公斤，體積為60×40×30CM，由天津裝船去倫敦/鹿特丹/漢堡港口。查該貨為8級，計費標(biāo)準(zhǔn)為W/M，基本費率為60美元/運費噸，另有燃油附加費20%，該港附加費每運費噸2美元，港口附加費10%。求該批貨物的運費？11精選課件ppt因為W=400×0.05=20公噸=20運費噸M=400×0.6×0.4×0.3=28.8m3=28.8運費噸故W<M所以按體積作為計算運費的標(biāo)準(zhǔn)。運費＝基本運費+附加費60×28.8×(1+20%+10%)+2×28.8=2246.4+57.6＝2304（美元）即該批貨物的運費為2304美元。12精選課件ppt從我國大連運往某港口一批貨物，計收運費標(biāo)準(zhǔn)W/M，共200箱，每箱毛重25公斤，每箱體積長49厘米、寬32厘米、高19厘米，基本運費率每運費噸60美元，特殊燃油附加費率為5%，港口擁擠費為10%，試計算200箱應(yīng)付多少運費？13精選課件ppt解：W＝25公斤＝0.025運費噸M＝0.49×0.32×0.19=0.029792運費噸因為M＞W(wǎng)運費＝運費噸×基本運費率×(1＋附加運費率)＝200×0.029792×60×(1+5%+10%)=411(美元)故200箱應(yīng)付運費411美元。14精選課件pptB集裝箱貨物運費集裝箱運輸通常按標(biāo)準(zhǔn)箱計價15精選課件ppt②保險費的計算公式保險費=投保金額×保險費率保險金額是指保險人承擔(dān)賠償或者給付保險金責(zé)任的最高限額保險金額=CIF（或者CIP）價*(1+投保加成率）保險金額通常都按被保貨物CIF價的110%計算，對于進(jìn)口方來說，此比例為最低，實際可以請求提高加成率，但要自負(fù)計算舉例:A公司出口B商品，發(fā)票價格CIF墨西哥USD40689.30,A公司安排一筆保險：一切險1.5%，戰(zhàn)爭險0.04%，計算下列情況的保險費：1.按正常投保金額2.進(jìn)口方希望提高加成30%16精選課件ppt1.按正常投保金額保險費=40689.30×110%×（1.5%+0.04%）=USD689.302.進(jìn)口方希望提高加成30%保險費=40689.30×130%×（1.5%+0.04%）=USD814.62超出部分：814.62-689.30=USD125.32由進(jìn)口方自負(fù)17精選課件ppt一、投保加成的含義投保加成（MarginforInsurance），又稱“保險加成”，指的是投保人按一定比例，在保險標(biāo)的實際價值之上增加投保的金額二、投保加成的比例實際操作中一般以保險標(biāo)的（多為貨物）的預(yù)期利潤為依據(jù)來確定該投保加成比例。出口交易中，在以CIF術(shù)語成交的情況下，出口商需要查詢保險費率，用以核算保險費。具體公式如下：保險費＝保險金額×保險費率，保險金額＝CIF貨價×（1＋保險加成率）。國際貨物運輸?shù)耐侗＜映梢话闶秦浳顲IF價格的10%，但出口商也可根據(jù)進(jìn)口商的要求與保險公司約定不同的保險加成率，不過一般在10%到30%之間三、投保加成的目的投保加成的目的只有一個，即在發(fā)生風(fēng)險時盡可能的減少被保險人的損失。保險加成率一般作為買方的經(jīng)營管理費用和預(yù)期利潤加保，訂立保險合同時，當(dāng)事雙方以保險標(biāo)的的保險價值和投保加成為基礎(chǔ)確定保險金額，作為保險人承擔(dān)保險責(zé)任的最大限度。18精選課件ppt③傭金1.傭金的種類（1）明傭：作為價格條款的內(nèi)容而列示賣方按扣除傭金后的銷貨凈額收匯，另由買方直接對中間商支付傭金，賣方無需單獨為傭金辦理支付手續(xù)。（2）暗傭：不在價格條款中明示，出口發(fā)票上只列銷售貨物的含傭總額，但另在與中間商訂定的代理合同或買賣雙方的付傭約定中規(guī)定有傭金。出口商在收取全額貨款后，須自行支付傭金。19精選課件ppt2.傭金的計算基礎(chǔ)（1）按成交價計算：即按發(fā)票價格計算凈價=含傭價×（1-傭金率）（2）按FOB價計算：如成交價為CIF、CFR，而合同約定傭金按FOB計算時，必須從FOB價中減去運費、保險費推算出FOB價如果銷售有折扣或利息等，應(yīng)該減去折扣和利息后計算傭金20精選課件ppt3.進(jìn)口稅費進(jìn)口稅費包括：關(guān)稅、消費稅、海關(guān)代征的增值稅及海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費。21精選課件ppt①

進(jìn)口關(guān)稅的計算進(jìn)口關(guān)稅稅目達(dá)七千多種，稅率最高達(dá)200%以上。進(jìn)口關(guān)稅的納稅義務(wù)人是收貨人（進(jìn)口方），影響進(jìn)口商品的成本。計算公式是：從價計征的應(yīng)交關(guān)稅=完稅價×進(jìn)口稅率從量計征的應(yīng)交關(guān)稅=貨物數(shù)量×單位稅額22精選課件ppt關(guān)稅的完稅價格完稅價格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對進(jìn)出口貨物進(jìn)行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。通常完稅價格就是發(fā)票上標(biāo)明的成交價格，即進(jìn)口商在該貨物銷售國港口運至進(jìn)口國時實付或應(yīng)付的CIF價格。但只有當(dāng)進(jìn)出口商申報的價格被海關(guān)接受后才能成為進(jìn)出口貨物的完稅價格23精選課件ppt②進(jìn)口消費稅進(jìn)口消費稅進(jìn)口時由海關(guān)代征，計入進(jìn)口商品的成本。進(jìn)口從價計征部分的消費稅，其計稅基數(shù)應(yīng)是組成計稅價格。消費稅是價內(nèi)稅，所以組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=（CIF價+關(guān)稅）/1-消費稅率24精選課件ppt進(jìn)口增值稅從國外進(jìn)口的商品，其進(jìn)口時由海關(guān)代理征稅，與關(guān)稅同時開出納稅通知。稅率與國內(nèi)銷售相同。進(jìn)口應(yīng)交增值稅計算公式如下：應(yīng)交增值稅=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅海關(guān)規(guī)費指進(jìn)口企業(yè)要求派員到監(jiān)管區(qū)域以外辦理海關(guān)手續(xù)時按規(guī)定繳納的費用。一般為被減免或保稅部分的千分之三。25精選課件ppt4.進(jìn)口商品的國內(nèi)費用進(jìn)口物資入庫前的國內(nèi)費用：報關(guān)費、檢驗費、港區(qū)港雜費、國內(nèi)運費、保管費、裝卸費、集裝箱服務(wù)費等列入進(jìn)口成本。26精選課件ppt六、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)主要核算指標(biāo)進(jìn)口商品銷售成本=CIF進(jìn)價+進(jìn)口關(guān)稅、消費稅+計入進(jìn)口成本的國內(nèi)費用進(jìn)口商品銷售利潤=進(jìn)口商品銷售收入凈額-進(jìn)口商品銷售成本-期間費用進(jìn)口每美元盈虧=進(jìn)口商品銷售利潤/國外進(jìn)價27精選課件ppt當(dāng)進(jìn)口商品所簽訂合同成交價格為FOB價，則由我國進(jìn)口公司所承擔(dān)支付的境外運輸費和保險費應(yīng)計入（）。A．進(jìn)口商品成本B．銷售費用C．管理費用D．沖減主營業(yè)務(wù)收入28精選課件ppt應(yīng)計入進(jìn)口商品采購成本的進(jìn)口稅金包括（）。A．營業(yè)稅B．消費稅C．進(jìn)口關(guān)稅D．增值稅E．印花稅29精選課件ppt當(dāng)進(jìn)口貿(mào)易采用含傭價（包括明傭或暗傭）成交時，收取傭金的含傭價計算公式為(

)。

A．含傭價＝總價×(1－傭金率)

B．含傭價＝總價÷(1－傭金率)

C．含傭價＝凈價×(1－傭金率)

D．含傭價＝凈價÷(1－傭金率)

30精選課件ppt三種貿(mào)易術(shù)語的換算公式為（

）。A．FOB＝CFR－F＝CIF－F＋I(xiàn)B．FOB＝CFR－F＝CIF－F－IC．CFR＝FOB＋F＝CIF＋I(xiàn)＝CIF價×[1＋(1＋投保加成)×保險費率]D．CFR＝FOB＋F＝CIF－I＝CIF價×[1－(1＋投保加成)×保險費率]E．CIF＝FOB＋F＋I(xiàn)＝CFR＋I(xiàn)＝CIF＝CFR÷[1－(1＋投保加成)×保險費率]31精選課件ppt第二節(jié)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)會計

一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)會計流程1.進(jìn)口方開證等待2.出口方接證備貨并向銀行交單3.承辦行審單轉(zhuǎn)送開證行4.開證行審單相符后，開出“進(jìn)口信用證單據(jù)通知書”，將全套單證向進(jìn)口方提示。5.進(jìn)口方再一次審單，如不接受，必須于三五天內(nèi)將原單證退回銀行對外拒付。32精選課件ppt自營進(jìn)口商品成本的確認(rèn)審單通過后，確認(rèn)付款的時點作為會計的采購成本入賬時間。進(jìn)口商品按實付貨價及從屬費用為準(zhǔn)，即采用歷史成本原則。從屬費用：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨采購成本，也可先歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；企業(yè)采購商品金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。自營進(jìn)口商品收入的確認(rèn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號-收入》33精選課件ppt二、進(jìn)口業(yè)務(wù)會計主要科目設(shè)置三、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)會計分錄舉例（P163）1.進(jìn)口業(yè)務(wù)基本會計分錄舉例（P163）2.進(jìn)口后國內(nèi)銷售三種結(jié)算情況下的會計分錄（P166）34精選課件ppt商業(yè)外貿(mào)企業(yè)自營進(jìn)口商品后在國內(nèi)進(jìn)行銷售，當(dāng)采用貨到結(jié)算方式時，其財務(wù)部門會計核算應(yīng)在（）時確認(rèn)內(nèi)銷銷售收入。A．收到企業(yè)儲運部門開出進(jìn)口商品出庫單B．取得外運公司的船舶到港通知單C．收到進(jìn)口商品進(jìn)口發(fā)票D．收到銀行轉(zhuǎn)來國外提貨單35精選課件ppt進(jìn)口商品在進(jìn)口后進(jìn)行內(nèi)銷，當(dāng)采用單到結(jié)算情況下（

）。

A．進(jìn)口商品采購和銷售核算是不同時進(jìn)行的。這時進(jìn)口商品采購成本已經(jīng)歸集完畢，因此能夠同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

B．進(jìn)口商品采購和銷售核算是不同時進(jìn)行的。這時進(jìn)口商品采購成本尚未歸集完畢，因此不能同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

C．進(jìn)口商品采購和銷售核算是同時進(jìn)行的。這時進(jìn)口商品采購成本已經(jīng)歸集完畢，因此能夠同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

D．進(jìn)口商品采購和銷售核算是同時進(jìn)行的。這時進(jìn)口商品采購成本尚未歸集完畢，因此不能同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

36精選課件ppt索賠：索賠包括：賣方向買方索賠，買方向賣方索賠，向承運人索賠，向保險公司索賠。索賠應(yīng)注意的問題：1.索賠證據(jù)。其中以商檢局證書最為重要2.索賠金額。按慣例買方向賣方索賠金額應(yīng)與因賣方違約所造成的實際損失相等。3.索賠期限。以合同規(guī)定為準(zhǔn)。37精選課件ppt雙惠進(jìn)出口公司為一家外商投資企業(yè)，該公司為一般納稅人，以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用月初即期匯率中間價進(jìn)行折算，2012年2月1日美元即期匯率中間價為1美元=6.3200元人民幣，該公司有美元銀行存款現(xiàn)匯賬戶，本月從澳洲進(jìn)口油料一批，價格條件為FOB悉尼

120000美元，進(jìn)口油料對國內(nèi)客戶永新公司銷售價為1560000元人民幣，內(nèi)銷合同規(guī)定采用單到結(jié)算。該公司本月份該項進(jìn)口業(yè)務(wù)如下：38精選課件ppt(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口發(fā)票等全套結(jié)算單證，經(jīng)審核無誤后從美元銀行存款戶中對外支付120000美元貨款。(2)從美元銀行存款戶中支付境外海運費7200美元，今收到船公司開來的海運費發(fā)票和相應(yīng)的銀行付匯水單。(3)從美元銀行存款戶中支付境外保險費360美元，今收到保險公司開來的保險費發(fā)票和相應(yīng)的銀行付匯水單。(4)進(jìn)口報關(guān)時，憑海關(guān)開列的稅單以人民幣銀行存款交納進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，該批油料的進(jìn)口關(guān)稅稅率為12%、增值稅稅率為17%。(5)結(jié)轉(zhuǎn)該批進(jìn)口油料內(nèi)銷銷售成本。39精選課件ppt（1）借：在途物資—在途進(jìn)口物資-油料（FOB）（1200006.32）758400

貸：銀行存款—美元戶

1200006.32758400同時向國內(nèi)用戶結(jié)算貨款

借：應(yīng)收賬款—應(yīng)收國內(nèi)賬款—××國內(nèi)客戶

貸：主營業(yè)務(wù)收入—自營進(jìn)口銷售收入—油料

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

265200（2）借：在途物資—在途進(jìn)口物資—油料（USD72006.32）45504

貸：銀行存款—美元戶

（USD72006.32）

45504（3）借：在途物資—在途進(jìn)口物資—油料（USD3606.32）2275.20貸：銀行存款—美元戶

（USD3606.32）2275.2040精選課件ppt（4）借：在途物資—在途進(jìn)口物資—油料（關(guān)稅）

96741.50

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

96741.50借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅

96741.50應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

153496.52

貸：銀行存款

250238.02（5）借：主營業(yè)務(wù)成本—自營進(jìn)口銷售成本—油料

902920.70貸：在途物資—在途進(jìn)口物資—油料

902920.7041精選課件ppt第三節(jié)代理進(jìn)口會計一、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會計核算特點代理進(jìn)口是外貿(mào)企業(yè)接受沒有進(jìn)口經(jīng)營條件的企業(yè)的委托，訂立代理合同，用委托單位的資金進(jìn)口商品，原價轉(zhuǎn)給委托單位，不負(fù)擔(dān)盈虧。代理進(jìn)口應(yīng)由委托單位預(yù)先支付人民幣資金，待代理完成后開列“代理進(jìn)口物資結(jié)算單”找補了結(jié)。代理手續(xù)費一般按CIF的1.5%-3%收取。42精選課件ppt稅務(wù)代理進(jìn)口商品的進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，不屬代理企業(yè)負(fù)擔(dān)，可先墊付，作為往來款項向委托單位收回。代理企業(yè)收取的代理費，應(yīng)繳納5%營業(yè)稅。二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會計核算處理例見178頁43精選課件ppt課堂練習(xí)申通外貿(mào)進(jìn)出口公司的記帳本位幣為人民幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算,該外貿(mào)公司代理本市A工廠從美國進(jìn)口通訊器材一批，價格條件為FOB上海25000美元。申通外貿(mào)進(jìn)出口公司的代理手續(xù)費率為1.2%，當(dāng)日開出結(jié)算清單如下：

44精選課件ppt

結(jié)算項目

外幣（美元）

人民幣金額（元）1.進(jìn)口貨款25000（匯率6.78）（

A）2.國外運費3000（匯率6.78）（

B）3.國外保險費2000（匯率6.78）（

C）4.進(jìn)口到岸價30000（匯率6.78）（

D）5.進(jìn)口關(guān)稅——167506.銀行手續(xù)費——1057.代理手續(xù)費（1.2%）——（

E）8.進(jìn)口增值稅——（

F）9.結(jié)算金額合計——（

G）45精選課件ppt要求：1.計算上列結(jié)算清單括號內(nèi)的字母所代表的數(shù)值，并將答案寫在答題卡上。2.根據(jù)上列結(jié)算單編制下列受托方會計分錄：（1）收到委托方A工廠根據(jù)上列結(jié)算清單所列金額匯來的預(yù)付款；（2）支付國外貨款；（3）支付國外運、保費；（4）支付銀行手續(xù)費；（5）交納進(jìn)口關(guān)稅與增值稅；（6）向委托方收取代理手續(xù)費，并根據(jù)所收的手續(xù)費交納5%的營業(yè)稅。46精選課件ppt

結(jié)算項目

外幣（美元）

人民幣金額（元）1.進(jìn)口貨款25000（匯率6.78）（A169500）（1分）2.國外運費3000（匯率6.78）（B20340）（1分）3.國外保險費2000（匯率6.78）（C13560）（1分）4.進(jìn)口到岸價30000（匯率6.78）（D203400）（1分）5.進(jìn)口關(guān)稅——167506.銀行手續(xù)費——1057.代理手續(xù)費（1.2%）——（E2440.80）（2分）8.進(jìn)口增值稅——（F37425.50）（2分）9.結(jié)算金額合計——（G260121.30）（1分）47精選課件ppt（1）借：銀行存款

260121.30貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

260121.30（2）借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）169500

貸：銀行存款

169500（3）借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

33900貸：銀行存款

（20340+13560）

（4）借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

105貸：銀行存款

105（5）借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

54175.50貸：銀行存款

16750+37425.50（6）借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

2440.80貸：其他業(yè)務(wù)收入

2440.80借：營業(yè)稅金及附加