第上市公司內(nèi)部控制缺陷披露問題研究文獻綜述及理論基礎目錄TOC\o"1-2"\h\u1014上市公司內(nèi)部控制缺陷披露問題研究文獻綜述及理論基礎 121311(一)有關國內(nèi)外研究成果綜述 1246791.國外研究成果 1204992.國內(nèi)研究成果 2253673.對研究成果的評述 219879二、相關概念與理論基礎 31554(一)內(nèi)部控制缺陷含義 32989(二)內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)容 3268081.內(nèi)部控制缺陷識別 3227052.內(nèi)部控制缺陷認定 316742參考文獻： 4有關國內(nèi)外研究成果綜述1.國外研究成果國外對內(nèi)部控制缺陷的界定比較統(tǒng)一與成熟,自從2002年SOX相關政策的推進，海外大部分的研究人員都在研究影響上市公司內(nèi)部控制的因素。例如Kinney和McDaniel（1989）在進行上市公司的研究分析時，在財務報告中重復作為內(nèi)部控制缺陷的代理變量。國外研究人員主要從審計，企業(yè)，風險，經(jīng)營成果各層面探討內(nèi)控的制約因素和識別標準。例如，Rose,NormanandRose（2010）說明投資者對投資風險的重大內(nèi)部控制缺陷的公開反應，是否調(diào)整MW擴散，以及重大缺陷的擴散。投資者確認內(nèi)控的缺陷擴散，并利用信息評估投資風險。內(nèi)控缺陷的擴散充分影響了投資者對風險的判斷。Kim和Matkin（2020）用了紐約州2019年縣級市數(shù)據(jù)組來檢驗財務狀況與內(nèi)控缺陷的關系。結(jié)果表明，財務狀況的越好，內(nèi)控缺陷的發(fā)生率隨之降低，同時內(nèi)控缺陷的嚴重程度也隨之降低。在探究經(jīng)濟作用對內(nèi)控缺陷信息披露的經(jīng)濟影響的過程中，外國學者通過對公司決策，股價，公司聲譽等方面的影響進行了深入分析。例如，Hammersley等（2008）在研究時表明，公司把內(nèi)控信息公開披露后，在市場的作用下，會對企業(yè)的聲譽造成不利影響甚至會造成股價的下跌。2.國內(nèi)研究成果內(nèi)部控制缺陷的界定由企業(yè)自身決定，導致內(nèi)部控制缺陷認定標準不一致，無法形成統(tǒng)一意見?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計指南》的出版促進了我國內(nèi)部控制信息的披露，我國已進入內(nèi)部控制信息強制披露階段。由于自我評價報告中提到的內(nèi)部控制缺失，一些學者指出內(nèi)部控制存在缺陷。例如，單華軍（2010）根據(jù)問題及改善計劃以及報告中的記錄，以此來確定內(nèi)控的數(shù)量。另一部分學者利用替代變量來研究內(nèi)部控制缺陷。例如，田勇（2011）在上市公司受到懲罰、改進要求和非標準審計意見、信息披露被深交所大學審查后失敗。作為內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的代理變量。我國學者也從多個角度研究了內(nèi)部控制缺陷的影響因素和識別標準。以公司內(nèi)部管理和外部環(huán)境為視角，許寧寧（2019）基于存在內(nèi)部控制重大缺陷上市公司的雙層解析研究管理層承認偏差和內(nèi)部控制信息公開行為選擇。通過實證研究表明：管理層的能力與內(nèi)部控制的質(zhì)量成正比例關系，即管理能力越高，越容易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷。在中國我們的學者研究內(nèi)部控制缺陷披露經(jīng)濟效果，主要從公司的經(jīng)營狀況等其他不利因素方面下手。例如，例如，江澤娟（2018）選取2014-2017年中國上市公司的相關數(shù)據(jù)作為實證研究樣本。有內(nèi)部控制缺陷的上市公司融資成本高于無公開內(nèi)部控制缺陷的上市公司。內(nèi)部控制缺陷越嚴重，融資成本越高。周峰（2020）指出了上市公司內(nèi)部財務控制存在的問題。環(huán)境問題、內(nèi)控制度問題、內(nèi)部監(jiān)控問題。建議完善上市公司財務內(nèi)部控制制度相關建議：優(yōu)化環(huán)境，完善制度，加強監(jiān)管。3.對研究成果的評述以上對國內(nèi)外文獻理論的研究總結(jié)得出以下結(jié)論：首先，在內(nèi)控制缺陷方面有大量研究，然而，在研究時間和內(nèi)容深度上，國內(nèi)研究沒有國外研究時間早，內(nèi)容全面。不過國內(nèi)學者在習近平“打造一個有韌性的資本主義市場”要求下，掀起了對內(nèi)部控制研究的熱潮。其次，企業(yè)中內(nèi)控標準和信息披露被審計費用、風險及財務狀況以及外部環(huán)境等方面的制約。這些方面也得到了研究者的高度重視，但也沒有局限于此，他們也在尋找其他的可能。最后，嚴重的經(jīng)濟后果大都是由企業(yè)內(nèi)部信息沒有得到完全披露，從而造成公司的盈利、管理、發(fā)展等方面產(chǎn)生不利的影響，甚至會影響與其相關的企業(yè)。這一系列的不良影響，上市公司就會搞虛和假，蒙和騙，失去真和實等違法違規(guī)行為。綜合上述，想要打造一個有韌性的資本市場，推進內(nèi)部控制制度建設，就要上市公司從各方面突破制約內(nèi)部控制的問題，從而保證和提高披露信息的質(zhì)量。二、相關概念與理論基礎內(nèi)部控制缺陷含義所謂內(nèi)部控制缺陷，是由于內(nèi)部控制制度設計不合理，企業(yè)未能有效實現(xiàn)自身內(nèi)部控制目標，或者設計不合理、不規(guī)范，無法為內(nèi)部控制提供合理的保障。內(nèi)部控制的設計或運行不能合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，即表現(xiàn)為缺陷。內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的關鍵。于是，內(nèi)部控制缺陷的識別要將日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合然后按相關內(nèi)控部門的要求走流程，經(jīng)過全面分析后，進行最終識別。內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)容內(nèi)控公布以來，內(nèi)部控制缺陷識別能力較低，缺乏有效認證是企業(yè)管理當局和注冊會計師對內(nèi)部控制的自我評價和審計的主要矛盾。從邏輯的角度來看,我們應當從尋找內(nèi)部控制缺陷、劃分內(nèi)部控制缺陷的分級兩個階段來驗證內(nèi)部控制。前者被稱為內(nèi)部控制缺陷的識別后者被認定為內(nèi)部控制缺陷。（鄭石橋，2017）1.內(nèi)部控制缺陷識別針對現(xiàn)在有的內(nèi)控缺陷識別，管理層能否及時識別，關系到缺陷能否進行有效公布，信息能否及時披露。然而，無論是國外還是國內(nèi)，現(xiàn)在有的內(nèi)控標準體系都沒有一個切實可行的指標。作為一個公司，管理層對內(nèi)控缺陷報告的可操作性空間較大，一般都會來滿足公司自身發(fā)展的需要。是以,管理者自身的能力是對有效內(nèi)控的阻礙。2.內(nèi)部控制缺陷認定內(nèi)控缺陷的識別通常采用定量，定性或兩者結(jié)合的方法。但是，公司必須保持內(nèi)控缺陷的識別基準，在區(qū)別的評價期必須保持一致。通過管理層隨意調(diào)整缺陷識別標準，避免重大缺陷的披露。誤報用戶，導致不良影響。定量分析法通過評價內(nèi)控缺陷對財報錯報的影響，作出定量判斷。也就是說，我應當對上一年度的發(fā)現(xiàn)，推論和發(fā)現(xiàn)進行總結(jié)和調(diào)整，對未經(jīng)調(diào)整的錯報進行匯總，以判斷錯誤報告對財務報表的影響。累計誤報超過所確定判斷指標的評價標準時，應認定為重大缺陷并予以披露。定性分析法在企業(yè)實際運營中可能被認定為重大缺陷的情況包括：（1）三重一的重大審查權(quán)限和審查程序不規(guī)范有可能導致企業(yè)決策的錯誤或違反行為（2）安全生產(chǎn)管理措施不當，責任不實，可能引發(fā)安全事故，造成人員傷亡或財產(chǎn)損失（3）招投標過程或定價機制不規(guī)范，物資采購質(zhì)量差，價格高等不當行為可能損害企業(yè)利益（4）商品的生產(chǎn)和檢測程序存在漏洞。產(chǎn)品質(zhì)量不及格會損害消費者的利益，并可能引起公司形象的損害和惡化（5）內(nèi)部信息管理不嚴格，信息系統(tǒng)的運營維護和安全技術(shù)不充分，商業(yè)機密將會被泄露參考文獻：[1]單華軍.上市公司內(nèi)部控制缺陷數(shù)據(jù)分析與政策建議.商業(yè)會計,2010,(13):45-46[2]田勇.我國上市公司內(nèi)部控制缺陷的影響因素研究.南方金融,2011,(02):59-63[3]許寧寧，管理層認知偏差與內(nèi)部控制信息披露行為選擇——基于存在內(nèi)部控制重大缺陷上市公司的兩階段分析[J].審計與經(jīng)濟研究,2019,34(05):43-53。[4]蔣澤娟.上市公司內(nèi)部控制缺陷披露對融資成本的影響[J].商業(yè)會計，2018(23):60-63.[5]周峰.試析如何完善擬上市公司財務內(nèi)部控制體系[J].財會學習,2020(10):245+247[6]鄭石橋.內(nèi)部控制缺陷識別和認定：概念和邏輯框架[J].會計之友，2017(18):119-124.[7]企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題及完善對策[J].章建秀.企業(yè)改革與管理.2020(18)[8]企業(yè)內(nèi)部風險控制問題研究——以新希望集團為例[J].陳璋楠,李玉松,張燕燕.廣西質(zhì)量監(jiān)督導報2019(04)[9]張丙鑫.企業(yè)財務報告信息披露問題解析[J].科技經(jīng)濟市場,2019(10):63-64.[10]胡昌喜.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀[J].財會學習，2019(22):232-234.[11]李曉慧，張明祥，李哲.管理層自利與企業(yè)內(nèi)部控制缺陷模仿披露關系研究——基于制度理論分析[J].審計研究，2019(2):64-72.[12]譚燕，施赟，吳靜.董事會可以隨意確定內(nèi)部控制缺陷定量認定標準嗎?——來自A股上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].會計研究，2016(10):70-77.[13]財政部會計司，證監(jiān)會會計部，證監(jiān)會上市部，山東財經(jīng)大學．我國上市公司2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告．中國會計報，2019—12—27．[14]鄧英飛．安徽省上市公司內(nèi)部控制信息披露研究——以滬深A股為例．淮北師范大學學報(哲學社會科學版)，2017，38(06)．[15]政策不確定性、內(nèi)部控制缺陷及其修復與企業(yè)創(chuàng)新能力[D].張春艷.安徽工業(yè)大學2019.[16]基于內(nèi)部控制視角的財務舞弊案例研究[D].廖周婧.云南財經(jīng)大學2020.[17]蒙牛集團信用管理內(nèi)部審計研究[D].朱海濱.內(nèi)蒙古財經(jīng)大學2019.[18]上市公司內(nèi)部控制缺陷信息披露研