國有企業(yè)財務總監(jiān)角色定位

一、財務總監(jiān)委派制實施的緣由

財務總監(jiān)委派制的實施是多種因素綜合作用的結(jié)果，其主要緣由有兩個：一是國有企業(yè)改革的需要。鼓勵和監(jiān)視是國有企業(yè)改革的兩個核心問題。如何構(gòu)建科學完善的法人治理構(gòu)造、強化國有企業(yè)的財務監(jiān)控、防范內(nèi)部人掌握、堵住國有資產(chǎn)流失漏洞，是目前各界最為關(guān)懷的問題。財務總監(jiān)委派制的根本動身點正在于此。二是加強黨風廉政建立、防范經(jīng)濟犯罪的需要。近幾年消失的局部重大經(jīng)濟犯罪案件，究其緣由，主要是財務會計失控。基于加強黨風廉政建立、防范經(jīng)濟犯罪的需要，中紀委、財政部與監(jiān)察部均發(fā)文從不同角度要求進展財務總監(jiān)委派制試點，從源頭上防止和治理腐敗。所以，我國進展財務總監(jiān)委派制試點的主要目的，并不在于完善企業(yè)的法人治理構(gòu)造，而是加強干部隊伍治理，治理和防止腐敗，削減國有資產(chǎn)流失。因此，如何將財務總監(jiān)委派制與市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)法人治理構(gòu)造有機結(jié)合起來，是進一步推動財務總監(jiān)委派制應當解決的一個重要問題。

二、財務總監(jiān)在實踐中的定位

要進一步推動財務總監(jiān)委派制，解決財務總監(jiān)委派制度實施過程中消失的問題，首先就要明確財務總監(jiān)的角色定位問題：是內(nèi)部治理者還是外部監(jiān)視者。

從目前財務總監(jiān)委派制的實踐來看，存在著兩種截然不同的做法：一種做法是將委派的財務總監(jiān)作為企業(yè)治理層的一員，明確規(guī)定財務總監(jiān)參加企業(yè)治理；另一種做法是將財務總監(jiān)定位為一種外部監(jiān)視，財務總監(jiān)不參加企業(yè)的治理，而是以比擬超脫的地位代表委派單位對派駐單位進展外部監(jiān)視。從國際上看，財務總監(jiān)是由企業(yè)治理的內(nèi)部需要而產(chǎn)生的，其由企業(yè)全部者委派，代表全部者行使監(jiān)視與治理的權(quán)力，參加企業(yè)重大決策，謀劃企業(yè)財務戰(zhàn)略，討論支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和戰(zhàn)略進展的財務運作方式。而我國財務總監(jiān)主要是為了治理睬計信息失真、防止國有資產(chǎn)流失而產(chǎn)生的，應當說其初衷主要在于外部監(jiān)視上。但是在我國目前狀況下，往往將財務總監(jiān)定位在內(nèi)部治理與外部監(jiān)視雙重職能上，消失“雙重身份”問題。

三、“雙重定位”帶來的主要問題

目前有些地方在委派了財務總監(jiān)后不設置總會計師崗位，甚至以財務總監(jiān)替代企業(yè)的財務主管治理企業(yè)財會工作。他們認為，企業(yè)財務總監(jiān)是我國企業(yè)總會計師的進展方向，財務總監(jiān)完全可以勝任財務主管的職能。如果如此，則財務總監(jiān)既是企業(yè)廠長、經(jīng)理等經(jīng)營者的監(jiān)視者，又是廠長、經(jīng)理等經(jīng)營者的助手；既要代表企業(yè)全部者——國家，又要代表企業(yè)經(jīng)營者，這必定使財務總監(jiān)無所適從。概括而言，財務總監(jiān)“雙重定位”帶來如下兩大問題：

1、職責功能重疊

我國《總會計師條例》中明確規(guī)定了總會計師財務和會計事項的治理權(quán)、重大經(jīng)濟事項審批權(quán)和會計人員治理權(quán)，而財務總監(jiān)的職責和權(quán)限都在此列。財務總監(jiān)的職能與總會計師（或財務經(jīng)理）的職能重疊會導致多重領(lǐng)導、效率低下等治理問題。

2、監(jiān)視無獨立性。獨立性是監(jiān)視機制有效運作的關(guān)鍵，監(jiān)視者與被監(jiān)視者之間僅僅在經(jīng)濟利益上獨立是不夠的，避開自我評價和自我監(jiān)視是確保獨立性的必要條件。

四、基于“外部監(jiān)視”的角色定位改良財務總監(jiān)委派制度

在財務總監(jiān)的角色定位問題上，筆者比擬贊同將財務總監(jiān)嚴格定位于“外部監(jiān)視”的觀點，并贊同基于此觀點來對財務總監(jiān)委派制度做出改良。詳細來說是實行財務總監(jiān)與總會計師的雙軌運行機制，并基于“以法治代替人治”的思想分解現(xiàn)有財務總監(jiān)的各方面職能，使得財務總監(jiān)職能單一化、明確化。詳細措施包括：

第一，改國有資產(chǎn)監(jiān)視治理部門直接向企業(yè)委派財務總監(jiān)為向企業(yè)提出總會計師的任免建議。這樣將財務總監(jiān)的聯(lián)簽和日常財務掌握功能分解梢到總會計師身上。而這一作法具備充分的法律依據(jù)——《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)視治理暫行條例》規(guī)定，國有資產(chǎn)監(jiān)視治理機構(gòu)依照有關(guān)規(guī)定，任免國有獨資公司的董事長、副董事長、董事，并提出總經(jīng)理、副總經(jīng)理、總會計師等的任免建議。通過提出任免總會計師的建議，可以將總會計師納入國有監(jiān)視治理部門治理考核的范圍。

而對于財務總監(jiān)與總會計師的關(guān)系是合二為一，還是分庭抗禮，亦有學者提出“財務總監(jiān)與總會計師不過是名稱的不同而已，兩者具有一樣的職能，就完全沒有必要再重復設置了”的觀點。筆者認為有誤：財務總監(jiān)與總會計師的職能是大相徑庭的，只是在現(xiàn)有環(huán)境下存在誤會，在實踐中將兩者職能混淆了。

其次，建立標準的企業(yè)重大事項治理制度。將財務總監(jiān)擔當?shù)呢攧疹A算，決算方案、擔保、融資、投資等屬于出資人決策和董事會決策的監(jiān)管事項，分解歸并后采納企業(yè)重大事項治理制度來進展治理